國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及控制

中煤平朔集團(tuán)有限公司 梁娜

黨的十九大報(bào)告中明確提出，我黨和國(guó)家要建立并健全國(guó)家監(jiān)督體系，全面加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的運(yùn)行制約與監(jiān)督，圍繞企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體制改革展開創(chuàng)新監(jiān)督工作，全面發(fā)揮各級(jí)監(jiān)督作用，形成企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督合力。習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議指出，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。深入貫徹落實(shí)十九大及習(xí)近平總書記重要講話精神，促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和水平，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，積極推動(dòng)內(nèi)審工作全面有效向前發(fā)展。目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系已經(jīng)處于建設(shè)完善中，但在審計(jì)開展過程中仍然可能產(chǎn)生較多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不利于發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督管理作用。

1 國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論及必要性

1.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定義及理論依據(jù)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和表現(xiàn)、績(jī)效履行情況，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理制度情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其本質(zhì)是一種獨(dú)立性的審計(jì)活動(dòng)。 審計(jì)的基本內(nèi)容包括單位財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益型的審計(jì)。

針對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論依據(jù)是特定的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在。為適應(yīng)建立有中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，當(dāng)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求進(jìn)一步提高到指向國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，要求其對(duì)任職期內(nèi)本單位的財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，便產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

1.2 國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

(1)全面評(píng)價(jià)國(guó)企負(fù)責(zé)人任期的依據(jù)，推進(jìn)企業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，通過對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的內(nèi)控管理制度建立、健全以及執(zhí)行情況，“三重一大”決策制度執(zhí)行情況以及黨風(fēng)廉政建設(shè)制度執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)決策及成果、企業(yè)資產(chǎn)等方面進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，為全面客觀公正的評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人提供了依據(jù)。同時(shí)，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)治理的一部分，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，能夠摸清企業(yè)真實(shí)情況、反映企業(yè)突出問題、揭示企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并推動(dòng)及時(shí)有效解決問題，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要保障。

(2)有助于完善問責(zé)制度，促進(jìn)管理人員履職盡責(zé)。我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人利用手中的權(quán)利，很容易發(fā)生貪腐行為。由于內(nèi)部審計(jì)部門熟悉企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作情況以及廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度與管理方面的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)崗位加大監(jiān)督力度，完善問責(zé)制度，改善內(nèi)部控制，同時(shí)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行監(jiān)督和警示，激發(fā)管理活力和創(chuàng)新動(dòng)力，督促各級(jí)管理人員增強(qiáng)執(zhí)行效力，廉潔用權(quán)、干凈干事。

(3)確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)高質(zhì)量發(fā)展。國(guó)有企業(yè)往往具有體制復(fù)雜、規(guī)模大、業(yè)務(wù)面廣的特點(diǎn)，很容易出現(xiàn)績(jī)效低下問題、侵吞公共利益和國(guó)有財(cái)產(chǎn)等違法違規(guī)問題。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)管理的一種內(nèi)部自我約束機(jī)制，其越有成效，企業(yè)出現(xiàn)績(jī)效低下問題、違法違規(guī)問題的可能性越小。因此，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，提升管理經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

2 國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)分析

國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段。下文將分別從審計(jì)過程的三個(gè)階段中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

