公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)要點(diǎn)選擇與實(shí)施研究

侯秋菊

公立醫(yī)院作為我國(guó)公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的主要供給者，在保障人民群眾身體健康、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和諧中發(fā)揮著重要的作用。新世紀(jì)以來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，公立醫(yī)院的內(nèi)外部環(huán)境均發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的管理體制已經(jīng)難以滿足醫(yī)院管理與發(fā)展的需求。如何在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革深入推進(jìn)的今天，有效加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制，成為公立醫(yī)院的重要目標(biāo)。對(duì)此，內(nèi)部控制審計(jì)有著非常顯著的價(jià)值。內(nèi)部控制審計(jì)是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)活動(dòng)，主要借助內(nèi)控制度的審查、分析與評(píng)價(jià)來(lái)確定其可信程度，對(duì)醫(yī)院內(nèi)控制度的優(yōu)化以及平穩(wěn)運(yùn)行、健康發(fā)展均有著重要意義。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)要點(diǎn)選擇

1.控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是公立醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制的具體環(huán)境，對(duì)內(nèi)部控制效果有重要影響，因此，控制環(huán)境的審查自然也就成為內(nèi)部控制審計(jì)的要點(diǎn)?？刂骗h(huán)境審查主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，第一、治理結(jié)構(gòu)的審查。公立醫(yī)院由政府利用國(guó)有資產(chǎn)出資設(shè)立，內(nèi)部結(jié)構(gòu)具有特殊性，受政府職能部門政策影響較大，因此，在治理結(jié)構(gòu)的審查中要以公立醫(yī)院的特點(diǎn)為中心，堅(jiān)持獨(dú)立設(shè)置、分離制衡的基本原則，使策、執(zhí)行、監(jiān)督三大職能有序開(kāi)展，重點(diǎn)審查組織機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分的科學(xué)性與有效性，突出各項(xiàng)內(nèi)部管理制度的審查，比如員工聘用制度等；第二、職工素質(zhì)的審查。廣大的醫(yī)務(wù)人員以及后勤服務(wù)人員是公立醫(yī)院正常履行職能，提供醫(yī)療服務(wù)的中心力量，他們的素質(zhì)對(duì)醫(yī)院發(fā)展有重要影響，因此，職工素質(zhì)也就成為內(nèi)部控制審計(jì)的要點(diǎn)，公立醫(yī)院要以部門、崗位為依托，加強(qiáng)職工能力、素質(zhì)、水平的測(cè)評(píng)。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅是降低醫(yī)院運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的前提，也是深化內(nèi)部控制效果的重點(diǎn)，因此，加強(qiáng)管理的審查自然也就成為醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)的要點(diǎn)。對(duì)公立醫(yī)院而言，日常運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源較為多樣，且具有多發(fā)性、復(fù)雜性、危害性等特點(diǎn)，社會(huì)環(huán)境、醫(yī)療市場(chǎng)、政府政策、管理機(jī)制的變化都會(huì)對(duì)公立醫(yī)院帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)人員在內(nèi)部控制的審計(jì)中要提高風(fēng)險(xiǎn)審查的意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等作為重要內(nèi)容，借助定量、定性相結(jié)合的分析方法來(lái)歸納公立醫(yī)院內(nèi)部的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、高風(fēng)險(xiǎn)崗位、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。需要從醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)患溝通以及財(cái)務(wù)管理、人員管理等角度采取好有效的措施，一方面不斷降低醫(yī)院技術(shù)層面的風(fēng)險(xiǎn)，提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，另一方面不斷優(yōu)化管理水平，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動(dòng)。在醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)中要加強(qiáng)控制活動(dòng)的審計(jì)，將其作為內(nèi)部控制的要點(diǎn)，提升內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)效。對(duì)公立醫(yī)院而言，控制活動(dòng)貫穿于內(nèi)部控制的各個(gè)層面、各個(gè)環(huán)節(jié)，其中會(huì)計(jì)質(zhì)量控制、資產(chǎn)管理控制、醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用控制等是重點(diǎn)，也是內(nèi)部控制審計(jì)中的要點(diǎn)。就以會(huì)計(jì)質(zhì)量的審查為例，公立醫(yī)院要重視內(nèi)部牽制制度的建設(shè)，嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的基本要求進(jìn)行崗位設(shè)置，比如審查授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核檢查等。又如，在資產(chǎn)管理控制中，公立醫(yī)院要重視資源資產(chǎn)管控控制程序、環(huán)節(jié)有效性的檢查與評(píng)估，密切關(guān)注醫(yī)院資產(chǎn)的增減變動(dòng)情形，在合理使用衛(wèi)生資源的同時(shí)，加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境、內(nèi)部條件的綜合評(píng)估，做好合理的投資分析工作。

