企業(yè)人力資源會計存在的問題、誘因及應(yīng)用對策研究

胡彥靈

一、前言

人力資源是企業(yè)發(fā)展過程中的寶貴資源，是影響企業(yè)能否實現(xiàn)高效、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源、在現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理中，各類問題層出不窮，嚴(yán)重影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，為了解決這些問題，逐漸形成了人力資源會計。人力資源會計將人力作為重點分析對象，分析企業(yè)現(xiàn)存的管理制度的弊端，其內(nèi)容包括了人力資源成本會計、人力資源價值會計與人力資源權(quán)益會計三個部分，雖然這三者都有各自其不同的含義，但其之間聯(lián)系密切，人力資源成本會計為人力資源價值會計的研究提供了有效的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，與此同時直接反映了企業(yè)的人力資源的實際狀況；人力資源權(quán)益會計是對成本會計與價值會計進(jìn)一步改進(jìn)的成果，基于人力資源價值會計的模式，提出人力在企業(yè)中有著至關(guān)重要的作用。本文重點對企業(yè)人力資源會計存在的問題進(jìn)行分析，并著重分析造成這些問題的誘因，繼而結(jié)合實際情況提出企業(yè)人力資源會計的應(yīng)用對策，具有較大的理論價值與實踐意義。

二、企業(yè)人力資源會計存在的問題

隨著人力資源的重視度不斷提升，企業(yè)對于人力資源會計的重視度提升，部分企業(yè)開始著重關(guān)注于人力資源會計的運(yùn)營管理，并且積極在財務(wù)報表中對人力資源進(jìn)行確認(rèn)。但由于人力資源會計的理論與實踐的發(fā)展步調(diào)不一致，所以企業(yè)在實際操作中還是存在不少問題，文章進(jìn)行重點分析。

（一）人力資源確認(rèn)科目不清晰

人力資源的具體歸屬科目是學(xué)術(shù)界與實務(wù)界爭議較大的研究問題。從邏輯上來說，業(yè)界都確定需要將人力資源反映在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中，但是糾結(jié)于將其歸于哪一個科目，對此并沒有統(tǒng)一的意見，有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)將其作為長期股權(quán)投資列示，而另一部分學(xué)者則持有將其作為資產(chǎn)類科目列示的觀點。

人力資源作為長期股權(quán)投資的科目，周期性長。在實踐中企業(yè)員工簽訂合同的時間都比較長，少則幾年，多則十幾年，單從這點分析，還是符合長期股權(quán)投資的定義。一方面，員工對于企業(yè)的貢獻(xiàn)是以其知識技能為企業(yè)在未來經(jīng)營管理中貢獻(xiàn)價值，而長期股權(quán)投資恰好體現(xiàn)了企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，合理的將人力資源的理念反映出來。另一方面，長期股權(quán)投資屬于高風(fēng)險的項目，甚至在具體核算中，還需將計提減值準(zhǔn)備考慮進(jìn)去，但是這些操作對于人力資源來說卻是不合適，具有不確定性，如果將人力資源完全按照長期股權(quán)投資的會計處理來計量，其在報表的反映結(jié)果必然會給外部報表使用者造成誤解。

與此同時，不少企業(yè)也將人力資源單獨作為資產(chǎn)類科目列示，人力資源是符合資產(chǎn)的會計準(zhǔn)則定義，人力資產(chǎn)是由過去的企業(yè)與員工簽訂合同，并且在合同規(guī)定的期限內(nèi)，是由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期員工會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，如今社會對人力資源的關(guān)注度較高，其最終轉(zhuǎn)換的價值也是較大，所以將其作為資產(chǎn)類科目列示在資產(chǎn)負(fù)債表中較為符合實際情況。

（二）人力資源會計計量不精準(zhǔn)

誠然，解決人力資源的科目歸屬問題非常重要，但隨之而來下的計量方法選取也尤為關(guān)鍵。在實踐中，企業(yè)對于人力資源確認(rèn)過程中主觀意識較強(qiáng)，不確定性因素隨之產(chǎn)生，因此合理的計量方法也很難形成，阻礙了計量方法的完善，這也間接導(dǎo)致了人力資源在企業(yè)中的艱難的發(fā)展道路。

人力資源如果作為資產(chǎn)類科目列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，必須滿足基本的可計量性、可靠性等要求，這是對此計量的基礎(chǔ)。人力資源在轉(zhuǎn)換價值的過程中，伴隨著客觀條件和主觀因素，其客觀條件主要是企業(yè)所處環(huán)境、社會制度、企業(yè)自身的生產(chǎn)條件等，主觀因素主要是員工的個人技能、自身發(fā)展前景等，這些都將造成企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)效益并不能與特定的人力資源進(jìn)行匹配，因此也就沒有可靠的計量方法來準(zhǔn)確計量。

將人力資源會計計量分為貨幣性計量和非貨幣性計量，但是最主要的是貨幣性計量，單就采用歷史成本法來說，仍存在一定局限性，歷史成本法是以過去實際發(fā)生的成本來計量人力資源，人力資源在實際操作中是不可行的，人力資源與其他資產(chǎn)相比還是具有不同。

（三）人力資源會計信息披露不嚴(yán)謹(jǐn)

在實踐中，現(xiàn)在大部分企業(yè)已經(jīng)意識到人力資源確認(rèn)計量的重要性，但并未對人力資源采取實際有效的處理，造成企業(yè)對人力資源會計信息的披露沒有充分的認(rèn)識，從而企業(yè)在人力資源會計信息的披露上仍是不足的。對于有些企業(yè)的管理層來說，固化的認(rèn)為企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行充分的披露，并無需對此進(jìn)行數(shù)量化披露，如果他們不改正對其的認(rèn)知，很難改變?nèi)肆Y源會計信息披露不足的缺陷。

