淺析企業(yè)稅務(wù)籌劃若干問題

貴州正信合稅 務(wù)師事務(wù)所有限公司 劉信敏

如今，政府對(duì)房地產(chǎn)領(lǐng)域的宏觀調(diào)控力度不斷強(qiáng)化，房開企業(yè)自身的發(fā)展正處在繁瑣而多樣化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，并且受到非常市場經(jīng)濟(jì)及國家相差政策調(diào)控影響。在房開企業(yè)的相關(guān)運(yùn)營成本中稅務(wù)成本占有很大比重，如果企業(yè)可以合理、科學(xué)的開展稅務(wù)籌劃，就可以把企業(yè)運(yùn)營成本降到最低，從而進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在此形勢下，很多房開企業(yè)開始注重對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營以及融資，投資等步驟的籌劃工作，便于在日漸激烈的市場競爭中進(jìn)一步減少成本，提高房開企業(yè)在市場中的核心競爭力。

1 企業(yè)稅務(wù)籌劃的含義以及特點(diǎn)

(1)含義。房開企業(yè)稅務(wù)籌劃的含義是房開企業(yè)按照稅法中的有關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)開展的旨在降低稅負(fù)，安排以及籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的活動(dòng)。房開企業(yè)的稅務(wù)籌劃涵蓋轉(zhuǎn)嫁、節(jié)稅以及分配等方面的內(nèi)容。經(jīng)過降低或提高價(jià)格、優(yōu)惠方案等策略實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的目的。

(2)特點(diǎn)。合法性。房開企業(yè)稅務(wù)籌劃的詳細(xì)對(duì)策都是在不違反稅法、符合稅法的相關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上開展的，之所以可以提出繳納低稅負(fù)的決策主要是因?yàn)榫哂腥舾煞N納稅方案可供選擇?；I劃性。普通的納稅義務(wù)一般擁有滯后性，普通企業(yè)經(jīng)營行為出現(xiàn)以后，企業(yè)納稅義務(wù)才形成。稅務(wù)籌劃在進(jìn)一步掌握財(cái)務(wù)知識(shí)與現(xiàn)行政策、稅法的前提下，再將房開企業(yè)全面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)合起來，有目的地開展規(guī)劃、設(shè)計(jì)經(jīng)營效益相對(duì)最好與稅負(fù)相對(duì)最輕的決策方案的行為。稅務(wù)籌劃性的特點(diǎn)由這種行為的前瞻性所決定。目的性。房開企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的初期原因就是進(jìn)一步減少稅收負(fù)擔(dān)。其他如防止不必要的名譽(yù)與經(jīng)濟(jì)損失，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)是基于此目標(biāo)的拓展。多維性。從時(shí)間方面分析，稅務(wù)籌劃在房開企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的整個(gè)過程中都可以看到，任何一個(gè)可能會(huì)形成稅費(fèi)的環(huán)節(jié)，都應(yīng)該開展稅務(wù)籌劃。

2 如今國內(nèi)房開企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的相關(guān)問題

(1)欠缺管控稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。經(jīng)過對(duì)房開企業(yè)的研究與調(diào)查能夠得知，大部分房開企業(yè)沒有足夠的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，導(dǎo)致了未依法納稅，資金充足時(shí)預(yù)交稅費(fèi)、短缺時(shí)進(jìn)行零申報(bào)稅費(fèi)。房開企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)的欠缺一般體現(xiàn)在沒有充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的必要性，沒有將企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況結(jié)合起來有效開展稅務(wù)籌劃工作，造成企業(yè)稅務(wù)籌劃效益沒有達(dá)到企業(yè)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)與需求。

(2)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)欠缺。房開企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員假如沒有全面了解稅務(wù)籌劃有關(guān)的財(cái)稅知識(shí)，會(huì)造成其在開展稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，使得財(cái)務(wù)處理和稅務(wù)籌劃形成矛盾，不但會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且還會(huì)影響企業(yè)的納稅評(píng)級(jí)、信譽(yù)、融資等。稅務(wù)籌劃人員假如沒有專業(yè)與熟練的稅務(wù)籌劃技能，很難落實(shí)房開企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。

(3)國家稅收政策變化影響稅務(wù)籌劃。因?yàn)槎愂张c國家的財(cái)政收入具有直接的關(guān)系，所以國家十分注重稅收工作，尤其是關(guān)于稅收有關(guān)法律法規(guī)的實(shí)行。但是如今我國稅收有關(guān)法律法規(guī)依然不太完善，影響了房開企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，增加了稅務(wù)籌劃的難度。此外國家稅收有關(guān)法律法規(guī)還在不斷調(diào)整與變動(dòng)中，而各省、州也逐步出臺(tái)一些本地征管中的稅收相差政策，紛繁變化的財(cái)稅政策頻繁調(diào)整也影響了稅務(wù)籌劃工作的成功實(shí)施。

(4)稅務(wù)籌劃工作的綜合性不夠。作為房開企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的核心內(nèi)容，稅務(wù)籌劃工作應(yīng)該以企業(yè)發(fā)展目標(biāo)以及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為基礎(chǔ)，站在企業(yè)綜合性的角度開展稅務(wù)籌劃工作。但是如今有大量的房開企業(yè)沒有重視稅務(wù)籌劃工作的綜合性，而是單獨(dú)實(shí)施稅務(wù)籌劃工作，進(jìn)而造成稅務(wù)籌劃工作不太完整。