2.1 審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有審計(jì)組成立風(fēng)險(xiǎn)、審前調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)實(shí)施方案編制等風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)審人員不足、工作精力和專業(yè)勝任能力難以滿足高質(zhì)量審計(jì)項(xiàng)目要求，在此情況下，需要借助社會(huì)審計(jì)力量，而其承擔(dān)委托項(xiàng)目的審計(jì)人員對(duì)公司實(shí)際情況了解有限，專業(yè)水平和工作素質(zhì)能以把控，進(jìn)而增加了審計(jì)組成立風(fēng)險(xiǎn)。為了順利開展審計(jì)工作，審計(jì)人員需要了解被審計(jì)單位的基本情況，明確本次審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)所在，此時(shí)如果審計(jì)人員均為外部審計(jì)人員，在審前調(diào)查階段就顯得很費(fèi)力，而且即使是審計(jì)人員投入了一定的精力，由于被審計(jì)單位對(duì)單位信息的保守傾向，審計(jì)人員亦未能準(zhǔn)確獲得全部信息。同時(shí)，因承擔(dān)國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)人員所需要付出的精力通常與所獲得的預(yù)期報(bào)酬不成正比，再加之時(shí)間緊、任務(wù)重，在審前調(diào)查階段多為走過場(chǎng)，以確保程序上的完整性即可，而是將主要的時(shí)間、精力放在審計(jì)實(shí)施、終結(jié)階段，這就導(dǎo)致了審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象之間嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，增加了審前調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)實(shí)施方案的編制是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，對(duì)后續(xù)審計(jì)工作的開展進(jìn)行整體規(guī)劃，方案編制的合理與否直接影響審計(jì)實(shí)施過程的進(jìn)度，以致于在限定時(shí)間內(nèi)無法完成審計(jì)任務(wù)，或者迫使審計(jì)人員放寬尺度，審計(jì)質(zhì)量無法得到保證，增加了審計(jì)實(shí)施方案編制風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有審計(jì)資料獲取風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制制度評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)工作底稿編制與復(fù)核等風(fēng)險(xiǎn)。由于部分審計(jì)資料本身難以提供，或者所需審計(jì)資料正好是被審對(duì)象問題所在，被審對(duì)象提出看似合理的理由不予提供資料，亦或提供虛假資料，導(dǎo)致審計(jì)組獲得的審計(jì)資料可能出現(xiàn)不完整、不真實(shí)的情況，此環(huán)節(jié)問題往往最為突出，增加了審計(jì)資料獲取風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員是否能夠采用最優(yōu)內(nèi)部控制測(cè)試方案檢測(cè)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果及質(zhì)量，取決于審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，如果審計(jì)人員的判斷出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確，增加了內(nèi)部控制制度評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的執(zhí)行質(zhì)量直接影響到整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量水平。審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測(cè)試過程中所表現(xiàn)的專業(yè)技術(shù)水平、是否遵守職業(yè)道德、是否保持足夠的獨(dú)立性，是否合理執(zhí)行審計(jì)程序，都會(huì)導(dǎo)致實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)對(duì)象利用自身占有的信息優(yōu)勢(shì)，誤導(dǎo)審計(jì)人員判斷出現(xiàn)偏差，進(jìn)而得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論；同時(shí)審計(jì)人員的驗(yàn)證能力是否能夠利用審計(jì)資源作出正確的審計(jì)判斷，都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員編制審計(jì)底稿不夠規(guī)范、完整、準(zhǔn)確，審計(jì)組長(zhǎng)與主審復(fù)核審計(jì)底稿要求不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致審計(jì)工作底稿編制與復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 審計(jì)終結(jié)階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)終結(jié)階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有審計(jì)報(bào)告草擬風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)報(bào)告審核等風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)欠缺，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員主觀判斷依賴性較強(qiáng)，審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確性難以保證，增加了審計(jì)報(bào)告草擬風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告審核是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，各審計(jì)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，如果在審計(jì)報(bào)告審核階段能夠嚴(yán)格審核，都有可能被發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正，以確保審計(jì)結(jié)果盡可能與真實(shí)情況一致。如果因復(fù)核任務(wù)量非常大，審計(jì)復(fù)核工作出現(xiàn)疏忽，可能造成審計(jì)質(zhì)量下降，最終導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告審核風(fēng)險(xiǎn)。

3 國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)原因分析

(1)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)點(diǎn)覆蓋有限。傳統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常在企業(yè)負(fù)責(zé)人固定任期年限或者離任后進(jìn)行，審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題隨著業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度增加及規(guī)模的擴(kuò)大，給企業(yè)帶來的損失隨同“蝴蝶效應(yīng)”被不斷放大。因此，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)在時(shí)間維度上對(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)全覆蓋，將持續(xù)審計(jì)理念應(yīng)用到審計(jì)工作中，使得審計(jì)活動(dòng)更好地為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展服務(wù)。

(2)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性受限。獨(dú)立性是開展審計(jì)活動(dòng)的首要條件，審計(jì)機(jī)構(gòu)在處于獨(dú)立的第三方位置時(shí)，才有可能客觀、公正地開展審計(jì)工作。由于國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的被審對(duì)象任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能會(huì)涉及到一些社會(huì)影響，有些問題的披露可能還牽扯到其他部門，甚至是上級(jí)機(jī)構(gòu)，因此在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題被掩蓋的情況下，審計(jì)結(jié)果顯失公平，嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)人員的獨(dú)立性。

(3)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資源有限。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要完成本單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還需要協(xié)助完成上級(jí)部門的審計(jì)工作，以及本單位的各項(xiàng)工程審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等，在內(nèi)審人員不足的情況下，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能、質(zhì)量將受到一定程度的影響。同時(shí)，隨著國(guó)企負(fù)責(zé)人任用制度的改革速度提升，需要進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的企業(yè)負(fù)責(zé)人越來越多，在時(shí)間緊、任務(wù)重、人手不足的狀況下將導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。

(4)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不當(dāng)。相關(guān)管理部門在取得審計(jì)報(bào)告后，鮮少對(duì)外公布亦或進(jìn)一步追責(zé)，使得審計(jì)報(bào)告與審計(jì)追責(zé)脫節(jié)。

4 國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施主要有選擇合適的審計(jì)人員，明確審計(jì)組組長(zhǎng)與主審的職責(zé)，形成審前調(diào)查小結(jié)以及確保審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量。審計(jì)實(shí)施階段是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中最主要的環(huán)節(jié)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施主要有收集資料并調(diào)整審計(jì)方案，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一般性實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序和依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目中關(guān)鍵指標(biāo)的變動(dòng)，著重增加相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序）以及貫徹“雙向承諾制度”。審計(jì)終結(jié)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施主要有制定合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容符合規(guī)定，審計(jì)部門設(shè)立復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員。強(qiáng)化審計(jì)追責(zé)力度，賦予審計(jì)部門更大的權(quán)限與更多的手段，完善審計(jì)監(jiān)督與追責(zé)的協(xié)調(diào)機(jī)制也是國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施之一。

5 結(jié)語

本文在闡述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定義及理論依據(jù)，國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必要性的基礎(chǔ)上，對(duì)國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各審計(jì)階段存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，并針對(duì)各審計(jì)階段存在的風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一部分，對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行履職審計(jì)評(píng)價(jià)，突出了在履職盡責(zé)、風(fēng)險(xiǎn)防控、降本增效、提質(zhì)創(chuàng)新方面的作用。