權(quán)責(zé)發(fā)生制下廣播電視行業(yè)廣告收入會(huì)計(jì)核算探討

梁穎 深圳廣播電影電視集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心

引言：從目前傳統(tǒng)媒體行業(yè)的發(fā)展看，廣告仍然是傳媒業(yè)發(fā)展的重要收入來源。在廣告企業(yè)的快捷核算中，相比較與收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用更能夠?qū)⑽餀?quán)轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象準(zhǔn)確地反映出來，對(duì)于廣告的收入以及廣告消耗的成本合理配置，使得企業(yè)的利潤更為清晰地反映出來。權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)越性得以充分體現(xiàn)。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制下廣告收入的重要環(huán)節(jié)

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制下廣告收款開票環(huán)節(jié)

按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)要求，納稅人需要交納的稅額是按照支付發(fā)票增值金額的6%收稅。在具體的操作中，需要開具的廣告發(fā)票，主要包括兩種情況：第一種情況為正常回款開票；第二種情況為未支付款項(xiàng)先按合同開具發(fā)票即預(yù)開發(fā)票。開具發(fā)票需要確認(rèn)繳納所得稅，對(duì)于虛報(bào)的收入加以確認(rèn)，這就會(huì)出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制不一致的問題，即按照開具發(fā)票交稅金，但是沒有對(duì)收入加以確認(rèn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，核算工作變得更加復(fù)雜，對(duì)于廣告收入也難以準(zhǔn)確把握。

權(quán)責(zé)發(fā)生制下的廣告收入確認(rèn)：廣告已投放即應(yīng)該確認(rèn)收入，不論款項(xiàng)是否回收。廣告收入數(shù)與開具增值稅發(fā)票數(shù)必然不一致,因?yàn)殚_具發(fā)票數(shù)除了包括正?；厥湛铐?xiàng)，還包括預(yù)開發(fā)票數(shù)，正?；厥湛铐?xiàng)與實(shí)際開票期間也會(huì)存在不一致。按確認(rèn)收入交納增值稅還是按開具發(fā)票金額交稅，從實(shí)際發(fā)生情況看，許多核算期間因?yàn)轭A(yù)開發(fā)票導(dǎo)致開票金額往往要大于當(dāng)期賬目確認(rèn)收入金額。目前企業(yè)的簡(jiǎn)化做法是，按開票金額交納增值稅，多退少補(bǔ)計(jì)應(yīng)交稅金。理由是如果把核算期間拉長(zhǎng)，從理論上來說廣告收入數(shù)和開票數(shù)是一致的。從稅務(wù)局角度，按票面金額納稅更容易監(jiān)管。對(duì)差異數(shù)計(jì)提增值稅時(shí)會(huì)計(jì)核算做法：借記“主營業(yè)務(wù)收入-銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出-票面金額差異調(diào)整 ” 貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅”。

先收到款項(xiàng)后開具發(fā)票是廣告結(jié)算工作的正常情形。如果有特殊情況需要先開票的，業(yè)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)合同填寫審批單，并注明預(yù)計(jì)回款時(shí)間，由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批，開票人員審核并追蹤監(jiān)督款項(xiàng)回收。 為了防止虛開發(fā)票，就需要財(cái)務(wù)管理人員嚴(yán)格核查所開發(fā)票對(duì)應(yīng)廣告發(fā)布合同執(zhí)行情況，并將其歸類于應(yīng)收賬款管理。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制下廣告核查環(huán)節(jié)

廣告企業(yè)需要設(shè)立專門的收入核查部門，對(duì)于廣告收入從專業(yè)的角度進(jìn)行核查，并明確款項(xiàng)回收的情況。合同協(xié)議和播出單都是重要的參考依據(jù)。具體的工作內(nèi)容包括廣告合同和廣告播出系統(tǒng)的核對(duì)，廣告播出系統(tǒng)金額和財(cái)務(wù)系統(tǒng)賬目金額的核對(duì)，以此作為廣告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核查的依據(jù)。經(jīng)過核查之后，保證廣告收入確認(rèn)的真實(shí)性。進(jìn)入到企業(yè)的廣告核查環(huán)節(jié)，需要認(rèn)真對(duì)待，對(duì)客戶名稱、品牌、刊例價(jià)、折扣率、廣告應(yīng)收金額、廣告款結(jié)算（播出、到款確認(rèn)、發(fā)票、對(duì)賬、平賬）等信息進(jìn)行終審，并在廣告播出系統(tǒng)中作鎖定合同操作。任何撤改定單都必須經(jīng)過合同鎖定人審核后方可執(zhí)行。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制下對(duì)應(yīng)收賬款的管理環(huán)節(jié)

