“營改增”后企業(yè)稅務(wù)籌劃策略探討

崔同輝

摘 要：國家的營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)在運營管理模式、設(shè)置企業(yè)組織體系、管理項目方式、財務(wù)管理等具體方面都產(chǎn)生了影響。因此，本文研究了在“營改增”后企業(yè)該如何管理稅務(wù)方面的籌劃工作，并提出來有效可行的管理控制方法。

關(guān)鍵詞：“營業(yè)稅改增值稅”；措施；稅務(wù)籌劃

近年來中國市場的繁榮發(fā)展給建筑行業(yè)帶來新的發(fā)展契機(jī)，再加上國家的各項政策大力支持以及企業(yè)營業(yè)稅改增值稅政策的逐漸深入，給建筑施工企業(yè)帶來深遠(yuǎn)影響。在減少企業(yè)會多次納稅的同時，企業(yè)的納稅籌劃也會受到一定影響，因此，本文研究了建筑企業(yè)該如何應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)稅務(wù)的影響以及措施，以及相關(guān)企業(yè)調(diào)整稅務(wù)籌劃工作的安排。

1 建立適合要求的企業(yè)會計稅務(wù)核算體制

1.1 要規(guī)范企業(yè)會計業(yè)務(wù)

涉及營改增的建筑企業(yè)需根據(jù)相關(guān)要求，考慮企業(yè)納稅人的地位和身份，對企業(yè)的會計部門進(jìn)行規(guī)范和調(diào)整核算工作，使其能夠如實地提供企業(yè)增值稅的繳納記錄和計提等環(huán)節(jié)。

1.2 要細(xì)化企業(yè)的會計核算環(huán)節(jié)

針對同時存在企業(yè)兼營、免稅及可減稅的企業(yè)單位，需根據(jù)不同的企業(yè)業(yè)務(wù)和稅率分別核算其各自的損益，達(dá)到為滿足不同類別和稅率的各企業(yè)提供各自需要的稅務(wù)資料的目的，從而避免由于企業(yè)會計核算部門水平低、稅務(wù)資料不夠準(zhǔn)確等原因發(fā)生企業(yè)無法繳稅或失去免稅的資格等問題。所以，要根據(jù)建筑企業(yè)的各工程項目的具體情況進(jìn)行會計核算工作，從而使企業(yè)各項目的增值稅情況一目了然，有利于企業(yè)下一步成本分析工作和評論考核工作的順利進(jìn)行。

1.3 要及時對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行分析

由于增值稅對企業(yè)的基礎(chǔ)財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)要求較高，所以企業(yè)建立符合企業(yè)發(fā)展要求和企業(yè)管理要求的相關(guān)會計核算環(huán)節(jié)的體制的同時，要適時的對稅務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析工作，要進(jìn)行自查自糾的工作，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)工作中存在的各種問題。措施如下：可將項目合同的金額與項目預(yù)算成本和項目實際成本相對比，達(dá)到檢查項目的成本控制的具體情況的目的；可將企業(yè)項目采購的金額和貨品入庫金額與項目增值稅金額和申報稅額進(jìn)行對比，達(dá)到檢查項目款項收入的具體情況的目的；可將項目付款時間和項目收發(fā)貨物的時間進(jìn)行對比，以檢查項目時間點的具體控制把握情況。

2 要建立適應(yīng)企業(yè)增值稅要求的管理體制

2.1 要嚴(yán)格管理企業(yè)用于增值稅的專用發(fā)票

要為企業(yè)增值稅發(fā)票設(shè)置專門的保險柜用于存放，且發(fā)票和用章需要專門人員進(jìn)行保管；為登記增值稅發(fā)票的開具收取情況，需建立專門的發(fā)票臺賬；且在開具發(fā)票時，需經(jīng)過事前申請、上級審批的程序，還需結(jié)合項目合同金額的具體情況分類開發(fā)票；在收取發(fā)票時先要查明發(fā)票的真?zhèn)危€要比照發(fā)票具體信息和相對應(yīng)的項目內(nèi)容，看審核過程是否符合具體要求；在上交稅務(wù)申報表之前先要進(jìn)行稅務(wù)模擬計算，以平衡各項報銷稅額、項目具體進(jìn)項稅額，從而達(dá)到減少企業(yè)稅收支出的目的。

