對商譽(yù)會計(jì)的思考

趙思瑩 沈陽工程學(xué)院

引言：近些年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，企業(yè)所處的環(huán)境以及運(yùn)作方式也在不斷變化，不同行業(yè)、不同區(qū)域的企業(yè)的競爭方式也有一定的區(qū)別，進(jìn)而，非同一控制下的并購即產(chǎn)生了商譽(yù)。商譽(yù)一般是指購買企業(yè)投資成本超過被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。從某種層面上來說，商譽(yù)衡量了一家企業(yè)在接下來的一段時(shí)間內(nèi)所能給予的超額利潤的價(jià)值，亦或者可以說是企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價(jià)值。隨著我國相關(guān)政策的完善以及我國企業(yè)的整體質(zhì)量的提升，更多的企業(yè)跨國并購行為逐漸開始深入了解商譽(yù)的本質(zhì)和特點(diǎn)，將商譽(yù)核算作為企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。商譽(yù)可以看作無形資產(chǎn)，但又有許多普通無形資產(chǎn)沒有的特征。在長期的發(fā)展中，無形資產(chǎn)在使用中必須要有攤銷以及計(jì)提減值，然而商譽(yù)就不需要這些操作，通常僅需企業(yè)實(shí)施年終減值的行為。所以，正確核算是企業(yè)在發(fā)展中需要重視的內(nèi)容，對商譽(yù)價(jià)值有重要意義。

一、商譽(yù)會計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

（一）商譽(yù)會計(jì)的內(nèi)涵及分類。由于商譽(yù)的特殊性，一般在對商譽(yù)進(jìn)行估值的過程中需要依照其各方面價(jià)值，尤其是使用價(jià)值。不同于傳統(tǒng)的使用價(jià)值的含義，商譽(yù)的使用價(jià)值具有特定的參照和依據(jù)，主要有四個(gè)方面，分別為生存、競爭以及發(fā)展以及獲利能力。所以，在理解商譽(yù)的價(jià)值時(shí)，不能夠僅僅將其想象為獲利能力的體現(xiàn)還要注重其中的生存、競爭以及發(fā)展，將這四個(gè)方面統(tǒng)籌兼顧，深入理解。

在現(xiàn)階段的企業(yè)發(fā)展中，商譽(yù)通常有自創(chuàng)信譽(yù)和外購信譽(yù)這兩類。對于自創(chuàng)信譽(yù)而言，主要由企業(yè)自身的特點(diǎn)決定，譬如，企業(yè)以及相應(yīng)工廠所在的地理位置，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量，在長期同客戶以及其他公司接觸中所積累的口碑好評，企業(yè)自身獨(dú)有的專利、技術(shù)等都是重要的自創(chuàng)信譽(yù)。

（二）商譽(yù)會計(jì)的特點(diǎn)特征。根據(jù)前文可以知道，商譽(yù)具備普通無形資產(chǎn)所沒有的特點(diǎn)。對于企業(yè)而言，商譽(yù)可以說與企業(yè)同生同滅，企業(yè)存在則商譽(yù)也會存在，企業(yè)破產(chǎn)消失則商譽(yù)也會消失，如果離開企業(yè)而談?wù)?，那么商譽(yù)將毫無意義，因此也無法實(shí)施單獨(dú)交易。商譽(yù)一般難以給企業(yè)帶來直接的利潤等，但是由于其自身的特點(diǎn)，能夠?yàn)閷ζ髽I(yè)給予相當(dāng)一部分間接利益。商譽(yù)的形成以及衡量方式具有多樣性，與企業(yè)的經(jīng)營方式、管理模式、發(fā)展方向等因素密不可分。

二、我國商譽(yù)會計(jì)存在的問題

（一）我國商譽(yù)會計(jì)確認(rèn)不合理。根據(jù)商譽(yù)的性質(zhì)可以將其分為自創(chuàng)商譽(yù)以及外購商譽(yù)，這兩種商譽(yù)都是十分重要的內(nèi)容，然而依照我國的相關(guān)規(guī)定，僅僅承認(rèn)外購商譽(yù)，自創(chuàng)信譽(yù)以及有關(guān)的內(nèi)容都沒有進(jìn)行確認(rèn)，這很大程度上阻礙了企業(yè)、市場的發(fā)展?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)在發(fā)展的過程中都形成了完善的自創(chuàng)信譽(yù)，其中大部分企業(yè)沒有進(jìn)行企業(yè)合并項(xiàng)目，從而也就沒有相應(yīng)的外購信譽(yù)。所以，若在對企業(yè)進(jìn)行考量的過程中僅僅注重外購信譽(yù)，那么得到的結(jié)果將會是十分片面的，只能夠知道企業(yè)的一部分價(jià)值，無法全面了解企業(yè)的盈利水平，這都會使會計(jì)信息產(chǎn)生較大的誤差，對企業(yè)自身以及外界都會有不利影響。