權(quán)責(zé)發(fā)生制是在一定的期間內(nèi)配比相應(yīng)的收入，費(fèi)用原則，只是在當(dāng)期呈現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營狀況，但是在企業(yè)的經(jīng)營成果中，并不能有效的反應(yīng)企業(yè)的時(shí)間現(xiàn)金流量的狀況，對(duì)企業(yè)的過去，現(xiàn)在，未來的現(xiàn)金流量狀況也不能給予有效的關(guān)注，在追求利潤指標(biāo)完成的過程中容易忽視廣告回款的時(shí)效性。通過加強(qiáng)對(duì)廣告應(yīng)收款的管理，規(guī)范廣告應(yīng)收款的統(tǒng)計(jì)，催收，考核等管理工作，從而做到遵循“廣告播出，款項(xiàng)回收，合同發(fā)票”都到位的原則。實(shí)務(wù)中，廣告合同控管人員應(yīng)每月初根據(jù)廣告系統(tǒng)播出單，按客戶類型，各業(yè)務(wù)部分類編制應(yīng)收賬款賬齡統(tǒng)計(jì)表，送交各廣告業(yè)務(wù)部。財(cái)務(wù)部根據(jù)每月報(bào)送的應(yīng)收賬款統(tǒng)計(jì)表，在利潤指標(biāo)的基礎(chǔ)上增加考核廣告應(yīng)收款指標(biāo)。

由于新媒體廣告行業(yè)的沖擊，傳統(tǒng)媒體廣告行業(yè)面臨艱難的生存環(huán)境。為了完成廣告任務(wù)，追求利潤指標(biāo)的完成，在實(shí)際工作中往往會(huì)產(chǎn)生出大量的應(yīng)收賬款。這時(shí)候，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理是至關(guān)重要的。如何在權(quán)責(zé)發(fā)生制下做好防范廣告回款流失，提高回款流失風(fēng)險(xiǎn)的可控性，需要企業(yè)制定好防范不良廣告欠款的工作守則，使防范與催收不良廣告欠款的工作實(shí)現(xiàn)流程化管理，建立預(yù)警機(jī)制。必要時(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)部門的考核可考慮變通為由之前的按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的“應(yīng)收”口徑改為按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的“實(shí)收”口徑，即以實(shí)際收到的廣告款作為業(yè)務(wù)部門考核任務(wù)，促使業(yè)務(wù)部門緊緊圍繞“廣告到賬”這一核心目標(biāo)，減少應(yīng)收賬款比例，不斷提高廣告運(yùn)營質(zhì)量。

總之，對(duì)于廣告的擔(dān)保制度要與時(shí)俱進(jìn)不斷地健全，針對(duì)欠款要及時(shí)催促，及時(shí)向客戶發(fā)對(duì)賬單，催款函，并且保留好通話、錄音、短信、微信記錄、郵件、快遞、上門拜訪等催收記錄，從而獲得有效的法律追款憑證，確保欠款問題得到有效控制。

每年年末對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，并可采用個(gè)別認(rèn)定與賬齡分析相結(jié)合的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。通過法律途徑追收確認(rèn)無法收回，或者已過訴訟時(shí)效、清欠成本大于回收款項(xiàng)等等符合財(cái)務(wù)壞賬處理?xiàng)l件的未結(jié)廣告款，需報(bào)單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)決策批準(zhǔn)，超過規(guī)定金額還需上報(bào)國家資產(chǎn)委員會(huì)后，方可做壞賬處理。對(duì)已做壞賬處理的廣告應(yīng)收款，設(shè)置備查賬簿，保留繼續(xù)追索的權(quán)利。造成的壞賬損失，應(yīng)對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制下獲得廣告收入的有效方法

