基于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建議研究

集安市財(cái)政局 趙慶艷

不言而喻，健全有效的內(nèi)部控制可以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，并有效提高信息的質(zhì)量，防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)能夠促進(jìn)工作效率的提高和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于推進(jìn)國(guó)家各項(xiàng)政策、法規(guī)的貫徹落實(shí)。

1 企業(yè)內(nèi)部控制的含義及其控制體系的構(gòu)建原則

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)圍繞經(jīng)營(yíng)管理、資產(chǎn)安全以及信息處理等內(nèi)容，展開(kāi)的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程。需要強(qiáng)調(diào)的是，這一控制過(guò)程需要單位領(lǐng)導(dǎo)、管理人員和企業(yè)員工共同的參與，也就是說(shuō)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，需要對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督、控制和約束，而建立并實(shí)施內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則。

1.1 合法性原則

內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)必須遵循會(huì)計(jì)法、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和監(jiān)管部門規(guī)章的要求，并結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。這樣才能提高企業(yè)的管理水平，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整，正確處理企業(yè)與員工之間的關(guān)系，并為企業(yè)的健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1.2 有效性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)做到環(huán)環(huán)相扣，操作起來(lái)切實(shí)有效，在具體實(shí)施過(guò)程中，為了保證實(shí)施效果達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，需要企業(yè)委派專門的團(tuán)隊(duì)和人員進(jìn)行監(jiān)督，讓制度發(fā)揮應(yīng)有的作用，而不是敷衍了事，只作表面文章。

1.3 全面性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有部門和人員，企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。也就是說(shuō)，在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系時(shí)，需要與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，需要全面考慮問(wèn)題，注重各個(gè)環(huán)節(jié)。

1.4 不相容職務(wù)相分離的原則

不相容職務(wù)相互分離，堵塞漏洞，消除隱患，確保不同部門和崗位之間權(quán)責(zé)明確、相互牽制，保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展[1]。

1.5 成本效益原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以較低的控制成本達(dá)到令人滿意的控制效果，實(shí)施內(nèi)部控制的成本應(yīng)小于其因此而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。尤其是對(duì)于一些重點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，這樣可以保證資源得到有效的利用，同時(shí)避免浪費(fèi)。

1.6 適時(shí)性原則

內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、企業(yè)具體業(yè)務(wù)情況的變化和管理要求的提高及時(shí)更新完善。比如國(guó)家出臺(tái)了相關(guān)的政策，企業(yè)需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召，也就是要跟著黨走，聽(tīng)黨指揮，這樣才能在社會(huì)主義市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)中找到發(fā)展之路。

2 加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

眾所周知，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重點(diǎn)內(nèi)容，已經(jīng)成為衡量企業(yè)管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，而且通過(guò)分析和總結(jié)企業(yè)成功的經(jīng)驗(yàn)以及失敗的教訓(xùn)，不難發(fā)現(xiàn)，良好的內(nèi)部控制可以推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，而不當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制會(huì)阻礙企業(yè)的前進(jìn)，如果沒(méi)有內(nèi)部控制，那么這個(gè)企業(yè)很難在市場(chǎng)化大潮中找到自己的位置，也就是無(wú)法立足。我國(guó)最新頒布的《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定，要求各級(jí)單位建立和完善相應(yīng)的監(jiān)督制度，并且明確職責(zé)，充分發(fā)揮部門與部門之間的制約作用，確保內(nèi)部審計(jì)程序正當(dāng)，環(huán)節(jié)合理。換一種角度看，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督與企業(yè)的內(nèi)部控制密不可分，企業(yè)如果想要實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，就需要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的控制力度。

3 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的不足之處

3.1 工作不深入

目前，企業(yè)的一些大型活動(dòng)根本沒(méi)有涉及到內(nèi)部控制，而且在執(zhí)行的過(guò)程中也與制度標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容有很大的差異。一些工作人員為了謀求自身利益，保持工作穩(wěn)定，只是在一些沒(méi)有利益關(guān)系的問(wèn)題上進(jìn)行控制工作，對(duì)于觸及他人利益的問(wèn)題，則不聞不問(wèn)，明哲保身。

3.2 領(lǐng)導(dǎo)不重視

企業(yè)的一些領(lǐng)導(dǎo)以及管理人員，長(zhǎng)期忽略了內(nèi)部控制工作，企業(yè)內(nèi)部也沒(méi)有形成良好的企業(yè)環(huán)境和文化，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，無(wú)人問(wèn)津，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制工作一盤(pán)散沙。可以說(shuō)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的不重視，直接導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的效果大打折扣[2]。

