新個(gè)人所得稅的影響分析及實(shí)施策略思考

劉永清

前言：2018年10月20日，財(cái)政部及國家稅務(wù)總局會同有關(guān)部門起草的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》開始向全社會公開征求意見，之后依法于2019年1月1日起實(shí)施。根據(jù)新修訂的個(gè)稅法，今后計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅額在以下幾個(gè)方面（兒童教育，繼續(xù)教育，老年人支援，重大疾病護(hù)理，住房貸款利息或住房租金等）會有所變化。其中規(guī)定了六項(xiàng)特殊附加扣除的詳細(xì)范圍以及標(biāo)準(zhǔn)，扣除應(yīng)納稅所得額后的起點(diǎn)保證大于5000元。在將來的時(shí)間里，由于經(jīng)濟(jì)社會的高速發(fā)展以及人民生活的質(zhì)量不斷上升，還需要對特殊附加扣除的范圍以及標(biāo)準(zhǔn)再次調(diào)整。

一、我國此前稅收制度問題

（一）個(gè)人所得稅征管制度不健全

個(gè)人所得稅占稅收總額比重過低現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理。目前我國實(shí)行的個(gè)人所得稅是缺乏科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性以及規(guī)范性的，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下很難適應(yīng)調(diào)節(jié)個(gè)人收入的要求。

（二）稅率構(gòu)成不科學(xué)

我國稅收扣除整體結(jié)構(gòu)不科學(xué)，扣除稅收費(fèi)用的方法也不夠科學(xué)，政府在其他方面征稅份額較多，導(dǎo)致個(gè)人收入的減少，因此個(gè)人所得稅也相應(yīng)地減少了，形成了超額累進(jìn)，包含過高的邊際稅率對中國私人投資資本的形成產(chǎn)生一定不利的影響，也不符合當(dāng)前中國的經(jīng)濟(jì)增長階段，況且稅收的設(shè)計(jì)也十分的繁雜，不利于操作，也不符合中國當(dāng)前個(gè)稅收集；邊際稅率過高已使大量納稅人無法接受，實(shí)際執(zhí)行效果不佳。相反，為了降低邊際稅率，許多納稅人試圖隱瞞所得，一定程度上加強(qiáng)了納稅人的逃稅意識；在當(dāng)前稅收制度和稅收征管水平下，只有那些收入水平不高的工薪階層才會真正的依法繳納個(gè)人所得稅，這就更加的造成了縱向不公平；納入稅率的時(shí)間范圍違反了橫向公平的標(biāo)準(zhǔn)。在一段時(shí)間內(nèi)，納稅人的收入更加集中（在標(biāo)準(zhǔn)情況下），相同的個(gè)人所得稅也必須支付更多。

（三）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

在中間，所得稅主要取決于工資和薪金。個(gè)人所得稅占個(gè)人所得稅總額的46.4%，但應(yīng)是繳納個(gè)人所得稅的主要群體的上層（包括在改革開放中發(fā)了大財(cái)?shù)睦习?、歌手、電影明星和建筑承包商等）上交的個(gè)人所得稅。僅占個(gè)人所得稅總收入的5%左右。

偷稅漏稅更嚴(yán)重。當(dāng)前我國實(shí)施收繳與自報(bào)兩種征收方式，但申報(bào)、復(fù)審、扣款制度等不完善，收繳與管理手段滯后，很難達(dá)到預(yù)期的設(shè)想。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平較低，稅務(wù)部門和其他部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施。人民收入水平不斷升高，對個(gè)人收入的多元化和隱蔽化造成了一定的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對其實(shí)施監(jiān)管與督查。公民的稅收意識不是很高，并且不夠自覺。富人逃稅和明星逃稅已成為一種普遍現(xiàn)象。

（四）經(jīng)濟(jì)增長速度減緩

從外需看中美貿(mào)易摩擦始終是揮之不去的陰影，推測19年的出口存在大幅回落的風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)需看，有一個(gè)重要指標(biāo)——限額以上零售增速，這個(gè)指標(biāo)在08年初的增速還有30%，到08年末降至10%左右，到09年初降到了5.8%，反映了金融危機(jī)的影響，其實(shí)也是更為準(zhǔn)確的反映消費(fèi)走勢的指標(biāo)。而9月份的限額以上零售增速只有5.6%，已經(jīng)低于08年金融危機(jī)時(shí)期的最低水平。

