以歷史、創(chuàng)新、未來的視角認(rèn)識(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)

李志芳

會(huì)計(jì)是一種確認(rèn)、計(jì)量、記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的技術(shù)，以真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展是伴隨著人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，發(fā)展而發(fā)展。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推動(dòng)了會(huì)計(jì)的發(fā)展，而會(huì)計(jì)的發(fā)展，又反過來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、以歷史的視角認(rèn)識(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)

（一）會(huì)計(jì)思想萌芽階段

古代中國(guó)的“結(jié)繩記事”，既是文字的起源，也是會(huì)計(jì)記錄的萌芽。根據(jù)當(dāng)前擁有的史料分析，中國(guó)古代會(huì)計(jì)源于殷商時(shí)期，20世紀(jì)初，在河南省安陽市小屯出土了大量的甲骨文。史學(xué)界對(duì)這些甲骨文的研究成果表明，殷商武丁時(shí)期的甲骨文已用較固定的字符如“用”、“取”“出”等作為記賬符號(hào)進(jìn)行原始會(huì)計(jì)記錄。

“會(huì)計(jì)”一詞最早出現(xiàn)于西周，其含義為“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”。西周王朝建立了較為嚴(yán)格的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，總管王朝財(cái)權(quán)的官員“大宰”、總管王朝計(jì)政的官員“司會(huì)”。《周禮·天官》一書中記載“會(huì)計(jì)，以參互考日成，以月要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成?！笨梢姡谖髦軙r(shí)，已形成“月計(jì)歲會(huì)”的會(huì)計(jì)核算形式，并形成了相應(yīng)的月度和年度會(huì)計(jì)報(bào)表制度。在長(zhǎng)達(dá)兩千多年的中國(guó)封建社會(huì)里，儒家思想一直對(duì)中國(guó)文化發(fā)生著廣泛而深刻的影響，其創(chuàng)始人孔子提出了“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”的會(huì)計(jì)思想，表明“恰當(dāng)收支，清楚記錄”的會(huì)計(jì)規(guī)范，也就是要求會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告要真實(shí)、準(zhǔn)確。

（二）“四柱結(jié)算法”——收付記賬法理論基礎(chǔ)

隨著唐宋經(jīng)濟(jì)繁榮興盛，會(huì)計(jì)也有了質(zhì)的飛躍。唐宋時(shí)期出現(xiàn)的“四柱結(jié)算法”和“四柱清冊(cè)”是在會(huì)計(jì)方法方面的重大貢獻(xiàn)。所謂“四柱”是舊管、新收、開除、實(shí)在，“四柱”之間的會(huì)計(jì)方程式為“舊管+新收=開除+實(shí)在”，相當(dāng)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)方程式“期初結(jié)存+本期收入=本期支出+期末結(jié)存”?！八闹Y(jié)算法”的創(chuàng)建和運(yùn)用，為我國(guó)古代會(huì)計(jì)收、付記賬法奠定了理論基礎(chǔ)，它集中歸結(jié)了中式會(huì)計(jì)的基本原理，是中式會(huì)計(jì)方法體系的核心與精髓。

（三）“龍門賬”——復(fù)式記賬方法的雛形

隨著手工業(yè)、商業(yè)及金融業(yè)的發(fā)達(dá)和資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽，我國(guó)山西商人在明末清初設(shè)計(jì)了“龍門賬”?！褒堥T賬”將會(huì)計(jì)科目劃分為“進(jìn)”、“繳”、“存”、“該”四大類，其中“進(jìn)”指全部收入，“繳”指全部支出，“存”指全部資產(chǎn)，“該”指全部負(fù)債。“進(jìn)”、“繳”、“存”、“該”之間的關(guān)系可以表示為“進(jìn)-繳=存-該”，相當(dāng)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的“收入-費(fèi)用=資產(chǎn)及債權(quán)-負(fù)債及業(yè)主投資”。在會(huì)計(jì)期末，可以通過“進(jìn)”與“繳”的差額確定盈虧；同時(shí)，可以通過“存”與“該”的差額確定業(yè)主權(quán)益的變動(dòng)。二者確定的數(shù)額應(yīng)該相等，這種雙軌計(jì)算盈虧并查驗(yàn)賬戶平衡關(guān)系的方法，稱為“合龍門”?！褒堥T賬”是一種我國(guó)最早出現(xiàn)的復(fù)式記賬方法。

