試析民用機場行業(yè)全面預算管理的 困境及對策

深圳市機場股份有限公司 朱海瀛

全面預算是現(xiàn)代公司治理的重要抓手，是實現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃及經營目標的重要管理工具，同時是一項全員參與、全流程管理、全方位控制的綜合性、系統(tǒng)性管理活動，包括目標設立、分析調整、預算控制、績效考核等環(huán)節(jié)。預算的最優(yōu)狀態(tài)應該是鋼性而不僵化，控制而不失靈活，用預算解決管理的無序。

機場作為航空運輸基礎設施的提供方和服務方，屬資金密集型、勞動密集型行業(yè)，其全面預算管理有著鮮明的行業(yè)特點，國內機場行業(yè)全面預算管理經過多年優(yōu)化調整、對標學習，取得了顯著效果，也存在提升改進的空間。

1 機場行業(yè)特點

1.1 規(guī)模經濟

機場的主要成本為基礎設施設備折舊和人工成本，使機場行業(yè)存在邊際效益，收入與吞吐量正相關，平均成本和邊際成本隨吞吐量增加而降低。

1.2 非航空性業(yè)務收入為利潤的重要來源

機場行業(yè)收入主要包括航空性業(yè)務收入和非航空性業(yè)務收入兩大類，其中航空性業(yè)務收費價格受到政府嚴格管控，盈利水平有限，多數(shù)機場處于虧損狀態(tài)；一類機場地面服務收入受2017年中國民航局下發(fā)的《關于印發(fā)民用機場收費標準調整方案通知》(民航發(fā)[2017]18號文)影響有所提升；免稅、廣告、商業(yè)收入對機場利潤貢獻較大。

1.3 資本沉淀大

機場一次性投入大，投資回收期長，資產變現(xiàn)能力差。

1.4 用工規(guī)模龐大，屬勞動密集型行業(yè)

國內大部分機場的安檢、護衛(wèi)、地面服務等業(yè)務板塊具有典型的勞動密集特征，員工數(shù)量龐大。近年來，部分機場通過業(yè)務外包、合資合營等形式逐步縮小用工規(guī)模，著力從經營型向管理型轉型。

2 民用機場行業(yè)全面預算現(xiàn)狀

推行全面預算以來，經過探索實踐，取得顯著成效，全員樹立了全面預算理念，搭建了預算框架，開發(fā)了預算管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了預算數(shù)據(jù)網上逐級填報和匯總，提高了工作效率、改善了經營、創(chuàng)造了效益，機場行業(yè)全面預算管理有自身特點，也具有共性，存在如下具有可提升空間的幾個方面。

2.1 預算需與戰(zhàn)略目標更緊密結合

“戰(zhàn)略”指中長期發(fā)展規(guī)劃，內容包含發(fā)展定位、發(fā)展目標、實施舉措和重大任務安排等。全面預算應緊密結合戰(zhàn)略目標，為戰(zhàn)略保駕護航。

總部層面戰(zhàn)略目標往往未清晰地層層分解，基層預算單位由于缺乏具體清晰的戰(zhàn)略目標指引，只能著眼于當前，重視年度預算，忽視中長期預算，缺乏前瞻性，應強化頂層設計，理順戰(zhàn)略架構。

2.2 預算準確性可再上一個臺階

行業(yè)內企業(yè)普遍采用零基預算和增量預算相結合的預算編制方法，由各基層預算單位編制本單位預算，然后匯總上報至經營、人力、資產、財務、培訓等預算業(yè)務審核部門進行審核，再由預算管理辦公室匯總，經預算管理委員會批準，形成公司年度預算。由于基層預算單位處在生產保障最前沿，掌握最直接最真實的數(shù)據(jù)來源，總部在預算審核過程中很難從生產保障專業(yè)角度與其博弈，信息不對稱，最終影響預算準確性。