二、新個(gè)人所得稅改革實(shí)施對策

（一）選擇合理的稅制模式

建立以綜合征收為中心，合理歸類征收的稅制方式。混合動力系統(tǒng)，它是基于綜合所得稅制和輔以分類收入的稅收，符合中國的國情，有助于反映量化能源征稅的原則。它真正意義上的完成了個(gè)人所得稅的目標(biāo)，以規(guī)范個(gè)人收入，并消除兩極分化的現(xiàn)象。

（二）合理的設(shè)計(jì)稅率構(gòu)成和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

稅收標(biāo)準(zhǔn)類應(yīng)該設(shè)計(jì)有5個(gè)為宜。第二，經(jīng)通貨膨脹因素調(diào)整后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人民生活水平上升等因素合理的扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及加大扣除項(xiàng)目。與此同時(shí)，按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，適當(dāng)增加一些減免。同時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求，應(yīng)該適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充一些減稅和免稅。根據(jù)中國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)和其他因素，制定有關(guān)的扣除，有助于推動中國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。

（三）完善代扣代繳相關(guān)技術(shù)

參考發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅的征收制度情況，預(yù)扣稅也是個(gè)人所得稅征收制度的一個(gè)關(guān)鍵構(gòu)成部分，但由于實(shí)施全部或部分綜合收益項(xiàng)目義務(wù)的原因，扣繳或者更多的是對自我申報(bào)制度或輔助措施的補(bǔ)充。預(yù)提和支付可以運(yùn)用兩種方法：一是工資、薪金扣繳，也就是所得稅扣繳方法；第二個(gè)是利息支付的預(yù)提。

（四）加大對偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度

建立第三方信息共享機(jī)制個(gè)能夠有效地提高人所得稅征管質(zhì)量。這不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，也是高收入群體個(gè)人所得稅征收的關(guān)鍵點(diǎn)和難點(diǎn)，因此，更有必要協(xié)調(diào)與社會各界的合作。有效的個(gè)人所得稅征收要熟悉的了解納稅人的信息和收入來源以及家庭等因素，如果只是靠稅務(wù)機(jī)關(guān)來有效地獲取上述信息是很難的，所以，制定第三方信息共享制度非常的有必要。

（五）加強(qiáng)稅收源泉控制，防止稅款流失。

要對稅源進(jìn)行控制離不開對信息的掌握，實(shí)施信用評級，積極構(gòu)建稅收征信系統(tǒng)。踴躍進(jìn)行納稅人的信用評級工作，歸類管理納稅人。對于不同類別的納稅人進(jìn)行不同的分類管理和服務(wù)，稅收抵免良好的納稅人，可以提前預(yù)約以及辦理與稅收有關(guān)的問題。

三、新個(gè)人所得稅實(shí)施帶來的影響

對納稅人來說，今后個(gè)人納稅意識將進(jìn)一步增強(qiáng)。納稅機(jī)關(guān)以及部門的制度更為健全，收稅更公平。針對消費(fèi)，個(gè)稅對消費(fèi)的影響更多體現(xiàn)在收入分配上。一是解決居民可支配收入的束縛問題，減少可支配收入的稅費(fèi)增加，提高居民消費(fèi)力。其次，通過調(diào)整收入分配，稅收可以對居民的消費(fèi)行為造成一定的影響。根據(jù)邊際消費(fèi)遞減的原則，富人每減少1元，邊際消費(fèi)傾向較低的人比窮人少得到1元，收入分配越公平，基尼系數(shù)越小，居民總體平均消費(fèi)傾向則越高。調(diào)整個(gè)人所得稅可以促進(jìn)收入分配公平，縮小收入分配差距，改變收入分配結(jié)構(gòu)。收入是消費(fèi)的基礎(chǔ)和前提，消費(fèi)成為拉動經(jīng)濟(jì)的主要力量，消費(fèi)是擴(kuò)大內(nèi)需的重要支撐，個(gè)稅改革刺激消費(fèi)。因此，高收入群體和低收入群體消費(fèi)結(jié)構(gòu)分化，個(gè)稅的改革穩(wěn)定了高收入群體，減少了低收入群體，取締了非法收入群體。

四、總結(jié)

我國個(gè)人所得稅是適應(yīng)改革開放形勢的需要。它不僅是推動政府收入的關(guān)鍵方法，還是解決社會成員貧富差距或者是人才競爭的方法。當(dāng)然，除此之外，從長期來看，給企業(yè)減稅才是更重要的，因?yàn)榫用竦氖杖雭碓从谄髽I(yè)，只有企業(yè)的效益好，居民的收入才有保證。所以在將來很長一段時(shí)間還需要繼續(xù)實(shí)施增值稅減稅政策制度。