基于“一帶一路”建設(shè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)挑戰(zhàn)和對(duì)策分析

鄭衛(wèi)星

引言

發(fā)端于習(xí)近平總書(shū)記重要思想的“一帶一路”倡議，必將對(duì)我國(guó)較長(zhǎng)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和相對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)管理工作帶來(lái)革命性的巨大影響和改革動(dòng)力。以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，作為一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，如何適應(yīng)新形勢(shì)、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、迎接新挑戰(zhàn)，既是適應(yīng)“一帶一路”國(guó)家戰(zhàn)略的必然選擇，也是創(chuàng)新會(huì)計(jì)觀念、提升會(huì)計(jì)管理水平的必由之路。本文擬圍繞新的歷史條件下為適應(yīng)和推進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略的落地生根和穩(wěn)步推進(jìn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理過(guò)程中遇到的新問(wèn)題，從面對(duì)的實(shí)際問(wèn)題、出現(xiàn)問(wèn)題的原因和后果以及如何應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)等方面，進(jìn)行拋磚性探索。

一、面臨的新問(wèn)題

“一帶一路”倡議是“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“二十一世紀(jì)海上絲綢之路”的簡(jiǎn)稱(chēng)，是以中國(guó)為主導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)與陸路絲綢之路與海上絲綢之路沿線(xiàn)國(guó)家之間的互聯(lián)互通，同他們攜起手來(lái)，在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)等方面開(kāi)展多方位的深度合作，以實(shí)現(xiàn)這些國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略同我國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)接，達(dá)成深度融合，以期待促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)。從這個(gè)角度分析，我們不難看出來(lái)，“一帶一路”具有跨國(guó)合作、促進(jìn)發(fā)展、達(dá)到共贏等顯著特征。

鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)走出去，積極投身“一帶一路”倡議，與只在國(guó)內(nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)，在會(huì)計(jì)環(huán)境上發(fā)生了重大變化，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)都會(huì)帶來(lái)很大沖擊。主要問(wèn)題具體表現(xiàn)在以下方面。

第一，會(huì)計(jì)規(guī)范的不統(tǒng)一和無(wú)法對(duì)接。我們知道，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的初創(chuàng)、加工和生成，是需要按照一定的規(guī)范完成的，這些規(guī)范包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等內(nèi)容。也就是說(shuō)，沒(méi)有完善統(tǒng)一、科學(xué)合理的“語(yǔ)法”，是沒(méi)有辦法形成交流各方都能順利溝通和理解的“商業(yè)語(yǔ)言”的。中國(guó)有自己的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和體系完備的會(huì)計(jì)制度，與我們開(kāi)展合作的“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家又執(zhí)行著另一套跟我們相差迥異的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，那么就會(huì)使雙方之間的會(huì)計(jì)指標(biāo)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，出現(xiàn)指標(biāo)內(nèi)涵、計(jì)算口徑和報(bào)表形式的差異，不利于相互交流，影響合作質(zhì)量。

第二，幣種的多樣性和匯率的波動(dòng)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量假設(shè)，即假定所有的交易都能夠用貨幣計(jì)量，且?guī)胖挡蛔儭Ｔ凇耙粠б宦贰背h實(shí)施過(guò)程中，跨國(guó)投資將越來(lái)越多、國(guó)際間貿(mào)易將越來(lái)越頻繁、不同國(guó)度之間的結(jié)算金額也將越來(lái)越大的情況之下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一基本假設(shè)會(huì)受到很大沖擊。具體表現(xiàn)為，不同國(guó)家有不同的貨幣，而且各種貨幣之間的比價(jià)（即匯率）每時(shí)每刻都會(huì)發(fā)生變化。這樣一來(lái)，如果不能正視“一帶一路”所帶來(lái)的新情況，傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量假設(shè)就會(huì)坍塌，傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算就會(huì)陷入困境。

