淺談加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

王永剛 玉溪公路局

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，同時(shí)監(jiān)督內(nèi)部控制。對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果評(píng)價(jià)的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督各項(xiàng)制度的落實(shí)，揭示經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，使企業(yè)存在的問(wèn)題及時(shí)、有效解決，為企業(yè)決策提供依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)改進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是自我持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在需要。

一、內(nèi)部審計(jì)的重要性

（一）自我防控作用

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審查和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的環(huán)節(jié)方面，例如本企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針貫徹不到位，信息失真，存在浪費(fèi)、貪污，資產(chǎn)管理賬實(shí)不符、應(yīng)收賬款催收不及時(shí)、安全管理缺失，企業(yè)各部門應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的各項(xiàng)動(dòng)因指標(biāo)（如資本性支出、單位生產(chǎn)成本、產(chǎn)量、銷量、客戶滿意度、員工滿意度等）不按計(jì)劃完成，項(xiàng)目投資指標(biāo)（如投資回收期、投資凈現(xiàn)值、投資內(nèi)含報(bào)酬率、經(jīng)濟(jì)增加值、息稅前利潤(rùn)、自由現(xiàn)金流等）達(dá)不到預(yù)期，對(duì)存在問(wèn)題查找原因，行進(jìn)糾正，達(dá)到自我防控作用。

（二）自我促進(jìn)作用和完善作用

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)揭示內(nèi)部工作環(huán)境和人際關(guān)系方面矛盾，提出改進(jìn)內(nèi)部關(guān)系的建議，就能在促進(jìn)改善企業(yè)內(nèi)部關(guān)系方面發(fā)揮出一定作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)發(fā)現(xiàn)阻礙企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的行為，尋求改進(jìn)方法，推廣企業(yè)好的做法和成功經(jīng)驗(yàn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，起到自我改進(jìn)和自我提高的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，人員配備不全，人員素質(zhì)偏低，限制了審計(jì)工作開展

有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他部門合并，有的在財(cái)務(wù)部門兼設(shè)審計(jì)人員，有的根本不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，有的雖然設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備審計(jì)人員，但審計(jì)工作根本沒(méi)有展開其監(jiān)督制度形同虛設(shè)；多數(shù)內(nèi)審人員是財(cái)務(wù)專業(yè)，缺乏工程造價(jià)專業(yè)審計(jì)人員，審計(jì)人員審計(jì)技術(shù)掌握不夠，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（二）企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用認(rèn)識(shí)不足，重視不夠

有的企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是查找內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理中違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)阻礙企業(yè)部門之間的團(tuán)結(jié)和協(xié)作，影響企業(yè)穩(wěn)定，限制企業(yè)發(fā)展，使內(nèi)審人員無(wú)職無(wú)權(quán)，無(wú)法展開工作。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度不健全，審計(jì)工作沒(méi)有正常開展

有的企業(yè)沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，或是有內(nèi)部審計(jì)制度根本不執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)工作開展隨意，內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，不能正常發(fā)揮其作用。

（四）審計(jì)功能單一，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是查賬，檢查會(huì)計(jì)要素是否齊全、真實(shí)、合法，支付審批手續(xù)是否齊全，沒(méi)有把內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理聯(lián)系起來(lái)。例如，在對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，只注重投資程序合規(guī)性審核，沒(méi)有關(guān)注項(xiàng)目投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、獲利指數(shù)、內(nèi)部收益、投資利潤(rùn)率是否具備財(cái)務(wù)可行性，項(xiàng)目投資中投資風(fēng)是否在安全范圍內(nèi)，合作對(duì)象是誠(chéng)信度，根本不深入分析。

（五）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改不力，審計(jì)成果得不到充分利用。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，爭(zhēng)取企業(yè)各方面的支持

國(guó)家審計(jì)署規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)，以及本部門、本單位的規(guī)章制度，對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?！边@就要求各企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作加強(qiáng)重視，保證內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)位性，由企業(yè)一把手直接領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持不懈地向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、各相關(guān)部門內(nèi)部審計(jì)工作的重要性、必要性及作用，向廣大職工宣傳國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，使企業(yè)上下充分支持內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)人員也要明確審計(jì)方向和審計(jì)目的積極開展工作、做出成績(jī)來(lái)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)規(guī)章制度