（四）中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例接軌

新中國(guó)成立后，我國(guó)建立健全了會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度，尤其是1985年頒布《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及1992年、1999年對(duì)該法規(guī)的兩次修訂；1992-1993年，財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及分行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；2006年財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則）；2014年，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修訂等。以上方面法規(guī)、制度的建立健全，不僅為我國(guó)會(huì)計(jì)工作提供了基本法律依據(jù)，而且會(huì)計(jì)模式也由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)模式，采用了國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例的趨同。

從上述會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史進(jìn)程可以看出：會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜，從低級(jí)到高級(jí)，從不完善到完善的發(fā)展過程。

二、以創(chuàng)新的視角認(rèn)識(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)

（一）會(huì)計(jì)定義的創(chuàng)新

由于會(huì)計(jì)是一門隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)展的動(dòng)態(tài)學(xué)科，它的內(nèi)涵和外外延十分豐富，因此，人們根據(jù)各自研究的角度不同，呈現(xiàn)出以下幾種不同觀點(diǎn)，主要有：（1）工具論。它認(rèn)為會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的工具，在不同的經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)有不同的會(huì)計(jì)。（2）技術(shù)論。它認(rèn)為會(huì)計(jì)是以貨幣形式記錄、分類和匯總經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并說明其結(jié)果的技術(shù)。（3）藝術(shù)論。它認(rèn)為會(huì)計(jì)是以貨幣形式，對(duì)具有或至少部分具有財(cái)務(wù)特征的交易事項(xiàng)予以記錄、分類和匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果的一門藝術(shù)。（4）信息系統(tǒng)論。它認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。（5）管理活動(dòng)論。它認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)以貨幣計(jì)量為主要形式，采用專門方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。

（二）會(huì)計(jì)學(xué)科體系的創(chuàng)新

我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科體系是建國(guó)初期形成的，與當(dāng)時(shí)的高密集的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，本學(xué)科體系最集中的表現(xiàn)是分部門、分行業(yè)、分所有制設(shè)科。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)一體化的高度融合，我國(guó)逐步形成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的新會(huì)計(jì)模式。與此相適應(yīng)，也必須突破分部門、分行業(yè)、分所有制設(shè)科的傳統(tǒng)做法，建立一個(gè)適應(yīng)新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)模式，并貼近國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)學(xué)科體系。經(jīng)過多年的改革探索，我國(guó)目前初步形成的新會(huì)計(jì)學(xué)科體系包括五個(gè)部分：基礎(chǔ)部分、應(yīng)用部分（微觀會(huì)計(jì)）、發(fā)展部分（宏觀會(huì)計(jì)）、理論部分、密切相關(guān)學(xué)科。其中：基礎(chǔ)部分是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)；應(yīng)用部分包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、特種會(huì)計(jì)、總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)等；發(fā)展部分包括社會(huì)會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)等；理論部分包括會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)史等；密切相關(guān)學(xué)科包括審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)電算化等。

（三）會(huì)計(jì)職能的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)工作具有的客觀功能。馬克思在《資本論》中曾指出“過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過程控制和觀念總結(jié)的簿記就越是重要。”這里所說的“對(duì)過程控制和觀念總結(jié)的簿記”，就是會(huì)計(jì)。從上面馬克思的論述中我們不難看出會(huì)計(jì)具有兩個(gè)基本職能，核算和監(jiān)督。近年來，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理理論的完善，會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)職能有所擴(kuò)展，新的職能不斷出現(xiàn)，各種職能的重要性也在不斷更替。會(huì)計(jì)學(xué)界比較有代表性的觀點(diǎn)是“會(huì)計(jì)六職能論”，即會(huì)計(jì)除具有傳統(tǒng)的核算和監(jiān)督的職能外，還有預(yù)測(cè)、決策、控制和分析職能。