第三，稅收法律制度的差異性。從各國(guó)實(shí)際來(lái)看，每個(gè)國(guó)家都會(huì)制定符合本國(guó)具體情況的稅收法律制度，并且都以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果作為計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。也就是說(shuō)，如果稅收法律制度發(fā)生變化，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量都會(huì)帶來(lái)不可避免的影響。在“一帶一路”倡議施行過(guò)程中，我們必然會(huì)面對(duì)不同國(guó)家在不同時(shí)期、不同條件下的稅收計(jì)算和征收的具體法律規(guī)范，依此調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等主要會(huì)計(jì)要素計(jì)量和記錄的方法。并對(duì)各期會(huì)計(jì)收益和稅法收益進(jìn)行調(diào)整，以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者和稅收征收人的不同需要。否則有可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算信息的紊亂，不利于不同使用者的需求，甚至導(dǎo)致受到所在國(guó)法律制裁等不堪設(shè)想的后果。

第四，各種因素導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大?！耙粠б宦贰毖鼐€(xiàn)國(guó)家，具有不同的自然、政治、宗教、民族和社會(huì)背景，其經(jīng)營(yíng)和管理的影響因素錯(cuò)綜復(fù)雜，有時(shí)可能會(huì)瞬息萬(wàn)變，具有較高的不確定性。在這種情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)巨大。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，必須充分和可靠地進(jìn)行估計(jì)，并將穩(wěn)健性原則的運(yùn)用規(guī)模和范圍擴(kuò)展到最大程度。

二、新挑戰(zhàn)的成因和后果

面對(duì)上述由“一帶一路”倡議施行所帶來(lái)的新問(wèn)題，要做到臨亂不懼、從容不迫，就必須做到冷靜應(yīng)對(duì)、周密分析。首當(dāng)其沖的，就是要分析為什么會(huì)出現(xiàn)這些問(wèn)題，如果應(yīng)對(duì)不當(dāng)會(huì)帶來(lái)怎樣的后果。

第一，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范不一致的問(wèn)題。眾所周知，自上世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著二十多年對(duì)外開(kāi)放步伐的不斷加大，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，已經(jīng)完成了與國(guó)際慣例從大體接軌到全面接軌的全過(guò)程，目前已經(jīng)形成了同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全趨同的現(xiàn)狀。而“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家，有的仍然保留著前蘇聯(lián)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩較為濃厚的會(huì)計(jì)規(guī)范（例如中亞五國(guó)），有的正處于邁向與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步接軌的階段之中（例如南亞部分國(guó)家），而有的在會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化方向上已經(jīng)趨于成熟（例如東歐部分國(guó)家）。也就是說(shuō)，我們?cè)谕耙粠б宦贰毖鼐€(xiàn)國(guó)家的會(huì)計(jì)合作中，面臨著參差不齊的、國(guó)際化進(jìn)程不同的會(huì)計(jì)規(guī)范。如果不對(duì)他們的現(xiàn)狀有所了解，做到胸中有數(shù)，并在充分論證和制定準(zhǔn)確對(duì)策，通過(guò)合理調(diào)整，就不可能滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性要求，也就不可避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算口徑的差異，無(wú)法在促進(jìn)經(jīng)營(yíng)和管理上的發(fā)揮應(yīng)有的作用。

第二，對(duì)于幣種多樣和匯率波動(dòng)的問(wèn)題。雖然我們已經(jīng)提出并實(shí)施人民幣國(guó)際化的努力，但這一過(guò)程不可能一蹴而就，是需要曠日持久過(guò)程才有可能最終完成。因此，在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間里，同“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家展開(kāi)投資合作和經(jīng)貿(mào)往來(lái)，會(huì)面對(duì)幣種多樣化的問(wèn)題。更為重要的是，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，以及熱點(diǎn)地區(qū)政治經(jīng)濟(jì)不確定性因素，都會(huì)不可避免地影響匯率的變化。如果對(duì)此估計(jì)不足，或者應(yīng)對(duì)不當(dāng)，那么我們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)就會(huì)受到?jīng)_擊，要么使得會(huì)計(jì)核算無(wú)法進(jìn)行，要么會(huì)使會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)情況陰差陽(yáng)錯(cuò)，從而失去會(huì)計(jì)信息的有效性，要么會(huì)導(dǎo)致投資企業(yè)和貿(mào)易企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失甚至合作的完全失敗，給“一帶一路”倡議蒙上陰影。

