中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立與完善分析

浙江良友木業(yè)有限公司 孟彩紅

中小企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率呈不斷上升趨勢(shì)，增強(qiáng)了整個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其地位和作用逐漸得以彰顯。內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過程中作用巨大，是企業(yè)管理最常用的手段之一。但是中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行還存在很大的問題，還沒有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的重要性，制約企業(yè)的發(fā)展速度。因此，探討中小企業(yè)內(nèi)部控制制度并使之完善可以使得中小企業(yè)能健全穩(wěn)步發(fā)展。

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

(1)企業(yè)內(nèi)部控制概念。內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為提高經(jīng)營(yíng)效率，保障物資的安全完備，保證財(cái)務(wù)工作的確鑿可靠，確保管理方案的完美執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性，而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、規(guī)劃、控制、約束和評(píng)價(jià)的一系列步驟、措施與手段的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制是指為了對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化管理和全面控制而建立的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部相互牽制機(jī)制。

(2)中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容為：內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等。其中，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。它主要涉及治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計(jì)、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化等。

(3)中小企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的重要性。第一，健全完好的內(nèi)部控制體系能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。為確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)環(huán)境，保證會(huì)計(jì)核算中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)有效，必須健全完善企業(yè)的內(nèi)部控制。第二，健全完好的內(nèi)部控制體系可以在某種程度上防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、融資及日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管控中存在一系列的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，建立完好有效的內(nèi)部控制體系可以找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，并合理規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第三，健全完好的內(nèi)部控制體系能有效提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過一系列的步驟與措施，可以提升企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)效率，從而保障企業(yè)總體方針目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，從而不斷增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

(1)缺乏內(nèi)部控制的制度化管理，依賴人治。中小企業(yè)由于規(guī)模、管理水平等條件的限制，一般只能運(yùn)行簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制制度，事實(shí)上還有著相當(dāng)程度的缺陷，比如內(nèi)部控制制度泛泛而談，缺乏操作性和指導(dǎo)性，缺乏監(jiān)督機(jī)制，并不能嚴(yán)格實(shí)施。這就造成企業(yè)管理常常只能依靠老板的個(gè)人魅力，或者依賴員工的工作態(tài)度與自我約束，缺少合理明確的操作規(guī)范約束和業(yè)務(wù)流程指導(dǎo)。

(2)授權(quán)審批體系缺乏系統(tǒng)性、合理性。中小企業(yè)授權(quán)審批缺乏統(tǒng)一疏通整理，經(jīng)常令出多門，甚至自相矛盾，或沒有制定明確的審批權(quán)限表，缺乏有效的跟蹤和反饋，導(dǎo)致財(cái)務(wù)違規(guī)及舞弊情況的時(shí)有發(fā)生。還有些中小企業(yè)沒有明確的授權(quán)審批權(quán)限表，所有業(yè)務(wù)事項(xiàng)權(quán)限一致，過于集權(quán)，比如一支筆審批。

(3)內(nèi)部制度執(zhí)行不力。當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制執(zhí)行不到位問題，主要有：一是中小企業(yè)受成本因素及員工人數(shù)等的影響， 沒有嚴(yán)格按照要求建立內(nèi)部審計(jì)部門；二是一些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)部門，但是往往不太關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員的獨(dú)立性，審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)不能作出較為客觀的評(píng)價(jià)；三是企業(yè)各部門之間處于獨(dú)立運(yùn)行狀態(tài)，沒有建立起協(xié)調(diào)監(jiān)督機(jī)制，彼此間較少交流溝通，大都各行其是，遇到問題也都推諉給其他部門，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無法統(tǒng)一起來。企業(yè)管理者與會(huì)計(jì)人員、相關(guān)人員沒有形成責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的初衷相背離。

(4)不相容職責(zé)未能有效分離。很多中小企業(yè)大部分帶有家族式管理色彩，沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離。此外，受規(guī)模限制和成本約束，中小企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置往往較簡(jiǎn)單，企業(yè)管理體制和機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全， 經(jīng)常出現(xiàn)一個(gè)員工身兼數(shù)職和一個(gè)部門同時(shí)承擔(dān)多種職能的情況，比如一些小型企業(yè)為降低成本，出現(xiàn)了銷售和記賬由一人同時(shí)完成的情況；還有些中小企業(yè)會(huì)計(jì)、出納、行政都由一人或少數(shù)人擔(dān)任，違背了不相容職務(wù)相分離的原則，存在差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)遭受財(cái)物損失。這些都容易造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，影響了其有效性，也違背了內(nèi)部控制中互相約束牽制的宗旨。

(5)內(nèi)部控制忽視留痕記錄、執(zhí)行過程缺乏書面證據(jù)。很多中小企業(yè)在內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行過程中，重內(nèi)容輕形式，忽視了內(nèi)控制度控制過程中的書面記錄，認(rèn)為只要實(shí)施了控制活動(dòng)就達(dá)到目的，至于控制過程是否留有證據(jù)無傷大雅。這種現(xiàn)象給中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來很大的不確定性和危機(jī)，通常需要付出高昂代價(jià)來度過風(fēng)險(xiǎn)。