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制下以審核通過的播出單為確認(rèn)收入的重要依據(jù)

為了保證確認(rèn)收入的準(zhǔn)確性，廣告財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)所有廣告播出單進(jìn)行最終審核。內(nèi)容包括每張訂單的客戶名稱、品牌、刊例價(jià)、折扣率、廣告應(yīng)收金額、以及廣告播出，到款確認(rèn)、發(fā)票、對(duì)賬、平賬等信息的終審，并在廣告播出系統(tǒng)中作鎖定合同操作，并規(guī)定任何撤改定單都必須經(jīng)過合同鎖定人審核后方可執(zhí)行。廣告播出系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)是相互獨(dú)立的信息系統(tǒng)，同時(shí)兩者應(yīng)建立連接關(guān)系，做到廣告播出系統(tǒng)數(shù)據(jù)能直接導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，從而嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確地完成財(cái)務(wù)系統(tǒng)有關(guān)收入確認(rèn)的賬務(wù)處理。廣告一經(jīng)播出，不論款項(xiàng)是否收訖，意味著廣告形式所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，這時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)為廣告收入。具體會(huì)計(jì)核算做法有：播前付款時(shí)，借記“銀行存款”貸記“預(yù)收賬款-某客戶”。廣告播出時(shí)，借記“預(yù)收賬款-某客戶”貸記“主營業(yè)務(wù)收入-各頻道頻率等”。這里只通過“預(yù)收賬款”科目而未取“應(yīng)收賬款”科目也是為了調(diào)取核查的方便，“預(yù)收賬款-某客戶”借方余額即為該客戶名下應(yīng)收賬款，貸方余額為待實(shí)現(xiàn)播出賬款。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制下對(duì)代理返點(diǎn)等商業(yè)折扣的確認(rèn)處理

代理返點(diǎn)是根據(jù)廣告企業(yè)與代理公司簽訂的全年累量返點(diǎn)協(xié)議，當(dāng)客戶廣告投放累量達(dá)到政策規(guī)定時(shí)給予的返還獎(jiǎng)勵(lì)額度，它是促使客戶增量投放廣告的有效營銷手段，屬于售后追加的商業(yè)折扣優(yōu)惠。為準(zhǔn)確核算財(cái)務(wù)年度內(nèi)各月份頻道（頻率）收入，年度內(nèi)每月必須預(yù)計(jì)返點(diǎn)，按各頻道（頻率）屬代理的收入比例在各頻道（頻率）內(nèi)進(jìn)行合理分?jǐn)偂＞唧w的賬務(wù)處理有：

（a）每月返點(diǎn)預(yù)計(jì)分?jǐn)偤怂戕k法。某頻道當(dāng)月分?jǐn)偡迭c(diǎn) ＝ 某頻道當(dāng)月屬代理的廣告收入 × 返點(diǎn)比例（返點(diǎn)比例每年根據(jù)代理政策變化和實(shí)際情況調(diào)整確定）。月末計(jì)提返點(diǎn)核算分錄，紅字貸記：主營業(yè)務(wù)收入-（某頻道），貸記：預(yù)收賬款-計(jì)提待分配返點(diǎn)（某部）。

（b）客戶使用返點(diǎn)投播廣告時(shí)，借記：預(yù)收賬款-某客戶，貸記：主營業(yè)務(wù)收入-廣告客戶（某頻道）?？蛻羰褂梅迭c(diǎn)沖欠款時(shí)，借記：預(yù)收賬款-計(jì)提待分配返點(diǎn)（某部），紅字借記：預(yù)收賬款-某客戶。

結(jié)束語：綜上所述，處于權(quán)責(zé)發(fā)生制下，就要對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都要做到細(xì)致入微，包括收款開票、廣告核查以及現(xiàn)金流監(jiān)控等等，都是需要重視的工作環(huán)節(jié)，都需要予以保障，以更為準(zhǔn)確地確認(rèn)廣告收入。