三、企業(yè)人力資源會計存在問題的誘因

（一）監(jiān)管部門的人力資源會計準(zhǔn)則適用不明確

人力資源會計還沒有所適用的會計準(zhǔn)則，甚至相關(guān)的部門也沒有發(fā)布關(guān)于制定人力資源會計準(zhǔn)則的文件。一方面，人力資源會計準(zhǔn)則適用不明確使得企業(yè)并沒有意識對人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計量的能動性，也并未充分了解人力資源會計的完整意義。另一方面，人力資源會計準(zhǔn)則適用不明確使得即使有些先進(jìn)的企業(yè)主動對人力資源會計進(jìn)行運(yùn)用，但是沒有匹配的會計準(zhǔn)則作為技術(shù)支撐，也很難將人力資源會計落到實處。所以，制定一系列普遍適用的人力資源會計準(zhǔn)則是應(yīng)該作為首要任務(wù)。

（二）社會對企業(yè)人力資源會計的監(jiān)督積極性不足

人力資源會計信息的披露對投資決策方來說是起關(guān)鍵性作用的，其披露的信息應(yīng)能及時反映人力資源的實際價值，便于決策者做出是否投資的決策，而投資者應(yīng)提高維護(hù)自身的意識，企業(yè)需要對人力資源的現(xiàn)狀及可能發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行充分披露，以確保降低一定程度的投資風(fēng)險性。而對于社會公眾來說，并未清晰認(rèn)識到人力資源會計信息的披露對他們的投資決策起到的重要作用，只有大致模糊的概念，在實際中社會公眾沒有對企業(yè)提出人力資源會計信息披露的要求，對于企業(yè)來說，外部使用者未對其產(chǎn)生高要求，自身也就沒有產(chǎn)生對人力資源會計信息披露的主動意識性。

（三）企業(yè)內(nèi)部人力資源會計評估人員的能力欠缺

人力資源作為新興的評估對象，相關(guān)的評估體系還沒有完善，評估人員的能力也需要提高，因其與其他資產(chǎn)的不同，并具有特殊性，決定了人力資源不易被評估。對于實物資產(chǎn)，評估方法易于掌握，評估人員能力尚且滿足，但人力資源這類特殊資產(chǎn)的評估，評估人員沒有完善的準(zhǔn)則作為依據(jù)，完全憑借自身的經(jīng)驗與主觀判斷進(jìn)行評估，這必然影響評估結(jié)果的準(zhǔn)確性。

四、完善企業(yè)人力資源會計的應(yīng)用對策

（一）優(yōu)化人力資源會計管理的體系

技術(shù)是第一生產(chǎn)力，優(yōu)化人力資源會計管理體系是完善企業(yè)人力資源會計的基礎(chǔ)。首先，財政部門要對人力資源會計的確認(rèn)、計量作出規(guī)范，與此同時要頒布人力資源會計準(zhǔn)則，讓企業(yè)有準(zhǔn)則可以參考，實現(xiàn)人力資源會計的標(biāo)準(zhǔn)化；其次，政府管理部門要家安全的對企業(yè)應(yīng)用人力資源會計的監(jiān)督、推動及指導(dǎo)，幫助企業(yè)積極的解決人力資源會計中遇到的問題；最后，政府與企業(yè)要完善人力資源會計信息披露不足的缺陷，這更多的需要社會相關(guān)部門積極實施起來，積極應(yīng)對工作，否則只會停滯不前。

（二）提升人力資源會計人員的素養(yǎng)

人才是第一生產(chǎn)資源，提升人力資源會計人員素養(yǎng)是完善企業(yè)人力資源會計的關(guān)鍵。毫無疑義，企業(yè)對人力資源會計進(jìn)行評估工作，不可避免的對評估人員的綜合會計素養(yǎng)提出高要求，鑒于此，政府、協(xié)會及企業(yè)都應(yīng)該關(guān)注人力資源會計人員素養(yǎng)的提升。第一，政府管理部門及協(xié)會應(yīng)定期對評估人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高企業(yè)的人力資源會計素質(zhì)與應(yīng)用技巧；第二，企業(yè)要根據(jù)實際情況，制定合理的培訓(xùn)計劃，并且對評估人員進(jìn)行考核，增強(qiáng)自身學(xué)習(xí)的能動性，能夠敏捷應(yīng)對不確定性較強(qiáng)的評估任務(wù)，做出最準(zhǔn)確最及時的評估結(jié)果，確保達(dá)到培訓(xùn)的最終目的。

（三）加強(qiáng)人力資源會計的社會監(jiān)督

社會公眾是最好的外部監(jiān)督力量，加強(qiáng)人力資源會計的社會監(jiān)督是完善企業(yè)人力資源會計的重要保障。人力資源會計的實施需要社會環(huán)境提供外部條件支持，全面、多角度促進(jìn)人力資源會計發(fā)展，深化改革，營造良好的社會氛圍，建設(shè)現(xiàn)代化，重視人才培養(yǎng)，社會公眾融入充斥人力資源會計的大環(huán)境中，提高對人力資源會計的重視程度，為人力資源會計的發(fā)展提供更廣闊的空間，在大力發(fā)展人力資源會計的道理中，貫徹理論聯(lián)系實際的原則，積極推動實行，實踐中出真理，這也需要公眾的共同努力，積極踐行此項行動，及早的構(gòu)造出一套完整的人力資源會計體系。