第三，對(duì)于稅收法律制度差異性問(wèn)題。制定、頒布和實(shí)施各種稅收法律制度，是每個(gè)國(guó)家主權(quán)的體現(xiàn)，也是各國(guó)保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益的重要舉措?！耙粠б宦贰背h所涉及的國(guó)家和地區(qū)非常之多，在進(jìn)行投資合作與經(jīng)貿(mào)往來(lái)中，不得不面對(duì)多種稅收法律規(guī)范，是一個(gè)必然的客觀現(xiàn)實(shí)。更為重要的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅著眼于為投資人、經(jīng)營(yíng)者、銀行和客戶(hù)等利益相關(guān)者提供決策有用信息，還承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)利益分配尤其是按照所在國(guó)的稅收法律制度，提供計(jì)算和繳納各種稅款的依據(jù)。如果不能遵守所在國(guó)的稅收法律制度，輕者會(huì)使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失，使投資人失去應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)利益，重者則會(huì)觸犯所在國(guó)的法律，受到法律的制裁，并使所在國(guó)對(duì)“一帶一路”倡議失去信心，嚴(yán)重影響國(guó)家戰(zhàn)略的落地生根和穩(wěn)步推進(jìn)。

第四，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的問(wèn)題?！耙粠б宦贰背h施行過(guò)程中，由于國(guó)際地緣政治的作用，也受制于不同國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)實(shí)，市場(chǎng)情況變化異常，難于把握，再加上各國(guó)資本市場(chǎng)、金融體制相差很大，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)意料不到的各種風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)兩種風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于前者，是由于經(jīng)營(yíng)決策例如開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售何種產(chǎn)品、生產(chǎn)和銷(xiāo)售多少、以何種方式生產(chǎn)和銷(xiāo)售等決策導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于后者，則是由于籌集資金過(guò)程中是否安排債務(wù)性資金、安排多少債務(wù)性資金所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)看，既會(huì)在提供銷(xiāo)售和利潤(rùn)信息時(shí)，給予經(jīng)營(yíng)決策者在經(jīng)營(yíng)決策時(shí)的支持，從而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，更會(huì)在提供資金流轉(zhuǎn)、直接參與資本結(jié)構(gòu)決策時(shí)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的策略

我們?cè)谏衔膶?duì)“一帶一路”倡議施行中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所面臨的四個(gè)主要問(wèn)題及其產(chǎn)生原因和可能后果，進(jìn)行了分析。然而，只是展示問(wèn)題、剖析問(wèn)題還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更迫切的是在它們的基礎(chǔ)上，對(duì)癥下藥、有的放矢，提出解決對(duì)策。

首先，積極在調(diào)查研究基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范差異性進(jìn)行分類(lèi)，提出相應(yīng)調(diào)整方案。一要開(kāi)展深入細(xì)致的調(diào)查研究，對(duì)合作國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)規(guī)范，做出詳盡了解；二是把我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范，與合作國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行比對(duì)，找出哪些是相同的、哪些是相近的，還有哪些是差別很大的；三是要針對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)別之間差異，提出調(diào)整方案，根據(jù)調(diào)整幅度和影響程度，區(qū)分基本保持一致、一般化差別調(diào)整、實(shí)質(zhì)性差別調(diào)整和重要項(xiàng)目差別調(diào)整四類(lèi)。此外，對(duì)于不同國(guó)別的投資人、債權(quán)人、政府和客戶(hù)/供應(yīng)商，分別采取相對(duì)應(yīng)的、不同格式、不同計(jì)算口徑的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并附上填報(bào)依據(jù)和計(jì)算方法。當(dāng)然，毫無(wú)疑問(wèn)，這會(huì)大大增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作量。

其次，采用多幣種核算模式，并使匯兌損益核算的常態(tài)化。一是面臨幣種多樣性現(xiàn)實(shí)，主動(dòng)采用多幣種核算模式，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束填報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，均以所涉及的多國(guó)貨幣進(jìn)行填報(bào)；二是要根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和現(xiàn)實(shí)情況，培養(yǎng)準(zhǔn)確預(yù)測(cè)匯率變動(dòng)幅度的能力，對(duì)于匯率劇烈變動(dòng)、一般變動(dòng)和輕微變動(dòng)，分別三種情況設(shè)置匯兌損益的會(huì)計(jì)核算方法，于每個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)填報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，分別予以填列；三是要在會(huì)計(jì)報(bào)表后，詳細(xì)說(shuō)明為什么采用不同會(huì)計(jì)核算方法的根據(jù)、具體核算方法的要點(diǎn)，以及填報(bào)結(jié)果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和損益結(jié)果的影響。

