淺析中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

成都信合泰商貿(mào)有限公司 王華

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展。在這過(guò)程中，中小企業(yè)茁壯成長(zhǎng)，逐漸成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主力軍，而中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的水平直接影響著它們的經(jīng)濟(jì)效益。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性不僅在企業(yè)管理中扮演著非常重要的角色，對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也起著非常重要的作用。然而我國(guó)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的發(fā)展較晚，尤其在中小企業(yè)中發(fā)展更不完善，所以提高內(nèi)部控制的有效性非常必要。

1 中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里占絕大多數(shù)，它們?yōu)槲覀兩鐣?huì)提供了更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，在緩解就業(yè)壓力的同時(shí)，增加了國(guó)家財(cái)政收入，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。因此，鼓勵(lì)并積極發(fā)展中小企業(yè)已經(jīng)成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要途徑之一。

1.1 中小企業(yè)的概念

簡(jiǎn)單解釋，經(jīng)營(yíng)規(guī)模中等或較小的企業(yè)就是中小企業(yè)。在企業(yè)剛剛興起的時(shí)期，只有極少數(shù)的企業(yè)存在，規(guī)模上還沒(méi)有出現(xiàn)大中小的區(qū)別。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)的數(shù)量越來(lái)越多，企業(yè)自身也不斷發(fā)展壯大，這樣慢慢發(fā)展下來(lái)，就有了大型企業(yè)和中小企業(yè)的區(qū)別。

1.2 中小企業(yè)的特點(diǎn)

中小企業(yè)在我國(guó)改革開(kāi)放的大背景下成長(zhǎng)壯大，主要分布在第三產(chǎn)業(yè)，以民營(yíng)為主，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中表現(xiàn)活躍。它的特點(diǎn)十分鮮明：組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、工作效率高、應(yīng)變能力強(qiáng)、經(jīng)營(yíng)機(jī)制靈活、內(nèi)部管理粗放、技術(shù)設(shè)備簡(jiǎn)陋、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范能力薄弱、人員流動(dòng)性較強(qiáng)等。中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患大，制度落實(shí)不力，一人多崗嚴(yán)重。

1.3 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的概念

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，是指企業(yè)為了確保會(huì)計(jì)信息的正確可靠，制定的一系列內(nèi)部規(guī)范，用以對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行一定程度的控制與協(xié)調(diào)，并利用企業(yè)內(nèi)部的分工而產(chǎn)生的相互監(jiān)督與制約關(guān)系，對(duì)企業(yè)發(fā)展實(shí)施全面管理和監(jiān)控，從而保護(hù)資產(chǎn)安全，保證企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

1.4 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國(guó)企業(yè)參與度越來(lái)越高，中小企業(yè)乘此東風(fēng)，勢(shì)必也會(huì)得到更多機(jī)會(huì)，取得更大發(fā)展。但與此同時(shí)，也有許多中小企業(yè)因?yàn)椴荒苓m應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展節(jié)奏進(jìn)程而被淘汰。究其原因，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制體系混亂不堪，最終導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)甚至破產(chǎn)倒閉，是中小企業(yè)發(fā)展困難重重的主要原因。所以，企業(yè)通過(guò)建立健全良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，來(lái)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范會(huì)計(jì)程序，不僅是法律法規(guī)的要求，同時(shí)也是為了讓企業(yè)向更高更好的方向發(fā)展的要求。這樣一來(lái)，不僅可以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的進(jìn)一步落實(shí)，更可以提高企業(yè)運(yùn)作效率，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在大浪淘沙中立于不敗之地。

2 中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，將從以下幾個(gè)方面對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行闡述。

2.1 管理層財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱

目前，很多中小企業(yè)的管理層受傳統(tǒng)思想的影響較為嚴(yán)重，并不重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，缺乏相關(guān)的了解，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。他們大多認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅不會(huì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，還會(huì)造成更多的成本支出。所以，很多中小企業(yè)并沒(méi)有建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，或者即使建立，也是為了應(yīng)付相關(guān)部門(mén)的檢查草草擬定，做做樣子，使內(nèi)控制度紙上談兵，形同虛設(shè)。管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的不重視，對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定的落實(shí)也產(chǎn)生了影響，使內(nèi)部控制只是出現(xiàn)在紙上，沒(méi)有落實(shí)到員工的心里，讓內(nèi)部控制不能有效的運(yùn)行起來(lái)。甚至有一些管理者自己就不帶頭遵守相關(guān)規(guī)定，不僅沒(méi)有營(yíng)造良好的風(fēng)氣，還使得員工也同樣不重視內(nèi)部控制的執(zhí)行。

