政府會計制度改革下事業(yè)單位財務(wù)管理合理化模式探討

趙彥婷

隨著新的政府會計制度在2019年1月1日的實施，意味著事業(yè)單位在財務(wù)管理中需從“收付實現(xiàn)制”轉(zhuǎn)換為“權(quán)責發(fā)生制”。這種轉(zhuǎn)變要求事業(yè)單位在財務(wù)管理中必須追求資金的使用效益，而在缺乏有效市場評價的情況下如何體現(xiàn)資金的效益原則，則構(gòu)成了當前事業(yè)單位推動財務(wù)管理合理化變革的關(guān)鍵問題。筆者認為，事業(yè)單位作為向社會提供公益性專業(yè)技術(shù)服務(wù)的組織，盡管其不具備基于產(chǎn)品價格機制下的“產(chǎn)出/投入”評價模式，但在當前的“權(quán)責發(fā)生制”下，卻可以從：加強對專項資金的預算管理、加強對專用性資產(chǎn)的有效配置中，來體現(xiàn)“產(chǎn)出/投入”評價模式所追求的比值最大化原則。同時，事業(yè)單位在分類改革的進程中，建立合理化的財務(wù)管理模式仍是其中的要義。因此，政府會計制度改革將對事業(yè)單位體制改革起到導向作用。

一、事業(yè)單位財務(wù)管理存在的不足

這里分別從資金層面和實物層面，來概括出事業(yè)單位財務(wù)管理所存在的不足：

（一）專項預算管理所存在的不足

事業(yè)單位在提升自己的社會服務(wù)能力時，需要在科研、崗位能力建設(shè)等諸多方面下大力氣，進而這就對劃撥專項資金預算提出了要求。專項預算管理所存在的不足主要體現(xiàn)在立項之后的資金使用環(huán)節(jié)，由于事業(yè)單位專項建設(shè)周期較長，且無法引入有效的市場評價機制，便使得財務(wù)部門在預算資金管理上處于“出納”的地位，其難以對資金使用與專項建設(shè)成果開展綜合評估與考核。而且，專項建設(shè)所固有的專業(yè)性質(zhì)，也弱化了財務(wù)人員的監(jiān)管力度。

（二）專用資產(chǎn)管理所存在的不足

事業(yè)單位專項建設(shè)的重要工作便是購置專用性資產(chǎn)，如實驗設(shè)備、檢驗儀器等。根據(jù)經(jīng)濟學原理可知，資本的原始形態(tài)是貨幣，那么專用資產(chǎn)管理所存在的不足便一方面來源于立項中的論證環(huán)節(jié)，另一方面則來源于購置后的使用環(huán)節(jié)。由于事業(yè)單位遵循政府采購原則，所以在專用資產(chǎn)的采購流程上并不存在大的問題。

二、彌補事業(yè)單位財務(wù)管理不足的著眼點

在政府會計制度改革下，彌補不足的著眼點可歸納如下：

（一）著眼于落實預算資金使用的主體責任

在探討事業(yè)單位財務(wù)管理的合理化問題時，需要植根于該組織在職能化架構(gòu)的運轉(zhuǎn)之中。在事業(yè)單位普遍采取二級管理的常態(tài)下，首先需要著眼于落實主體責任。在全面預算管理的內(nèi)在要求下，這里主體責任的“主體”不僅體現(xiàn)為各層級管理者，還涵蓋了參與專項資金使用的成員，即在全員范圍內(nèi)根據(jù)事由落實主體責任。

（二）著眼于強化立項審批的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

這里的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)具體為“內(nèi)部技術(shù)治理結(jié)構(gòu)”，其中“技術(shù)”不僅涉及財務(wù)管理技術(shù)，還涉及與專項建設(shè)、專用資產(chǎn)購置有關(guān)的技術(shù)。筆者感知到，以科室部門申請立項，由事業(yè)單位管理層集體決策的立項辦法，仍無法解決信息不對稱問題，即由專門知識所造成的信息壁壘。因此，針對專項預算管理和專用資產(chǎn)購置活動，需要優(yōu)化財務(wù)管理團隊的構(gòu)成結(jié)構(gòu)。