3.3 機(jī)制不完善

企業(yè)內(nèi)部人員的職責(zé)分工不明確，會(huì)計(jì)、出納工作相互交叉，沒(méi)有分離，公司及法人章無(wú)專人保管，收款與開(kāi)票沒(méi)有分離。同時(shí)審批制度不嚴(yán)格，企業(yè)支付資金沒(méi)有嚴(yán)格的審批制度，公司及法人章也沒(méi)有妥善管理。另外，銀行對(duì)賬不及時(shí)，銀行對(duì)賬單與銀行存款賬沒(méi)有定期核對(duì)，以至存在大額、長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)。在備用金管理方面也比較混亂，企業(yè)備用現(xiàn)金額度較大，出納員沒(méi)有將多余的款項(xiàng)及時(shí)存入銀行，某些企業(yè)相關(guān)人員利用職務(wù)之便，從銀行大量、頻繁提取現(xiàn)金，沒(méi)有按現(xiàn)金管理?xiàng)l例規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的策略

如何建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制呢？筆者認(rèn)為，需從以下幾個(gè)方面入手。

4.1 從內(nèi)部牽制作文章

企業(yè)在對(duì)具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行布置和安排時(shí)，需要保證公平和合理，不能過(guò)于倚重某一部門，盡可能地爭(zhēng)取做到全員參與，同時(shí)明確各個(gè)部門的責(zé)任，這樣可以加強(qiáng)溝通和互動(dòng)，對(duì)可能出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行商討，避免出現(xiàn)損失，而且各個(gè)部門的牽制可以提高辦事效率。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制，并且對(duì)于財(cái)產(chǎn)的保存以及管理有明確的規(guī)定，這樣可以減少相應(yīng)物資丟失、損壞等風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)遏制挪用資金和侵占資產(chǎn)等違法行為。需要注意的是，各個(gè)部門之間相互牽制不是故意設(shè)置困難，而是各個(gè)部門相互協(xié)調(diào)地處理問(wèn)題，保證工作流程的規(guī)范。

4.2 加強(qiáng)人員方面的管理

企業(yè)管理者的素質(zhì)與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系比較密切，而且管理者的一言一行都對(duì)員工有著很大的影響力，尤其是價(jià)值觀方面，如果一名管理者態(tài)度傲慢，舉止輕浮，很可能引起員工的反感，并且在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生惡劣的影響。所以企業(yè)管理者需要以身作則，提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，并且身體力行，約束自身行為，起到積極的帶頭作用。另外，對(duì)于財(cái)務(wù)人員尤其是會(huì)計(jì)人員，要進(jìn)行思想道德方面的教育，提高他們的責(zé)任意識(shí)和法律意識(shí)，同時(shí)提升他們的專業(yè)技能，提高工作效率。尤其是新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容有了很大的變化，相關(guān)人員一定要與時(shí)俱進(jìn)，增強(qiáng)自身本領(lǐng)，符合崗位要求，完成本職工作，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展?？梢哉f(shuō)，只有確保政策法規(guī)和制度得到一絲不茍的執(zhí)行，才能提高企業(yè)的管理水平，可見(jiàn)相關(guān)人員的素質(zhì)和能力多么重要，所以一定要真抓實(shí)干，狠抓落實(shí)，提高人員的素質(zhì)和水平，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的工作氛圍。

4.3 完善內(nèi)部審計(jì)方面的工作

可以增設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，委派專門的審計(jì)人員，選拔和培養(yǎng)具有相關(guān)的內(nèi)審知識(shí)的專業(yè)人員從事此項(xiàng)工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，并向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該把工作重心放在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審上，并且按時(shí)對(duì)工作的內(nèi)容和成果進(jìn)行分析和總結(jié)，同時(shí)科學(xué)地評(píng)估內(nèi)部控制取得的效果，并寫(xiě)成評(píng)估報(bào)告，圍繞運(yùn)營(yíng)效率和效果、可靠性、合規(guī)性三大目標(biāo)為管理層提出管理意見(jiàn)和建議。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，需要仔細(xì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的信息以及財(cái)務(wù)相關(guān)資料進(jìn)行檢查和核對(duì)，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，這樣也能夠?yàn)槠髽I(yè)后期的決策提供科學(xué)的依據(jù)?？梢哉f(shuō)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，能夠分析和總結(jié)過(guò)去一段時(shí)間企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作存在的問(wèn)題，并且找到解決之道，從而制定適宜企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和戰(zhàn)略。

