會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制及其模式分析

● 童文光

一、引言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才集聚的企業(yè)，其所涉及的業(yè)務(wù)范圍涵蓋了會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域，長(zhǎng)久以來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，為各領(lǐng)域的企事業(yè)單位出具專(zhuān)業(yè)的報(bào)告，因而具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性和公信力，在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般有兩種組織形式，即合伙制與有限責(zé)任公司。為了更好地適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，近年來(lái)我國(guó)逐漸加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理模式也從政府性的監(jiān)管模式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榛旌闲偷墓芾砟Ｊ?，不過(guò)目前的管理體制依然存在著一定的不足，需要不斷進(jìn)行改進(jìn)，進(jìn)一步深化改革，堅(jiān)持創(chuàng)新，以促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)化與發(fā)展，提高執(zhí)業(yè)的效率和審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制所存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部的管理不完善

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部的管理是其運(yùn)營(yíng)發(fā)展的重要保障，但目前大多數(shù)事務(wù)所的內(nèi)部管理并不完善，首先內(nèi)部管理的思想存在著滯后性，絕大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都將拓展業(yè)務(wù)作為工作的重點(diǎn)，把精力都放在了業(yè)務(wù)的拓展上，對(duì)于事務(wù)所內(nèi)部的制度建設(shè)、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等方面的管理上不夠重視，這樣就會(huì)給事務(wù)所的發(fā)展帶來(lái)潛在的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)一步發(fā)展壯大；其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部缺少制度化的管理，在事物所的發(fā)展起步階段可能不會(huì)有大的影響，但是隨著事物所規(guī)模的不斷擴(kuò)大，就會(huì)

對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的效率產(chǎn)生影響，不利于事務(wù)所的發(fā)展；最后，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都沒(méi)有進(jìn)行合伙制的改革，在現(xiàn)行的有限責(zé)任制之下，只承擔(dān)有限的責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)和收益存在著不對(duì)等，因而會(huì)更關(guān)注業(yè)務(wù)的收入，又加上內(nèi)部管理體制的不健全，一旦遇到風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存帶來(lái)威脅。

（二）監(jiān)管力量不足，影響社會(huì)公信力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能夠嚴(yán)格依法地進(jìn)行客觀(guān)、公平的審計(jì)工作，就會(huì)成為被審計(jì)單位違規(guī)操作的幫兇，為了避免這種情況的出現(xiàn)，需要加強(qiáng)對(duì)行業(yè)的監(jiān)督與管理，讓事務(wù)所依法依規(guī)開(kāi)展業(yè)務(wù)。當(dāng)前對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管還存在一些不足，首先，有關(guān)的法律法規(guī)不夠健全，原有的規(guī)定已不能適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展和時(shí)代的進(jìn)步，有諸多不適用的情況；其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的監(jiān)督管理不到位，相關(guān)的行業(yè)規(guī)則和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有得到真正的貫徹落實(shí)，沒(méi)有明確的引導(dǎo)和懲罰機(jī)制；最后，相關(guān)法規(guī)的不健全及執(zhí)行的不到位，又加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的成本比較低，因而行業(yè)中存在著諸多的亂象，影響著行業(yè)的社會(huì)公信力。

（三）業(yè)務(wù)的布局不夠合理，發(fā)展不平衡

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)得到了較大的發(fā)展，所取得的成績(jī)有目共睹，但是從深層次去分析，依然存在業(yè)務(wù)的布局不合理，發(fā)展失衡的問(wèn)題。一方面，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中，傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)仍然是主導(dǎo)，對(duì)于非審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)拓上較少，分析其業(yè)務(wù)收入的結(jié)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，包括報(bào)表審計(jì)在內(nèi)的傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)收入占有很大的比例。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部的控制管理、人力資源的開(kāi)發(fā)等非審計(jì)活咨詢(xún)業(yè)務(wù)涉及較少，尤其是在中小型的事務(wù)所里，這種情況更為明顯，那些對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)有一定需求的企事業(yè)單位，往往會(huì)選擇規(guī)模較大或知名度較高的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合作，因而在非審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展上也是面臨著困難；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展也不平衡，在非審計(jì)業(yè)務(wù)中沒(méi)有構(gòu)建一個(gè)全方位、多元化的布局，又加上有審計(jì)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定收入來(lái)源，對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)開(kāi)拓重視程度不夠，無(wú)法形成品牌的優(yōu)勢(shì)，中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就難以與大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行抗衡。

三、新形勢(shì)下完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制的相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善相關(guān)制度

