對企業(yè)內(nèi)部審計實務中幾點問題的探討

徐飛 遼寧省農(nóng)業(yè)經(jīng)濟學校

當今內(nèi)部審計的作用已從審查錯誤、防止舞弊，發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)控情況的審計，覆蓋管理、經(jīng)營、生產(chǎn)等各環(huán)節(jié)。作為一種企業(yè)自我約束、檢查制度，企業(yè)內(nèi)部審計在建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度中起到了非常重要的作用，企業(yè)內(nèi)審工作是督促企業(yè)建立和完善內(nèi)部約束機制，是遵守我國的財經(jīng)法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度得以貫徹和落實的有效保障。但目前從內(nèi)審的成效著眼，其仍未在企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應有的作用，也還存在不少問題，無法達到現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的目標。

一、我國企業(yè)內(nèi)審實務中存在的幾點問題

（一）決策者對內(nèi)部審計的重視不足

目前，我國企業(yè)中還有很多決策者和經(jīng)營者對內(nèi)審工作的必要性認識不足。相當一部分決策者和經(jīng)營者認定內(nèi)審只應檢查企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟問題。這樣做會影響企業(yè)員工的安定團結(jié)，而有些經(jīng)營者則認為內(nèi)審會削弱領(lǐng)導權(quán)威、限制經(jīng)營中的自主權(quán)，從而在決策經(jīng)營者的主導下，弱化內(nèi)部審計的權(quán)限，有的甚至將內(nèi)部審計的領(lǐng)導權(quán)下放。內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設，內(nèi)部審計人員權(quán)限受到很大制約，內(nèi)部審計人員在實務工作中職責不明、分工不清。導致在內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)很多無效工作，出現(xiàn)重復冗余的工作。很多員工工作量加大，本職工作完不成，效率低下。最終企業(yè)內(nèi)審人員無法對公司財務問題和決策經(jīng)營者錯誤進行相對獨立的評價和監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計人員專業(yè)性不強

內(nèi)部審計一方面要監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動；另一方面要向企業(yè)的領(lǐng)導者負責，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，改善經(jīng)營管理現(xiàn)狀。目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計的職能應是管理服務同查錯防弊相結(jié)合，內(nèi)審工作要求內(nèi)審人員有完備的理論知識和較高的技能，內(nèi)審人員既需要精通財務、審計理論，金融、貿(mào)易、法律知識，還需要掌握信息網(wǎng)絡技術(shù)和外語，并具備一定水平的溝通協(xié)調(diào)，分析和綜合能力。而我國企業(yè)目前的現(xiàn)狀則大多是無專業(yè)的審計人員，內(nèi)部審計工作人員大多從財務部門和其他相關(guān)部門抽調(diào)而來，知識面窄，專業(yè)理論缺乏，內(nèi)審技巧和能力不足，現(xiàn)代化的審計技術(shù)欠缺。這樣的內(nèi)部審計在企業(yè)的管理和經(jīng)營過程中很難做出有效的審計分析、管理評價及提出正確整改建議，影響審計工作質(zhì)量和效果。這樣的內(nèi)部審計主要將審計工作集中在會計報表、憑證、賬本及附件等相關(guān)資料的財務淺表層次。由于能力欠缺，對企業(yè)管理經(jīng)營中的資金運作、籌融資、成本管理、產(chǎn)品定價等重要待審計問題，無法進行深入開展工作。大多數(shù)內(nèi)審人員將主要精力用在審計會計科目運用的合理性和經(jīng)濟數(shù)據(jù)的準確性上，對于生產(chǎn)、經(jīng)營的監(jiān)督，數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審計能力薄弱。

（三）內(nèi)審獨立性的缺乏

內(nèi)部審計要履行職能、實現(xiàn)內(nèi)審目標，首先要保持其獨立性。目前，我國企業(yè)內(nèi)審缺乏獨立性主要表現(xiàn)在三方面。第一，內(nèi)審人員缺乏獨立性。內(nèi)審人員素質(zhì)不高，并且其個人工資、福利等多方面受企業(yè)有關(guān)部門制約，導致內(nèi)審人員在進行監(jiān)督、評價工作時有諸多顧慮。并且當面對主要領(lǐng)導有違紀現(xiàn)象或影響企業(yè)的經(jīng)濟效益時，內(nèi)審工作往往是無力推進的。第二，內(nèi)審機構(gòu)缺乏獨立性。內(nèi)審機構(gòu)設置在企業(yè)內(nèi)部，由企業(yè)決策者和經(jīng)營者領(lǐng)導，其目標與企業(yè)整體目標趨同，因此在內(nèi)部審計在過程中發(fā)現(xiàn)有損企業(yè)利益的問題將可能會被忽略，內(nèi)部審計委員會是審計業(yè)務的執(zhí)行機構(gòu)，而內(nèi)審委員會的人員構(gòu)成影響著其作用的發(fā)揮。現(xiàn)階段，我國內(nèi)審委員會成員仍層次單一，相互無牽制關(guān)系，影響內(nèi)部審計獨立性。第三，內(nèi)審在經(jīng)濟上缺乏獨立性。內(nèi)審機構(gòu)進行內(nèi)部審計活動需要一定程度的資金支持。相對充足，不受內(nèi)審客體制約的審計經(jīng)費，可以保障內(nèi)審工作客觀公正的開展。企業(yè)內(nèi)審沒有國家審計的經(jīng)費撥款，也沒有相關(guān)的審計收入，內(nèi)部審計的經(jīng)費，在企業(yè)管理費用中列支，經(jīng)費的來源沒有嚴格的規(guī)定，單位管理層對審計經(jīng)費能自主靈活掌控。最后多數(shù)會形成審計經(jīng)費被壓縮，部分審計項目無法順利開展實施，內(nèi)審的作用的能全面發(fā)揮。