2.2 要對企業(yè)稅務(wù)管理體制適時進(jìn)行調(diào)整和完善

建立具體包括稅務(wù)專用發(fā)票收取、開具發(fā)票、保管發(fā)票、認(rèn)證發(fā)票使用等環(huán)節(jié)的管理機(jī)制。要規(guī)定具體的發(fā)票取用時間、發(fā)票流轉(zhuǎn)流程、使用期限及發(fā)票審核環(huán)節(jié)，企業(yè)人員要嚴(yán)格的遵循相關(guān)規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票；要對發(fā)票管理人員明確各自職責(zé)，尤其是企業(yè)財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員雙方各自具體的職責(zé)，以免雙方互相推卸責(zé)任；要建立健全問責(zé)體制，適時的采取具體措施，要對發(fā)生的發(fā)票使用違法違規(guī)行為及時進(jìn)行懲處，以使企業(yè)的合法權(quán)益得到保障。

3 分析企業(yè)稅收的具體籌劃方法

3.1 要合理的籌劃企業(yè)納稅的具體時間點

在營業(yè)稅改增值稅后企業(yè)的具體資金成本會受到增值稅的具體繳納時間點的影響。企業(yè)可以利用變更增值稅發(fā)票的具體認(rèn)證使用時間點對企業(yè)增值稅稅額數(shù)目的大小多少進(jìn)行合理的籌劃，以及利用調(diào)整發(fā)票開具的具體時間點對企業(yè)增值稅的稅額進(jìn)行合理籌劃達(dá)到平衡企業(yè)各時間段增值稅具體稅額和項目進(jìn)項具體稅額的目的。因此，企業(yè)要把項目稅款的具體收付時點加到企業(yè)資金計劃中，做到?？顚Ｓ?，以最大程度的使企業(yè)增值稅的稅款減少。

3.2 要選擇合理規(guī)范的計稅方法

一般企業(yè)的納稅人是為企業(yè)各項目服務(wù)的，所以可以使用簡單計稅的方法計算企業(yè)常見的項目，但這會使企業(yè)稅務(wù)較低與“營業(yè)稅改增值稅”之前的稅務(wù)。因此，建筑型的企業(yè)要綜合考慮企業(yè)各方面的利弊選擇合適的計稅手段。

1）要明確企業(yè)收入目標(biāo)。眾所周知，建筑型企業(yè)的運營收入來源于為企業(yè)服務(wù)的下游企業(yè)所得到的營運成本。國家進(jìn)行的“營業(yè)稅改增值稅”導(dǎo)致建筑型企業(yè)運營收入減少。同時，下游的各個小企業(yè)的運營成本也相應(yīng)的減少，企業(yè)運營利潤增加，與此同時，增加了企業(yè)可抵扣的部分稅額。因此，建筑型企業(yè)應(yīng)利用提高下游企業(yè)的成本價格來共同分享“營業(yè)稅改增值稅”所帶來的經(jīng)濟(jì)收益，從而轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的增值稅環(huán)節(jié)的部分稅務(wù)。

2）要時刻明確企業(yè)運營成本和稅務(wù)扣率的控制目標(biāo)。在進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅后，由于上游建筑型企業(yè)不能向下游的企業(yè)提出提價，因此可以利用向上游的企業(yè)提出降價的要求或加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的方法達(dá)到降低企業(yè)運營成本的目的。由于企業(yè)運營成本和企業(yè)增值稅環(huán)節(jié)的稅額數(shù)據(jù)關(guān)系密切，若想達(dá)到控制企業(yè)運營成本的目標(biāo)，就得明確企業(yè)各項目稅額的整體抵扣率預(yù)期目標(biāo)。