預算外事項有專門的申請審批流程，明確了除突發(fā)性、緊急性、政策變化以及安全生產保障所必須的支出外，其他預算外原則上不予發(fā)生。實際工作中有這樣的情況，設立預算目標時，預算職能部門通過初步調研，結合歷史數(shù)據(jù)設立了基層預算單位利潤指標，基層預算編制單位為完成編制階段利潤指標任務，保守估算部分必要的成本支出，年末再申請預算外，為避免生產活動受到影響，這樣的預算外事項往往一路綠燈，雖然會影響部分預算考核分值，但機場作為重要的基礎設施，關系民生福祉，安全和服務是其重點關注點，與此相關的預算外事項，考核扣分影響有限。

2.3 重編制、輕執(zhí)行

總部設立了預算管理委員會，負責制定全面預算制度的制定、設立預算目標、審批預算方案等，預算編制基本能做到及時完整，但在執(zhí)行過程中，還存在這樣的觀念：“預算是財務的事”，未意識到所有崗位的價值及資源耗費在全面預算中均有體現(xiàn)。預算執(zhí)行體現(xiàn)了預算的剛性，“重編制、輕執(zhí)行”挑戰(zhàn)了預算的嚴肅性，也阻礙了后續(xù)預算編制。

2.4 缺乏更精準可靠的成本計量方法

傳統(tǒng)模式下的歷史成本數(shù)據(jù)往往不是理想狀態(tài)下的真實成本，成本預算取決于基層預算編制單位的博弈水平，可能會把過去的浪費、錯誤帶到現(xiàn)在，甚至影響未來。沒有精準可靠的成本計量，預算編制容易流于形式。

2.5 預算考核的合理性需不斷優(yōu)化

目前的預算考核體系多分為兩個層級：一是對各個經營單位業(yè)績評價；二是對預算執(zhí)行個人的考核及業(yè)績評價?；咀駨牧丝煽匦?、獎懲分明、時效性、公平公開等原則，在預算考核實施過程中，首先制定了以預算指標為導向的預算考核體系，通過預算管理辦公室確認各層級責任中心的執(zhí)行結果，最后兌現(xiàn)獎懲。整個預算考核過程中，指標設置、客觀因素剔除、獎懲權重設置、個人考核體系等方面還需不斷優(yōu)化。

2.6 預算信息化建設處于初級階段

預算信息系統(tǒng)實現(xiàn)了預算匯總功能，各預算基層單位編制完成后，導入預算系統(tǒng)，系統(tǒng)自動匯總，形成全套預算表單，但數(shù)據(jù)采集，分析預測、考核指標關聯(lián)等功能仍有待開發(fā)。

3 民用機場行業(yè)全面預算存在問題的對策

3.1 堅持戰(zhàn)略引領，確保戰(zhàn)略落地

戰(zhàn)略是預算的指引和方向，預算應實現(xiàn)與戰(zhàn)略的有機結合，首先應通過調研、對標等方式確保戰(zhàn)略目標的先進性、科學性；其次需多層次分解戰(zhàn)略目標，將中長期目標分解為年度目標，將總部目標分解為基層單位目標，讓每一個基層預算單位都有自己的、與總部目標緊密結合的年度、中長期戰(zhàn)略目標，進而編制與分解戰(zhàn)略目標想適應的基層預算。

機場行業(yè)建設周期長，大型特種設備采購時間以年計、轉型難度大等一系列問題都應在制定戰(zhàn)略目標時加以充分考慮，在中長期預算中體現(xiàn)。

隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，機場行業(yè)也面臨數(shù)字化挑戰(zhàn)，近年來從優(yōu)化基礎信息網絡架構、打通服務數(shù)據(jù)連接渠道等方面著手制定科技戰(zhàn)略目標，對標未來機場，部分機場為科技創(chuàng)新相關的預算開辟了由總部直管的綠色通道，很好的支持了戰(zhàn)略落地。