（四）內(nèi)審人員的激勵機制不科學

內(nèi)部審計人員的工作業(yè)績不能像生產(chǎn)部門那樣由組織業(yè)績來衡量，對其考核應多采用定性的方法。由于內(nèi)審工作帶有批判和監(jiān)督的性質(zhì)，他人很少給予善意和理解，經(jīng)常會給予冷遇和對抗。各個方面的壓力使內(nèi)審人員受到不公待遇和打擊，內(nèi)審人員往往思想消沉，工作如履薄冰，工作責任心慢慢缺失，進而影響內(nèi)部審計行為的有效性。多數(shù)企業(yè)對內(nèi)審人員的考核評價標準，忽視了上述狀況，懲罰激勵較多，獎勵激勵較少。內(nèi)審人員勤勤懇懇工作換回的卻是“里外不是人”。長此以往，將嚴重影響審計目標的實現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計實務中存在問題的應對策略

（一）提升決策者對內(nèi)審工作的認識

內(nèi)部審計機構(gòu)應是一個直接對監(jiān)事會負責的獨立部門。在特殊情況下，如出現(xiàn)重大違反法律、違反企業(yè)規(guī)章制度時，也可直接報告股東大會或董事會。內(nèi)部審計部門在地位上應略高于其他平行部門，股東大會或董事會可授予內(nèi)審機構(gòu)一定的審計事項處置自主權(quán)，在內(nèi)審部門提出審計整改意見時，能夠得到足夠的重視，相關(guān)部門及時解決存在的問題并予以書面反饋。確保內(nèi)審報告在科學的決策、監(jiān)督機制下發(fā)揮其應有的作用，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營和整體目標。

（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)

企業(yè)對內(nèi)部審計人員的聘任應采取競聘上崗方式，進行多級考試選拔。全方位地開發(fā)專業(yè)知識儲備豐富、業(yè)務水平高、工作盡職盡責的優(yōu)秀審計人員。培養(yǎng)符合現(xiàn)代審計工作的各類型人才，并將其安排到適合的工作崗位上，發(fā)揮審計人員的作用，滿足內(nèi)審人員的成就感、自豪感和自我價值實現(xiàn)需要。重視內(nèi)部審計人員繼續(xù)教育，為內(nèi)部審計人員多提供學習培訓的機會，不斷更新知識儲備，打造一支理論知識過關(guān)，專業(yè)技術(shù)過硬的內(nèi)審團隊。只有這樣，才能使得內(nèi)部審計人員素質(zhì)符合現(xiàn)代化企業(yè)要求，使內(nèi)部審計成為現(xiàn)代企業(yè)管理的助推劑。

（三）保證內(nèi)部審計充分的獨立性

為了提高內(nèi)審的獨立性，可以通過改進企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)，將內(nèi)部審計責任明確到部門。內(nèi)審人員和內(nèi)審機構(gòu)的獨立性是內(nèi)部審計發(fā)揮審計作用的前提條件，因此成立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，聘用專職的內(nèi)審人員尤為重要，同時提高內(nèi)部審計機構(gòu)直屬領(lǐng)導的層次，設置專門的內(nèi)審人員崗位，內(nèi)審人員不可在其他部門兼職。杜絕既負責財務工作又負責審計工作的現(xiàn)象，杜絕既負責業(yè)務又負責該業(yè)務的審計現(xiàn)象，保證內(nèi)審人員和內(nèi)審機構(gòu)在開展工作過程中獨立的選擇內(nèi)審項目，確定內(nèi)審重點，實施內(nèi)審程序，完成審計報告。

（四）制定科學的內(nèi)審人員考核激勵機制

企業(yè)實務中，要保證考核標準科學合理，保證考核制度貫徹執(zhí)行。公正的計量工作人員的業(yè)績才能有效實施考核激勵。可選的激勵方式有：物質(zhì)激勵、精神激勵、考評激勵、業(yè)績激勵、獎懲激勵等。對內(nèi)部審計人員的懲罰激勵盡量減少，獎勵激勵盡量增多。因為在現(xiàn)實工作中，正面的獎勵激勵比反面的懲罰激勵會更有效果。在審計管理中應明確認識到這一點。更好的發(fā)揮審計人員的作用，使審計員處于更適宜的工作狀況，并以自覺的、能動的、創(chuàng)造的提高工作效率和工作質(zhì)量，達到內(nèi)部審計目標。

三、結(jié)語

通過以上分析可以看出，企業(yè)內(nèi)部審計中存在問題的原因是多方面的，有公司制度層面的，有領(lǐng)導認識層面的，有個人能力層面的。造成企業(yè)內(nèi)部審計中上述問題的出現(xiàn)是各方面綜合作用的結(jié)果。要應對解決需要決策管理者提高認識，健全制度，提高素質(zhì)，改進工作等統(tǒng)籌兼顧，全面推進內(nèi)部審計工作。