3）要合理的轉(zhuǎn)嫁企業(yè)稅負(fù)。在營業(yè)稅改增值稅后，稅務(wù)的抵扣的存在給企業(yè)間的商務(wù)性合作談判創(chuàng)造了發(fā)展空間。由于建筑型企業(yè)要爭取在和下游的企業(yè)和上游的企業(yè)的談判中獲得勝利，要結(jié)合企業(yè)整體稅務(wù)抵扣率的目標(biāo)，結(jié)合運營成本將整體目標(biāo)分解，爭取細(xì)化至供應(yīng)商的抵扣要求，爭取在上游企業(yè)不能提供優(yōu)惠條件時享受適度的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

3.3 要完善企業(yè)的合同具體協(xié)議條款

在營業(yè)稅改增值稅后，之前影響企業(yè)的運營項目成本及投標(biāo)等具體的因素有變動，因此企業(yè)財務(wù)管理人員更要積極管理調(diào)整合同管理，對合同條款條例進(jìn)行修訂、調(diào)整規(guī)范、糾正、完善等的具體工作，達(dá)到配合增值稅的具體要求的目的，以保護(hù)企業(yè)的權(quán)益。

要分類管理合同條例內(nèi)容。要在簽訂合同前及時檢查對方企業(yè)的納稅資格是否合法符合規(guī)定，且在簽訂時寫清楚公司注冊名稱、企業(yè)納稅人識別號、聯(lián)系人地址、聯(lián)系方式、納稅人開戶銀行等具體信息。其次，要按照不同稅務(wù)類別簽訂合同。還要關(guān)注在合同價款中有沒有包含企業(yè)增值稅。還需關(guān)注開具發(fā)票的具體內(nèi)容包括類型、開具時間等。還要關(guān)注發(fā)票是否提供的是符合企業(yè)稅務(wù)抵扣具體要求的專用發(fā)票。

4 要及時調(diào)整企業(yè)財務(wù)個人績效的評價體系

在營業(yè)稅改增值稅后的一段時間內(nèi)，由于企業(yè)財務(wù)報表里大多數(shù)的涉及企業(yè)運營收入、企業(yè)運營成本等數(shù)據(jù)的計算方式和上一年同期數(shù)據(jù)計算方式出入較大（上一年計算數(shù)據(jù)包括企業(yè)運營稅務(wù)收入、運營成本，而本年度的數(shù)據(jù)不包括企業(yè)稅務(wù)收入與運營成本數(shù)據(jù)），所以企業(yè)要在進(jìn)行數(shù)據(jù)比對分析時采取相同的計算方式。為了減少轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)數(shù)量，可將企業(yè)現(xiàn)金的回款率視為比對分析的主要指標(biāo)。

因此，考慮企業(yè)部分?jǐn)?shù)據(jù)考核指標(biāo)的核算方式的變化，要針對企業(yè)績效考核評論體系作一系列的調(diào)整和完善。首先要將企業(yè)增值稅管理工作歸到企業(yè)財務(wù)管理考核體系中。要通過制定稅務(wù)控制預(yù)期目標(biāo)，將增值稅的管理工作視為企業(yè)成本管理工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并要分層分解整體責(zé)任，實現(xiàn)企業(yè)各層單位都能夠有效的參與管理控制工作中。其次要計算企業(yè)各項稅額占用企業(yè)資金的占比。在采取機(jī)構(gòu)可匯總向上申報增值稅具體情況后，企業(yè)各層的各項目稅額都能夠匯總來抵扣總的項目稅額，因此，企業(yè)總機(jī)構(gòu)要及時考核計算各單位的項目稅額與總體稅額的之間的匹配度。要詳細(xì)計算考核匹配度沒有達(dá)標(biāo)的進(jìn)項稅額，以此提高企業(yè)各層單位爭取增值稅具體進(jìn)項稅額專門發(fā)票的踴躍度和積極性。

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