（四）會(huì)計(jì)目標(biāo)的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指通過會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的結(jié)果，包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：即為哪些人提供會(huì)計(jì)信息，以及提供什么樣的信息。前者涉及到會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，后者涉及到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨著會(huì)計(jì)信息需求主體的多元化，針對(duì)不同的會(huì)計(jì)信息使用者，會(huì)計(jì)目標(biāo)也不盡相同，企業(yè)不僅需要提供反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息，滿足企事業(yè)預(yù)測(cè)、決策的需要，同時(shí)，還要重視社會(huì)責(zé)任目標(biāo)，兼顧受托責(zé)任的信息。

（五）會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史告訴我們，人類為了管理其有限的資源，運(yùn)用了一系列的專門方法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理，而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域也在不斷擴(kuò)大，目前，會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域主要有從事會(huì)計(jì)工作、監(jiān)督會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)管理工作、會(huì)計(jì)教育工作、會(huì)計(jì)研究工作等。

（六）會(huì)計(jì)信息處理的創(chuàng)新

隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的普及，會(huì)計(jì)信息化已經(jīng)成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，目前電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已基本取代傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是集會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)決策支持于一體的信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)共享，達(dá)到物流、資金流、信息流和業(yè)務(wù)流的統(tǒng)一，具有高度的信息綜合利用的能力。

三、以未來的視角認(rèn)識(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)

國(guó)家“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展；供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，為深化體制改革、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展指明了方向；“新常態(tài)”要求企業(yè)把轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)放到更加重要的位置，突出創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)?！耙粠б宦贰?、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”也必將要求我國(guó)會(huì)計(jì)在發(fā)展創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)綠色發(fā)展、特色發(fā)展、協(xié)同發(fā)展，為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、分析提供重要信息，從而提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）綠色發(fā)展

隨著社會(huì)各界對(duì)生態(tài)環(huán)境的日益關(guān)注，生態(tài)環(huán)境問題已經(jīng)成為我國(guó)乃至世界發(fā)展的重要課題。我國(guó)會(huì)計(jì)的綠色發(fā)展要求將環(huán)境問題與會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來研究，努力探索具有中國(guó)特色的綠色會(huì)計(jì)理論與方法，科學(xué)、準(zhǔn)確地確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告綠色會(huì)計(jì)要素，有利于企業(yè)做出更加科學(xué)有效的預(yù)測(cè)和決策。

（二）特色發(fā)展

“一帶一路”的戰(zhàn)略布局促使我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)更加明顯，“一帶一路”沿線國(guó)家乃至世界各國(guó)會(huì)計(jì)研究與交流更加頻繁，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的融通更加廣泛，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成立以及一系列公告的發(fā)布，使我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化特點(diǎn)日益突出。因此，要求我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等在體現(xiàn)中國(guó)特色的根本前提下，盡可能與國(guó)際慣例接軌，使會(huì)計(jì)處理更加科學(xué)，會(huì)計(jì)信息更加規(guī)范。

（三）協(xié)同發(fā)展

我國(guó)會(huì)計(jì)的協(xié)同發(fā)展要求切實(shí)做到理論聯(lián)系實(shí)際，尋求會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的有效結(jié)合，讓會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究服務(wù)于我國(guó)會(huì)計(jì)改革，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。協(xié)同發(fā)展要求會(huì)計(jì)界改變重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、輕管理會(huì)計(jì)的局面，使管理會(huì)計(jì)助力企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。協(xié)調(diào)發(fā)展要求會(huì)計(jì)界優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，改變低端會(huì)計(jì)人才供過于求、高端會(huì)計(jì)人才供不應(yīng)求的局面，培養(yǎng)更多的會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才。同時(shí)，協(xié)調(diào)發(fā)展提倡會(huì)計(jì)與稅務(wù)、會(huì)計(jì)與金融、會(huì)計(jì)與信息技術(shù)的融合發(fā)展。