2.2 財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立缺乏標(biāo)準(zhǔn)性

現(xiàn)在一些中小企業(yè)在建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)的法律條例并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)制定，制度缺乏實(shí)用性，這樣一來(lái)就降低了執(zhí)行效果。而且一些企業(yè)的內(nèi)控執(zhí)行人員都是按照自己的主觀意識(shí)去完成的，導(dǎo)致結(jié)果五花八門(mén)，造成財(cái)務(wù)操作和管理制度混亂，在很大程度上影響了中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的效率和質(zhì)量。

2.3 企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)存在漏洞，混崗現(xiàn)象嚴(yán)重

與大型企業(yè)不同，中小企業(yè)職員少，工作事項(xiàng)多，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)在不健全的情況下，很多職責(zé)沒(méi)有明確的劃分，內(nèi)部成員往往出現(xiàn)職務(wù)混崗現(xiàn)象。具體來(lái)說(shuō)，主要表現(xiàn)為：部分企業(yè)出于成本考慮，財(cái)務(wù)崗位只有一人，整個(gè)財(cái)務(wù)部門(mén)的所有工作，包括記賬、復(fù)核及會(huì)計(jì)報(bào)表制作等均由一人完成；出納人員不僅要管理企業(yè)現(xiàn)金及銀行存款的收支明細(xì)，還負(fù)責(zé)保管企業(yè)的相關(guān)銀行印鑒；財(cái)務(wù)人員兼任行政職位，如安排會(huì)議、接待客戶、制作合同等，以至于財(cái)務(wù)專業(yè)性被弱化等。這樣一來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率無(wú)法得以提高，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系無(wú)法得到完善，最終使企業(yè)無(wú)法達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.4 企業(yè)內(nèi)部資金管理缺乏全局觀

資金管理是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要組成部分。由于種種原因，中小企業(yè)資金方面的管理控制水平相對(duì)于大型企業(yè)來(lái)說(shuō)普遍比較落后，具體來(lái)看，主要有以下表現(xiàn)：沒(méi)有根據(jù)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的實(shí)際需要制定合理的籌資方案，沒(méi)有完善企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，不重視多渠道的外部融資，導(dǎo)致企業(yè)融資渠道單一，無(wú)法及時(shí)獲取所需要的周轉(zhuǎn)資金；缺乏詳盡的資金使用計(jì)劃，使企業(yè)資金無(wú)法得到合理高效的使用；沒(méi)有建立效益保證機(jī)制，決策失誤率高，資金濫用或挪用現(xiàn)象十分嚴(yán)重。

3 中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因分析

中小企業(yè)出現(xiàn)上述這些問(wèn)題的原因主要有以下幾個(gè)方面：中小企業(yè)一般還沒(méi)有自己的企業(yè)文化，沒(méi)有配套的企業(yè)管理體系；中小企業(yè)的投資決策者的文化水平一般不高，對(duì)科學(xué)管理企業(yè)知之甚少，整體素質(zhì)較差；內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性：中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員一般來(lái)自企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)，這樣產(chǎn)生的后果就是審計(jì)部門(mén)在公司缺乏影響力，同時(shí)，還會(huì)存在人情管理等問(wèn)題，使嚴(yán)格化的內(nèi)部審計(jì)無(wú)法真正執(zhí)行。

4 改善中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題的政策建議

4.1 提高管理決策者的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

要建立建全中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，首先要給管理決策者樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)。只有企業(yè)管理決策人明確了財(cái)務(wù)內(nèi)控方向，清楚了財(cái)務(wù)內(nèi)控功能，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)作好了正確的定位，才有可能完善內(nèi)控制度，并使其發(fā)揮積極作用。對(duì)此，管理層應(yīng)努力提升自身文化水平，并根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展情況，制定企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的財(cái)務(wù)規(guī)劃；建立可行且有效的獎(jiǎng)懲制度，敦促所有管理決策者提高各部門(mén)成員的財(cái)務(wù)規(guī)范化意識(shí)，將財(cái)務(wù)內(nèi)控的各項(xiàng)要求落實(shí)到實(shí)處，堅(jiān)決禁止資金挪用；積極樹(shù)立財(cái)務(wù)內(nèi)控觀念，嚴(yán)格分離企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)，推動(dòng)內(nèi)控體制深化，進(jìn)而充分發(fā)揮其作用。只有管理決策者本身?yè)碛辛素?cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，并應(yīng)用到自身企業(yè)管理中，才能有效規(guī)避各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及損失的發(fā)生，達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