4.信息溝通。有效的信息披露機(jī)制不僅是貫徹落實(shí)衛(wèi)生部《關(guān)于全面推行醫(yī)院院務(wù)公開(kāi)信息的指導(dǎo)意見(jiàn)》的需要，更是加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理社會(huì)監(jiān)督效果的要求。因此，在內(nèi)部控制審計(jì)的要點(diǎn)選擇中，同樣需要將信息公開(kāi)制度作為審計(jì)的主要內(nèi)容，借助審計(jì)活動(dòng)來(lái)進(jìn)一步完善醫(yī)院的信息披露機(jī)制。公立醫(yī)院要以透明運(yùn)行為理念，借助各種平臺(tái)做好院務(wù)公開(kāi)、財(cái)務(wù)公開(kāi)的工作，定期向職工披露醫(yī)院財(cái)務(wù)信息以及其他管理信息，同時(shí)將組織經(jīng)營(yíng)以及服務(wù)狀況公布于網(wǎng)上，接受社會(huì)大眾的監(jiān)督檢查。而在具體的審計(jì)工作中，公立醫(yī)院要重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息的獲取能力、信息處理的及時(shí)性等項(xiàng)內(nèi)容，有效克服公立醫(yī)院在信息披露與信息流通中的問(wèn)題與不足，審計(jì)人員則借助信息管理審計(jì)活動(dòng)來(lái)檢查各項(xiàng)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、可靠性，為醫(yī)院、社會(huì)提供真實(shí)、完整的數(shù)據(jù)資料。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施策略

1.創(chuàng)造內(nèi)部控制審計(jì)的良好氛圍。公立醫(yī)院在內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施中，需要將氛圍創(chuàng)設(shè)作為首要內(nèi)容，不斷提升醫(yī)院內(nèi)部對(duì)控制審計(jì)的重視程度。首先，醫(yī)院管理人員，特別是高層管理人員需要深刻地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)的地位與作用，將內(nèi)部控制審計(jì)作為內(nèi)部控制自我完善、自我發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，著力推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)工作的開(kāi)展與深化；其次，醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)工作的開(kāi)展需要醫(yī)院全體職員的參與，醫(yī)院要加強(qiáng)職工內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)的培養(yǎng)，采用多元化的培訓(xùn)方式來(lái)提升職工內(nèi)部控制審計(jì)的意識(shí)。

2.制定內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施方案?，F(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)中存在著不少的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)作用的發(fā)揮帶來(lái)了巨大的負(fù)面影響，而導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題的因素則有很多，除了要點(diǎn)選擇層面的問(wèn)題以外，內(nèi)部控制審計(jì)沒(méi)有得到有效的實(shí)施也是主要因素。對(duì)此，公立醫(yī)院需要將內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施方案的制定作為重點(diǎn)內(nèi)容，一方面，緊扣醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)際需要，明確內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施方案制定的目標(biāo)、內(nèi)容、方法、保障體系等，另一方面積極組織醫(yī)院職工，特別是財(cái)務(wù)部門的職工，構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)小組，全面負(fù)責(zé)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施方案的制定工作，提升方案的科學(xué)性與標(biāo)準(zhǔn)化程度。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督管理。對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)工作而言，審計(jì)實(shí)施方案的制定是先決條件，而審計(jì)實(shí)施方案的具體落實(shí)則是重點(diǎn)。當(dāng)前，不少公立醫(yī)院已經(jīng)深刻認(rèn)識(shí)到審計(jì)實(shí)施方案制定的重要性，并不斷優(yōu)化審計(jì)實(shí)施方案的編制，方案制定水平得到了很大的提升，但審計(jì)實(shí)施效果并不容樂(lè)觀。之所以會(huì)出現(xiàn)這種情形，和審計(jì)實(shí)施方案沒(méi)有得到有效的貫徹落實(shí)有著很大的關(guān)系，因此，為了提升審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行力度與執(zhí)行效果，公立醫(yī)院需要加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督管理，有條件的公立醫(yī)院，比如二甲、三甲等大型公立醫(yī)院要構(gòu)建專門內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督小組，以完善的制度與明確的職責(zé)劃分來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的監(jiān)督管理。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制是公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要舉措，有著非常重要的地位與作用，然而，受各種因素的影響，當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部控制中存在著一些問(wèn)題，必須以強(qiáng)化控制審計(jì)為手段，來(lái)提升內(nèi)控的實(shí)效性。對(duì)此，公立醫(yī)院需要從審計(jì)要點(diǎn)的選擇以及審計(jì)實(shí)施兩個(gè)角度采取好措施。