為保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正常有計(jì)劃開常，充分應(yīng)用內(nèi)容審計(jì)成果，建立內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改長(zhǎng)效機(jī)制，企業(yè)應(yīng)結(jié)合身體實(shí)際、建立健全內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)規(guī)章制度。如內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施辦法、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法、審計(jì)整改工作實(shí)施辦法、后續(xù)審計(jì)制度、內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。按照制度認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，監(jiān)督整改各項(xiàng)工作，積極總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改工作，建立長(zhǎng)效機(jī)制，保障審計(jì)整改落到實(shí)處，促進(jìn)各項(xiàng)制度的不斷完善。還要針對(duì)企業(yè)預(yù)算管理、項(xiàng)目投資、成本控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制訂出不同的審計(jì)方案有序?qū)嵤徲?jì)。

（三）轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)觀念

為了增強(qiáng)企業(yè)的生存實(shí)力，勢(shì)必要求企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。首先，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。其次，從單一的財(cái)務(wù)活動(dòng)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)活動(dòng)審計(jì)主要檢查和評(píng)價(jià)歷史資料，審查經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的真實(shí)性，審計(jì)財(cái)務(wù)收支是否符合規(guī)定，審計(jì)內(nèi)部控制制度的完善、合理性和可執(zhí)行性，查證證據(jù)主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)以法律、規(guī)定、會(huì)計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則為檢查、評(píng)價(jià)依據(jù)；而以經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)審計(jì)則面向未來(lái)，收集企業(yè)歷史資料、依據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和參考競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、企業(yè)資源、企業(yè)能力、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行分析，合理認(rèn)識(shí)和有效管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，著眼于如何有效利用企業(yè)資源的，如何為企業(yè)戰(zhàn)略決策當(dāng)好參謀。再次，從事后內(nèi)部審計(jì)向事中、事前內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變。企業(yè)事后內(nèi)部審計(jì)往往是事故已發(fā)生再來(lái)根據(jù)歷史資料查明原因、追究責(zé)任，這樣就會(huì)給企業(yè)造成不可挽回的損失。而向事前內(nèi)部審計(jì)是在事故發(fā)前就分析各種風(fēng)險(xiǎn)等因素從而給決策者提供有效可行的方案，把損失控制在最低限度，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)要將審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員首先遵守職業(yè)道德和較高的政策水平，做到依法審計(jì)，以維護(hù)審計(jì)人員的尊嚴(yán)和威信；其次，具備執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的知識(shí)和技能，掌握檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，熟悉會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、工程造價(jià)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、稅務(wù)、金融、管理、市場(chǎng)營(yíng)銷等方面的知識(shí)；再次，要有高度責(zé)任心，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，挖揭企業(yè)潛力，為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成護(hù)航；第四，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)、不斷更新知識(shí)，掌握計(jì)算機(jī)舞弊的對(duì)策，優(yōu)化專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，力求精益求精；第五，內(nèi)部審計(jì)人員要懂得人際關(guān)系和溝通。

（五）加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)

后續(xù)審計(jì)通過(guò)追蹤原有審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議的落實(shí)情況，督促存在問(wèn)題的整改，對(duì)于保護(hù)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、有效性，保證審計(jì)的效果具有重要的意義。

（六）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能

內(nèi)部審計(jì)是依法依規(guī)為企業(yè)提經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須從企業(yè)利益最大化、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展出發(fā)做好企業(yè)決策、完善企業(yè)制度、提供咨詢服務(wù)工作。

（七）處理好內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)二者存在著你中有我、我中有你相互依存，相互促進(jìn)的關(guān)系，處理好內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的有力保障。內(nèi)部審計(jì)，要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題，提出有效可行的建議，促進(jìn)完善內(nèi)部控制。

（八）與外部審計(jì)合作

內(nèi)部審計(jì)要與外部審計(jì)有效溝通，充分運(yùn)用審計(jì)成果。

（九）爭(zhēng)取政府審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)

國(guó)家審計(jì)署發(fā)布的審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)工作起重要作用。