3.2 重塑編制模式，提高準確性

預算編制模式從傳統(tǒng)的“自下而上”優(yōu)化為“自上而下、上下結合”的模式，每年啟動全面預算編制工作前，總部預算管理委員會主要成員深入各預算編制基層單位，進行座談、走訪、調研，“自上而下”了解基層生產作業(yè)流程，對資源配置、戰(zhàn)略任務分解等進行充分考量，基層單位可充分表達全面預算在優(yōu)先保障、定額管理、以收定支合理性等方面的意見，這種“自上而下”實際上可能是“幾上幾下”，在充分溝通、協(xié)調一致的基礎上達成預算目標?；鶎尤藛T更為清楚具體業(yè)務特點，總部預算管理委員會對公司的戰(zhàn)略目標有更充分的認識，這種模式減少內耗，提高效率、加強了預算編制的科學性與準確性。

3.3 通過預算審計加強預算執(zhí)行

建立內部預算審計機制，便于事中跟蹤和事后監(jiān)督，橫向比較同業(yè)數(shù)據(jù)，縱向比較歷史數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，動態(tài)監(jiān)控執(zhí)行情況，嚴控預算外事項，確保預算剛性。

預算審計可打破依靠傳統(tǒng)審計的常規(guī)，建立定期專項預算審計機制。預算審計是預算編制的延伸，一般審查編制的完整性，科目設置的合理性以及執(zhí)行情況等，如有需要，還可以對預算以外事項進行延伸審計，通過專項預算審計可有力保障預算執(zhí)行。

3.4 作業(yè)成本法助力全面預算

傳統(tǒng)的成本管理，可以反映總體的變化趨勢，但無法準確與生產經營精準對應，難以采取有力的管控措施，而機場行業(yè)的高投入使得成本控制顯得尤為重要，作業(yè)成本可較好解決上述問題。作業(yè)成本法是一種“基于活動的成本管理”，原理是“目標需要作業(yè)、作業(yè)消耗資源”，其在精準獲取成本信息、優(yōu)化作業(yè)流程、合理配置資源、產品定價等方面，具有獨特優(yōu)勢。

可選擇基礎管理工作相對完善、作業(yè)標準化程度高、業(yè)務界限清晰、信息易于采集的板塊作為作業(yè)成本法的試點單位，一般機場地面服務板塊以航班保障為作業(yè)鏈條，并有相應的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，具有實現(xiàn)作業(yè)成本法的優(yōu)勢，試點成功后再全面鋪開。通過作業(yè)成本體系夯實全面預算數(shù)據(jù)基礎，有助于差異分析和管理優(yōu)化。

3.5 構建全面復合的預算考核體系

考核的原則應當是“責權利對等”，預算考核體系大多建立在財務指標體系基礎上，各業(yè)務板塊按各自職責劃分為“利潤中心”“成本中心”“投資中心”，由于目標清晰，常常直接用財務指標作為預算考核指標，直接從“收入、成本、利潤”三個方面對其進行考核，這些數(shù)據(jù)可直接從財務報表獲取，便捷直觀，但局限性在于難以反映股東價值和未來價值?？紤]到財務指標考核體系的局限性，可引入以經濟增加值EVA為代表的價值評價體系，以更真實地反映各預算單位的經濟現(xiàn)實，但EVA的計算，獲取比較繁雜，應在精準和簡便之間找到平衡點。

此外，對以“安全、服務”為宗旨的機場行業(yè)，事故差錯率、旅客滿意度、安全評分等指標也可以作為考核指標，建立起一套全面復合的預算考核體系。

3.6 持續(xù)推進信息化建設

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，結合公司精細化管理的要求，有價值的數(shù)據(jù)被更深層次地挖掘，對數(shù)據(jù)綜合運用的要求也越來越高，已無法僅僅依靠人工來解決，日新月異的技術造就了無限可能，理想的預算管理系統(tǒng)應當是卓越的任務執(zhí)行管理系統(tǒng)、具有強大的分析功能。

目前多維數(shù)據(jù)庫技術可支持快速響應復雜的業(yè)務場景，保證多用戶并發(fā)使用，支持將預算控制業(yè)務流程，將預算相關人員從繁瑣的日常工作中解脫出來，助力財務預算向全面預算轉型。