3 企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的有效策略

(1)提高稅務(wù)籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。伴隨國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，市場環(huán)境變幻莫測，增加了房開企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)。為了確保稅務(wù)籌劃工作的成功實(shí)施，房開企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。房開企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃方法，進(jìn)一步分析稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)相關(guān)稅務(wù)籌劃節(jié)稅方案比較。同時(shí)，房開企業(yè)應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督制度，保證企業(yè)可以實(shí)時(shí)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采用合理的措施開展規(guī)避，防止對(duì)企業(yè)造成損失。

(2)強(qiáng)化對(duì)工作人員的培訓(xùn)與教育。稅務(wù)籌劃人員作為實(shí)施稅務(wù)籌劃工作的主體，房開企業(yè)首先應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，保證稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)技能與財(cái)稅知識(shí)滿足相關(guān)要求，并且對(duì)相關(guān)人員開展定期財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)，推進(jìn)相關(guān)人員自主學(xué)習(xí)能力，提升稅務(wù)籌劃的技能。另外，房開企業(yè)還應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)稅顧問，如會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、律師等專業(yè)人員進(jìn)行指導(dǎo)，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的成功實(shí)施。

(3)稅務(wù)籌劃工作必須以稅法為依據(jù)。稅收籌劃必須以稅法相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，在確保合法的籌劃方案才是可行的。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)充發(fā)學(xué)習(xí)房開企業(yè)涉及的稅種、稅目、稅率以及各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)稅務(wù)籌劃人員要以長遠(yuǎn)且宏觀的角度實(shí)施稅收籌劃工作，實(shí)時(shí)了解市場變化信息，將國家政策結(jié)合起來進(jìn)一步調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，確保稅收籌劃方案實(shí)施后可以達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。

(4)確保稅務(wù)籌劃工作的綜合性。稅務(wù)籌劃工作作為財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，房開企業(yè)應(yīng)該確保在財(cái)務(wù)管理中融入稅務(wù)籌劃工作。此外稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該與銷售部、工程部、預(yù)結(jié)算部、采購部等多部門深度合作，以實(shí)際的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，確保稅務(wù)籌劃工作的合法性、完整性和綜合性。

4 在企業(yè)中運(yùn)用稅務(wù)籌劃的措施

(1)準(zhǔn)備時(shí)期的稅務(wù)籌劃措施。房開企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)一般涵蓋分支機(jī)構(gòu)與子公司，其中子公司具有單獨(dú)的法人資格，應(yīng)該自行繳納稅款。通常房開企業(yè)主要是利用購買以及并購的方式來獲取土地，其中直接購買會(huì)繳納契稅。如房開企業(yè)未成立公司先采購?fù)恋?，然后再建立?xiàng)目公司的方式開展房地產(chǎn)開發(fā)，可這類方式極易造成房開企業(yè)再次繳納契稅，于是房開企業(yè)在開展土地出讓的時(shí)候，應(yīng)該在合同中注明子公司承擔(dān)所有責(zé)任以及擁有全部權(quán)利，并應(yīng)該以子公司的名義辦理土地使用證，如果是下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行開發(fā)，則可采取土地分割方式分期分項(xiàng)目核算。

(2)開發(fā)建設(shè)時(shí)期的稅務(wù)籌劃措施。房開企業(yè)應(yīng)該在有關(guān)法律法規(guī)的明確規(guī)定下，選取合理的成本核算策略，確保企業(yè)資金流轉(zhuǎn)順利。房開企業(yè)應(yīng)該將土地增值稅與企業(yè)所得稅結(jié)合起來，各項(xiàng)成本應(yīng)當(dāng)取得合法的扣除憑證，拆遷補(bǔ)償?shù)仁占鎸?shí)、準(zhǔn)確、完整的合同及支付憑證，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定分?jǐn)偢黜?xiàng)成本及公共配套，及時(shí)確定開發(fā)建設(shè)期間的“四項(xiàng)成本”。

(3)銷售時(shí)期的稅務(wù)籌劃措施。銷售時(shí)期的稅務(wù)籌劃工作，一般是依據(jù)房開企業(yè)的收入與成本確定增值額與所得額，保證稅后利潤的最大化。房開企業(yè)應(yīng)該將土地增值稅的有關(guān)規(guī)定結(jié)合起來，對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行合理制定。如“臨界點(diǎn)”籌劃方案，土地增值稅稅率實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，稅率從30%～60%，增值越多、稅率越高。因此，增值額成為稅率的決定因素，土地增值稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)就是合理合法地控制、降低增值額。所以房開公司應(yīng)綜合測算并全面考慮土地增值稅“臨界點(diǎn)”方案，以降低增值稅額所適用的土地增值稅稅率。

(4)保有時(shí)期的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)措施。在保有時(shí)期稅負(fù)重點(diǎn)為房土兩稅，房開企業(yè)應(yīng)制定合理的租賃費(fèi)以及物業(yè)費(fèi)等，分別做好開發(fā)面積的臺(tái)賬，自用與出租面積、向社會(huì)公眾開放的場所及道路面積，已經(jīng)交房面積、收取的租金等，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)減除以上面積后再計(jì)算繳納房土兩稅。實(shí)際工作中房開企業(yè)因管理不善，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)又懂財(cái)稅政策，而在保有時(shí)期較容易多繳納房土兩稅。

5 結(jié)語

房開企業(yè)為了獲得持續(xù)的發(fā)展，要在了解稅務(wù)籌劃的前提下，在法律所允許的范疇內(nèi)，運(yùn)用稅收政策，可以為企業(yè)減少對(duì)應(yīng)的稅收成本。房開企業(yè)經(jīng)過稅務(wù)籌劃持續(xù)優(yōu)化自己的財(cái)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)，極大地推動(dòng)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。