4.2 提高企業(yè)員工職業(yè)道德水平

在中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定與實(shí)施中，會(huì)計(jì)人員起著舉足輕重的作用。提高和改善中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、加強(qiáng)職業(yè)道德教育，是確保內(nèi)部控制能夠有效實(shí)施的前提條件。因此，必須對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全面系統(tǒng)的崗前培訓(xùn)，并建立嚴(yán)格的考核制度，最終確保上崗人員都是適合企業(yè)的優(yōu)秀人才。另外，還可以通過(guò)各類在職培訓(xùn)，使全體員工都能了解企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和具體要求，明確相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，將內(nèi)部控制工作落實(shí)下去，使已制定的內(nèi)部控制制度在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中充分發(fā)揮作用。同時(shí)，還建議加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)的教育，讓每一位員工都能意識(shí)到應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，知道自己的一言一行都會(huì)受到內(nèi)部控制制度的約束。建立起良好的內(nèi)部環(huán)境，使內(nèi)部控制制度深入人心，才能讓中小企業(yè)在內(nèi)部控制的促進(jìn)下有序而又順利的發(fā)展。

4.3 建立明確的崗位權(quán)責(zé)制度

中小企業(yè)隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，要根據(jù)自己的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)合適的組織機(jī)構(gòu)，完善企業(yè)各部門(mén)的職能。同時(shí)要科學(xué)劃分職能，使各機(jī)構(gòu)之間權(quán)責(zé)明確，形成相互制約與監(jiān)督的機(jī)制，能簡(jiǎn)單、高效的執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)。缺乏良好的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制將會(huì)缺乏基礎(chǔ)，成為空中樓閣。中小企業(yè)還應(yīng)該堅(jiān)決避免為了降低經(jīng)營(yíng)成本，就兼并或整合財(cái)務(wù)崗位，明確分離不相容的職務(wù)，避免發(fā)生此類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

然后，要加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，是在企業(yè)內(nèi)部組織相關(guān)人員通過(guò)可以量化的各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)各個(gè)部門(mén)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀、獨(dú)立的評(píng)價(jià)，最后得出結(jié)論的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)控制度是否健全、有效，進(jìn)而針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出相應(yīng)的意見(jiàn)和建議，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的不斷優(yōu)化和改善。為保證內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用，管理者要給予內(nèi)部審計(jì)大力支持，授予內(nèi)審機(jī)構(gòu)足夠權(quán)利，同時(shí)要在機(jī)構(gòu)設(shè)置上提高其獨(dú)立性；要保持和提高內(nèi)審人員的素質(zhì)水平，注重對(duì)內(nèi)審人員的內(nèi)部控制知識(shí)和相關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，使其能夠勝任崗位。

4.4 健全財(cái)務(wù)預(yù)算控制體系

加強(qiáng)資金管理，必須要構(gòu)建好完整流暢的預(yù)算控制體系。具體來(lái)說(shuō)，可從以下幾方面做起：首先，構(gòu)建好現(xiàn)金管理體系，確保企業(yè)資金流通順暢，企業(yè)能在現(xiàn)金流充足的基礎(chǔ)上提高流通速度和使用效率，盡量避免預(yù)算控制外的情況出現(xiàn)；其次，努力突破傳統(tǒng)單一的融投資渠道限制，不斷完善以滿足多方面融資需求，進(jìn)而提高資金管理效率；再次，構(gòu)建好完善的投資制度，提高投資決策效率，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平；最后，構(gòu)建好企業(yè)資金統(tǒng)一管理制度，方便企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的內(nèi)部預(yù)算控制。

綜上所述，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)與發(fā)展，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)已經(jīng)逐步得到越來(lái)越多企業(yè)的重視，越來(lái)越多的管理決策者也開(kāi)始意識(shí)到，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立與完善是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展的重要途徑之一。建立并完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要努力提高管理層的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，提升企業(yè)員工的職業(yè)道德水平，要明確各崗位的權(quán)責(zé)制度，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，建立建全財(cái)務(wù)預(yù)算控制體系等?？傊髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期遠(yuǎn)大的工程，制度的完善是循序漸進(jìn)的，這需要企業(yè)在吸收先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，從實(shí)際經(jīng)營(yíng)中不斷地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷的評(píng)價(jià)和修訂，直至最終形成適合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。只有這樣，才能促進(jìn)中小企業(yè)更加平穩(wěn)、健康地成長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。