（三）著眼于建立事前事中事后全過程管理

無論是對預算資金的使用，還是對預算資金“物化”后的專用資產(chǎn)的使用，都需要建立起全過程管理模式。對此，便涉及到多部門協(xié)作的需要了。

三、事業(yè)單位財務(wù)管理合理化模式構(gòu)建

根據(jù)以上所述，事業(yè)單位財務(wù)管理合理化模式可從以下四個方面來構(gòu)建：

（一）加強對新政府會計制度的學習

當前需要在事業(yè)單位內(nèi)部營造出重視資金使用效益和成本控制的思想意識，所以應由財務(wù)部門牽頭在全員范圍內(nèi)開展對新政府會計制度的學習活動。筆者建議，該學習活動可以放置在各科室的政治學習時間里，科室負責人應結(jié)合本科室的具體情況，引領(lǐng)科室成員理解政府會計制度改革的歷史意義，并在預算資金和專用資產(chǎn)使用上強化規(guī)矩意識。

（二）契約為載體落實各級主體責任

這里“契約”可具體化為“任務(wù)書”，即在任務(wù)書中需要明確資金使用與專項建設(shè)成果之間的關(guān)系，并根據(jù)滾動計劃法分解專項建設(shè)周期，財務(wù)部門按分解后的“小周期”對專項建設(shè)開展資金審計。任務(wù)書中的權(quán)責關(guān)系涉及到：專項建設(shè)負責人與上級領(lǐng)導之間、專項建設(shè)成員與專項建設(shè)負責人之間。在單位紀檢監(jiān)察部門的牽頭下，分層落實主體責任。

（三）優(yōu)化專家結(jié)構(gòu)來確保立項質(zhì)量

為了破除在專項建設(shè)審批、專用資產(chǎn)購置中所存在的信息不對稱現(xiàn)象，在立項階段則需通過優(yōu)化專家結(jié)構(gòu)來確保立項質(zhì)量。筆者建議，在不涉及單位機密的情況下，可以邀請第三方機構(gòu)的專家參與到對專項建設(shè)和專用資產(chǎn)購置的論證中。針對涉密的專項建設(shè)和專用資產(chǎn)采購活動，則可以通過建立答辯制度來確保立項質(zhì)量。從而，保障專項資金的使用效益。

（四）形成多部門聯(lián)動的全過程管理

形成多部門聯(lián)動的全過程管理，主要針對專用資產(chǎn)的購置與使用。筆者發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位在專項建設(shè)中引進大量專用資產(chǎn)（造價不菲），但在日后的使用與配置上卻不盡如人意。由此，我們在把好立項關(guān)的同時，還需要建立可量化的資產(chǎn)使用效益評價指標，如“使用次數(shù)/周”、“專項建設(shè)的貢獻度”等。通過形成包括：財務(wù)部門、國資部門、紀委、專用資產(chǎn)使用部門在內(nèi)的過部門聯(lián)動機制，便能在實物形態(tài)上獲得“產(chǎn)出/投入”比的滿意結(jié)果。

通過從四個方面所給出的財務(wù)管理合理化模式可知，在面對政府會計制度改革時需要在全員參與、全過程管理上下功夫。貫穿本文的中心思想便是，應建立起適應事業(yè)單位運行體制的“產(chǎn)出/投入”關(guān)系，其中的關(guān)鍵在于從物化形態(tài)拓展對“產(chǎn)出”的內(nèi)涵界定，關(guān)于這一點應被納入到單位財務(wù)管理績效評價中來探討。

四、小結(jié)

隨著新的政府會計制度在今年1月1日正式執(zhí)行，也意味著我國事業(yè)單位會計體制與國際接軌，在由“收付實現(xiàn)制”向“權(quán)責發(fā)生制”轉(zhuǎn)換之后，事業(yè)單位在財務(wù)管理中需要重視資金效益問題，在“產(chǎn)出/投入”關(guān)系下來理解資金效益的提升途徑，其需在預算資金管理和專用資產(chǎn)配置上實施合理化模式。同時，還需要在事業(yè)單位全員范圍內(nèi)開展針對政府會計制度應用的學習活動。在事業(yè)單位科層組織架構(gòu)下，應以落實主體責任為主線，以完善財務(wù)內(nèi)控內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，形成全部門聯(lián)動的全過程管理。