4.4 明確獎(jiǎng)懲機(jī)制

在完善企業(yè)內(nèi)部控制制度上，企業(yè)首先需要對(duì)制度的執(zhí)行情況做好調(diào)查工作，同時(shí)不斷改進(jìn)和優(yōu)化，如果出現(xiàn)不合理的情況，要及時(shí)糾正。對(duì)于存在的問(wèn)題，一定不能姑息，要采取切實(shí)有效的措施加以解決。只有保證內(nèi)部控制公平、有效，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，在具體的完善過(guò)程中，對(duì)于相關(guān)的工作人員，企業(yè)需要明確獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于那些表現(xiàn)出色的員工，要進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這樣能夠起到激勵(lì)作用，同時(shí)對(duì)于那些表現(xiàn)不好的員工，要進(jìn)行懲罰，起到警醒的作用，尤其是要與績(jī)效以及薪酬待遇相掛鉤，讓員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，這樣才能形成合力。這里需要說(shuō)明的是，獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的制定離不開(kāi)職責(zé)的分工，只有工作人員清楚自身崗位內(nèi)容和工作范圍，這樣才能有效開(kāi)展日常工作，同時(shí)便于企業(yè)管理者進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰。更為重要的是，明確了工作內(nèi)容，熟悉了獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，可以提高工作人員的工作積極性，而且通過(guò)樹(shù)立榜樣，能夠帶動(dòng)其他員工的工作熱情，在企業(yè)內(nèi)部形成強(qiáng)大的凝聚力[3]。

4.5 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

可以說(shuō)，好的信息系統(tǒng)能夠提高內(nèi)部控制的效率，達(dá)到事半功倍的效果，但是在控制標(biāo)準(zhǔn)的制定以及修正上，還需要不斷進(jìn)行信息化的建設(shè)，通過(guò)信息技術(shù)搜集和整理相關(guān)的信息，這樣可以保證信息的準(zhǔn)確。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息技術(shù)發(fā)揮著巨大的作用，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制工作時(shí)，加快會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的選擇，這樣能夠減輕工作人員的工作壓力，同時(shí)提高信息的準(zhǔn)確性和處理效率。而且通過(guò)先進(jìn)的技術(shù)，對(duì)海量信息進(jìn)行分析，可以找到潛在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，并且采取行之有效的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。另外，通過(guò)快捷高效的信息系統(tǒng)，各個(gè)部門之間能夠及時(shí)交流和分享信息，提高了信息的流通效率。更為重要的是，控制系統(tǒng)能夠?qū)⑵髽I(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息錄入到電腦中，甚至上傳到云端數(shù)據(jù)庫(kù)中，這樣可以避免信息丟失，同時(shí)方便查找和管理。

4.6 加強(qiáng)外部監(jiān)督

在過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，內(nèi)部控制體系的監(jiān)督工作主要由內(nèi)部審計(jì)部門展開(kāi)，但是由于體制原因，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，所以還需要適當(dāng)拓展工作的內(nèi)容，借助外界力量展開(kāi)一系列的工作。比如將稅務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的審計(jì)工作分工處理，并且互相監(jiān)督。在會(huì)計(jì)師的選拔以及聘請(qǐng)上嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)管，并且利用新聞媒體等進(jìn)行宣傳，加大宣傳力度，對(duì)于違法行為進(jìn)行曝光，發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。同時(shí)有社會(huì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，約束企業(yè)的行為，這樣可以更清楚地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，從而有利于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的自我完善[4]。值得注意的是，無(wú)論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理者還是企業(yè)員工，都需要認(rèn)真做好本職工作，營(yíng)造利于外部監(jiān)督的氛圍，勇于聽(tīng)取建議，這樣才能真正讓企業(yè)的內(nèi)部控制落到實(shí)處，并發(fā)揮應(yīng)有的作用。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的強(qiáng)弱關(guān)系企業(yè)的興衰成敗，據(jù)此企業(yè)要制定并執(zhí)行與之配套的一系列內(nèi)部規(guī)章制度，將企業(yè)員工的積極性調(diào)動(dòng)起來(lái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的流程化，加大內(nèi)部控制的力度，使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下獲得長(zhǎng)足的發(fā)展和不斷的進(jìn)步。