（二）我國商譽(yù)會計(jì)的減值測試存在的問題。隨著我國相關(guān)規(guī)定的制定，商譽(yù)的會計(jì)處理方式也被明確起來：如果在評估操作過后商譽(yù)發(fā)生減值的情況，那么就要根據(jù)減值的量來修改商譽(yù)的計(jì)入價(jià)值，然后當(dāng)前損益則記下減少量。然而，根據(jù)實(shí)際操作的經(jīng)驗(yàn)可以知道，減值測試的方法較為繁瑣，計(jì)算量也較大，所以在操作的過程中也有一定的難度，難以準(zhǔn)確的管理減值金額，一些企業(yè)就可能會利用這個(gè)漏洞進(jìn)行盈余管理，對政府謊報(bào)數(shù)據(jù)。除此之外，相關(guān)規(guī)定中要求企業(yè)必須在每一年的年終進(jìn)行商譽(yù)減值測試，然而減值測試工作繁瑣，工作量也較大，這就要求企業(yè)在這個(gè)過程中耗費(fèi)大量的人力物力資源，同時(shí)，對于一些特殊的減值測試，需要相關(guān)的工作人員具備一定水平的專業(yè)素養(yǎng)，一定程度上耗費(fèi)了人才資源。根據(jù)以往的測算結(jié)果可以知道，有不少測試結(jié)果表明沒有減值，更造成了不必要的經(jīng)濟(jì)、資源的浪費(fèi)，這都對企業(yè)的發(fā)展有不利的影響。

三、商譽(yù)會計(jì)存在問題的解決辦法

（一）我國商譽(yù)會計(jì)應(yīng)當(dāng)明確自創(chuàng)信譽(yù)。在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中，由于市場環(huán)境的多樣化，各種機(jī)遇與挑戰(zhàn)都在不斷產(chǎn)生，這就要求企業(yè)保持核心競爭力來應(yīng)對這些機(jī)遇與挑戰(zhàn)，為了保持核心競爭力，企業(yè)必須要有合格的自創(chuàng)信譽(yù)，因?yàn)橥饨缭趯σ粋€(gè)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值衡量時(shí)，有相當(dāng)一部分的標(biāo)準(zhǔn)都源自于自創(chuàng)信譽(yù)，進(jìn)而得到合理的結(jié)論。自創(chuàng)信譽(yù)與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，在企業(yè)漫長的經(jīng)營發(fā)展中，自創(chuàng)信譽(yù)也在不斷的改變，是企業(yè)長期積累的結(jié)果，可以體現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在狀態(tài)和價(jià)值。在接下來的發(fā)展中，相關(guān)的科學(xué)技術(shù)以及評估模式也會不斷的提高和完善，因此對自創(chuàng)商譽(yù)的評估也會更加科學(xué)準(zhǔn)確。所以，在現(xiàn)代商譽(yù)會計(jì)中，合理確認(rèn)自創(chuàng)信譽(yù)是必要的內(nèi)容，對企業(yè)的發(fā)展有重要的意義。

（二）我國商譽(yù)會計(jì)應(yīng)采用特定測試方法。商譽(yù)不存在可以交易的市場，一般情況下，在市場中如果出現(xiàn)價(jià)格波動、需求變化等狀況都不會直接改變商譽(yù)。所以，為了盡可能減少測定的成本，要求我國商譽(yù)會計(jì)根據(jù)實(shí)際情況來制定特定測試方法。不同于以往的測試方法，特定測試僅需要在企業(yè)遇到特別狀況時(shí)進(jìn)行減值測試，如果企業(yè)沒有遇到特別狀況，一般就不需要實(shí)施測試，在這種情況下，企業(yè)減少了不必要的測試，有效降低了耗費(fèi)的人力物力財(cái)力，對企業(yè)的發(fā)展有不言而喻的幫助。

結(jié)語：綜上所述，在現(xiàn)代會計(jì)核算以及企業(yè)發(fā)展中，商譽(yù)已經(jīng)逐漸發(fā)展為重要的內(nèi)容，但是我國相關(guān)的會計(jì)規(guī)定仍然不夠全面，有關(guān)商譽(yù)的內(nèi)容不夠完整，所以為了解決商譽(yù)會計(jì)的相關(guān)問題，就要求明確自創(chuàng)信譽(yù)，采用特定測試方法，這樣才可以保證商譽(yù)會計(jì)的全面性，有效推動企業(yè)的發(fā)展。