3 完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策建議

(1)結(jié)合實(shí)際，建立行之有效的內(nèi)控制度。首先，企業(yè)管理層要足夠重視企業(yè)內(nèi)控體系的建立及推行，要以身作則，堅(jiān)決帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制的所有規(guī)章制度，使內(nèi)部控制制度形成企業(yè)自上而下，上下相結(jié)合的監(jiān)督體系，形成內(nèi)部自發(fā)需要的管理活動(dòng)。其次，在企業(yè)內(nèi)部建立合理科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，合理科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度能夠有效保障內(nèi)部控制的相互牽制作用有效體現(xiàn)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)。最后，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行過程中注重其連貫性、系統(tǒng)性和適應(yīng)性。針對(duì)企業(yè)自身的文化特點(diǎn)和員工習(xí)慣的行為方式，選擇科學(xué)合理的管理組織架構(gòu)。任何企業(yè)都有自己設(shè)定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，管理組織架構(gòu)的設(shè)置和調(diào)整都要以是否有利于本企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為原則。

(2)建立高效合理的授權(quán)審批體系。首先，樹立授權(quán)審批的正確理念。企業(yè)建設(shè)授權(quán)審批體系時(shí)，全部員工必須明確關(guān)于授權(quán)審批的正確理念。這個(gè)過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的倡導(dǎo)和推行起著不可或缺的決定性作用。其次，建立授權(quán)審批體系的執(zhí)行部門，梳理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批流程，確定各業(yè)務(wù)事項(xiàng)申請(qǐng)、審核和批準(zhǔn)的審批過程。最后，建立授權(quán)審批體系的持續(xù)跟蹤、反饋機(jī)制及追責(zé)機(jī)制。

(3)運(yùn)用運(yùn)營(yíng)分析控制。建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)綜合企業(yè)內(nèi)外部各方面的數(shù)據(jù)信息，通過科學(xué)分析的手段，定期分析運(yùn)營(yíng)情況，匯總企業(yè)存在的問題，及時(shí)查明原因，采取措施解決并加以改進(jìn)。運(yùn)營(yíng)分析工作也要納入各部門績(jī)效考核指標(biāo)。

(4)分離不相容職務(wù)。中小企業(yè)應(yīng)在結(jié)合成本效益原則的前提下，將不相容職務(wù)相分離，目的就是減少風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高經(jīng)營(yíng)效益。可以由一人身兼數(shù)職，但是對(duì)崗位職責(zé)必須要清晰界定，既不能讓職責(zé)出現(xiàn)交叉，也不能帶來權(quán)力的真空地帶。一方面，按照會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)的要求，出納人員不得兼任收入、支出、費(fèi)用債權(quán)債務(wù)賬目和會(huì)計(jì)檔案的保管工作，做到錢賬分離，避免相關(guān)人員監(jiān)守自盜，彼此還能互相牽制。另一方面，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效可行的激勵(lì)機(jī)制，堅(jiān)定不移地嚴(yán)格執(zhí)行制定的相關(guān)制度。制度只有真正的得到了落實(shí)才是有效的制度，才是真正的成功。

(5)完善績(jī)效考評(píng)機(jī)制。設(shè)置與業(yè)績(jī)直接相關(guān)的內(nèi)控考核制度。建立行之有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，目標(biāo)導(dǎo)向明確，只有獎(jiǎng)懲有理有據(jù)，考核公平公正，才能激發(fā)員工的工作熱情，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建立與績(jī)效考核制度相配套的制度，比如崗位管理制度和薪酬管理制度都是進(jìn)行績(jī)效考核的基礎(chǔ)。同時(shí)對(duì)不同崗位的員工進(jìn)行不同的培訓(xùn)，而且加強(qiáng)員工的職業(yè)道德教育，調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性，同時(shí)對(duì)員工進(jìn)行定期考核，達(dá)到內(nèi)部控制的雙贏。

4 結(jié)語

綜上所述，我國(guó)中小企業(yè)其在內(nèi)部控制制度的實(shí)行上有一定的成績(jī)，但由于其尚未建立健全的內(nèi)部控制，整體上并不樂觀，還有很多地方需要進(jìn)一步的完善改進(jìn)。本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，揭示其存在的主要問題與不足，包括缺乏內(nèi)部控制的制度化管理、依賴人治；未建立系統(tǒng)的、合理的授權(quán)審批體系；內(nèi)部制度執(zhí)行不力；不相容職責(zé)未能有效分離；內(nèi)部控制忽視書面證據(jù)、執(zhí)行過程缺乏留痕等。并提出了相關(guān)的改進(jìn)建議，包括結(jié)合實(shí)際，建立行之有效的內(nèi)控制度；構(gòu)建有效的授權(quán)審批體系；運(yùn)用運(yùn)營(yíng)分析控制；分離不相容職務(wù)；完善績(jī)效考評(píng)機(jī)制，希望對(duì)中小企業(yè)的日常管理有所幫助。對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制的有效性及其制度完善有所啟發(fā)，提高中小企業(yè)的內(nèi)部管理水平和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范水平，促進(jìn)中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。