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，內(nèi)部的管理體制是其生存和發(fā)展的重要保障，直接關(guān)系看能否正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，完善的內(nèi)部管理體制有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，因此，要從思想層面加以重視，并通過(guò)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理的科學(xué)化與常態(tài)化。首先，要建立人力資源層面的管理制度，人才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心與根本，因而從人才的招聘、管理、培訓(xùn)等都要有相應(yīng)的制度進(jìn)行管理，以防止人才的流失；其次，要健全事務(wù)所內(nèi)部的各項(xiàng)管理制度，從業(yè)務(wù)的拓展到業(yè)務(wù)的實(shí)施，再到質(zhì)量的控制，都要有相關(guān)的制度及流程進(jìn)行規(guī)苑，從而提高開(kāi)展業(yè)務(wù)的效率，防范在業(yè)務(wù)發(fā)展中的一些風(fēng)險(xiǎn)；最后，要健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督，規(guī)避在財(cái)務(wù)管理中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)加快事務(wù)所的所有制改革，從有限責(zé)任制轉(zhuǎn)變?yōu)樘厥馄胀ê匣镏?，化解可能出現(xiàn)的連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)含伙人之間的風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，總之，應(yīng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的拓展與內(nèi)部管理體制的相互促進(jìn)、共同發(fā)展。

（二）實(shí)行聯(lián)動(dòng)式監(jiān)管，提升公信力

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的監(jiān)管，要從本行業(yè)、企業(yè)、社會(huì)、政府四個(gè)維度進(jìn)行聯(lián)合的監(jiān)管，營(yíng)造良好的行業(yè)環(huán)境。第一，從行業(yè)層面看，對(duì)于行業(yè)的守則與標(biāo)準(zhǔn)，要有嚴(yán)格的執(zhí)行要求，充分發(fā)揮其規(guī)范作用，在行業(yè)內(nèi)構(gòu)建統(tǒng)一的監(jiān)督體系，調(diào)動(dòng)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)自覺(jué)性，形成良性的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，同時(shí)加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的互相監(jiān)督。第二，從企業(yè)自身的層面上看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要積極參與到行業(yè)的監(jiān)管系統(tǒng)中，構(gòu)建內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制，引導(dǎo)和規(guī)范從業(yè)人員的日常工作，肅清事務(wù)所內(nèi)部所存在的不良現(xiàn)象。第三，從社會(huì)的層面看，要充分發(fā)揮社會(huì)大眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督，尤其是重視媒體的監(jiān)督作用。第四，從政府層面看，要發(fā)揮其主導(dǎo)作用，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)的行業(yè)法規(guī)進(jìn)行完善，并加強(qiáng)在執(zhí)法中的監(jiān)管，確保法律法規(guī)能夠得到真正的落實(shí)，同時(shí)對(duì)監(jiān)管不力的追究相應(yīng)的責(zé)任。通過(guò)加強(qiáng)多維度的監(jiān)管，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作進(jìn)行規(guī)范，也能夠有效提升其社會(huì)的公信力，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。

（三）積極拓展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，形成合理的布局

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)在現(xiàn)有的規(guī)模上進(jìn)行拓寬，審計(jì)業(yè)務(wù)仍將是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存與發(fā)展的基石，承擔(dān)著事務(wù)所穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的重任，因此，首先應(yīng)在繼續(xù)保持現(xiàn)有的審計(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)，提升其質(zhì)量與層次，在維護(hù)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資審計(jì)及出具審計(jì)報(bào)告等的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，去探索新的審計(jì)業(yè)務(wù)及市場(chǎng)領(lǐng)域，并將合作方延伸至非營(yíng)利組織及政府機(jī)關(guān)等。其次，要下大力氣拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)，以形成合理的布局，結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)際，對(duì)業(yè)務(wù)布局進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化，大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展比較成熟，應(yīng)積極與大型企業(yè)發(fā)展長(zhǎng)期的合作關(guān)系，為他們提供咨詢(xún)、人力等非審計(jì)業(yè)務(wù)的服務(wù)，同時(shí)積極開(kāi)拓國(guó)外市場(chǎng)，建立自己的品牌；對(duì)于中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，與大型企業(yè)的合作機(jī)會(huì)較少，可以將重點(diǎn)放在與中小型的合作上，中小企業(yè)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)，具有發(fā)展的潛力，且其內(nèi)部的管理存在諸多問(wèn)題，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用這種實(shí)際情況，為其提供財(cái)務(wù)顧問(wèn)、法律咨詢(xún)等非審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)，幫助其成長(zhǎng)，同時(shí)也優(yōu)化了中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的業(yè)務(wù)布局。

四、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制是事務(wù)所開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)與保障，在新的形勢(shì)下會(huì)計(jì)師事物所應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整管理體制與模式，擴(kuò)大業(yè)務(wù)的范圍，通過(guò)有效的管理，應(yīng)對(duì)各種問(wèn)題和挑戰(zhàn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大，提升整體實(shí)力，做大做強(qiáng)。