再次，認(rèn)真研究合作國(guó)的稅收法律制度，做好與合作國(guó)稅收管理機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)與報(bào)備工作。各國(guó)稅收法律制度盡管差別較大，但是在一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，仍然會(huì)保持其穩(wěn)定性和一貫性。因此，我們要做的，一是要盡快熟悉合作國(guó)的稅收法律制度，對(duì)于包括一般準(zhǔn)則、稅種和稅目、計(jì)稅依據(jù)、申報(bào)時(shí)間、稅收優(yōu)惠等方面的內(nèi)容，盡早達(dá)到了然于胸的程度，為做好會(huì)計(jì)核算中的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算，奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；二是要懷有一顆誠(chéng)摯與謙虛的心態(tài)，主動(dòng)聯(lián)系所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，經(jīng)常往來(lái)、經(jīng)常詢(xún)問(wèn)、經(jīng)常請(qǐng)教，必要時(shí)邀請(qǐng)對(duì)方對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員展開(kāi)培訓(xùn)，保持與他們的密切往來(lái)，確保他們不會(huì)節(jié)外生枝，肆意找茬、制造不必要的麻煩。

最后，要研究所在國(guó)的政治、市場(chǎng)、技術(shù)和人文環(huán)境與變化，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)其發(fā)展變化的趨勢(shì)，采取適時(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。一是要對(duì)合作國(guó)的政治派別、周邊政治生態(tài)、與我國(guó)的友好程度、區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、文化價(jià)值觀甚至宗教派別等因素，廣泛收集資料，認(rèn)真做出準(zhǔn)確研判，對(duì)于可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，全部羅列出來(lái)；二是要運(yùn)用科學(xué)預(yù)測(cè)方法，盡可能準(zhǔn)確地測(cè)算未來(lái)的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、勞動(dòng)量、各種生產(chǎn)要素的消耗量等），測(cè)算各種成本和利潤(rùn)，在此基礎(chǔ)上測(cè)算經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并制定各種情況下可能采取的必要措施；三是要對(duì)合作國(guó)資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)、貨幣政策和銀行管理辦法，做出詳盡而科學(xué)的研判，對(duì)于企業(yè)融資需要量、融資渠道和方式，做出完備預(yù)案，并對(duì)不同數(shù)額融資權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格授權(quán)管理，確保企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理性，控制債務(wù)規(guī)模和債務(wù)期限，保證不發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

“一帶一路”倡議已經(jīng)上升為國(guó)家戰(zhàn)略，在黨的十九大報(bào)告中有5次提及。在2017年5月，習(xí)近平主席在“一帶一路”國(guó)際合作高峰論壇開(kāi)幕式的講話(huà)，豪邁指出，全球100多個(gè)國(guó)家和國(guó)際組織積極支持和參與“一帶一路”建設(shè)，聯(lián)合國(guó)大會(huì)、聯(lián)合國(guó)安理會(huì)等重要決議也納入了“一帶一路”建設(shè)內(nèi)容?！耙粠б宦贰苯ㄔO(shè)逐漸從理念轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，從愿景轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，建設(shè)成果豐碩。2014至2016年，我國(guó)同“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家貿(mào)易總額超過(guò)3萬(wàn)億美元，占同期外貿(mào)總額的1/4以上。我國(guó)對(duì)“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家投資累計(jì)超過(guò)500億美元，占同期對(duì)外直接投資總額的1/10左右。我國(guó)企業(yè)已經(jīng)在20多個(gè)國(guó)家建設(shè)了56個(gè)經(jīng)貿(mào)合作區(qū)，為有關(guān)國(guó)家創(chuàng)造近11億美元稅收和18萬(wàn)個(gè)就業(yè)崗位。盡管面臨諸多新問(wèn)題、新挑戰(zhàn)，但我們會(huì)計(jì)人也應(yīng)當(dāng)而且必須抓住機(jī)遇，主動(dòng)作為，為“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家政策溝通不斷深化、設(shè)施聯(lián)通不斷加強(qiáng)、貿(mào)易暢通不斷提升、資金融通不斷擴(kuò)大、民心相通不斷促進(jìn)做出積極貢獻(xiàn)。