煤炭企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的利用探索

王婕 河南永錦能源有限公司云蓋山煤礦二礦

引言：在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，將產(chǎn)生大量研發(fā)費(fèi)用資金支出。為推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新，國(guó)家出臺(tái)了加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，以便通過(guò)減稅鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展。作為煤炭企業(yè)，本身存在資金緊張問(wèn)題，因此還應(yīng)加強(qiáng)政策利用，從而響應(yīng)國(guó)家號(hào)召加快轉(zhuǎn)型發(fā)展，為企業(yè)帶來(lái)更多利潤(rùn)的同時(shí)，使企業(yè)取得可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策利用問(wèn)題

在利用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策時(shí)，按照國(guó)家規(guī)定，企業(yè)需要分項(xiàng)目進(jìn)行研發(fā)支出的歸集，完成研發(fā)支出輔助賬的建立，在年末對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行匯總分析，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總表。但就目前來(lái)看，煤炭企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同時(shí)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用難以得到正確歸集，因此存在申報(bào)項(xiàng)目不符合政策要求的問(wèn)題。針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目能否符合加計(jì)扣除要求，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間一直存在爭(zhēng)議，想要達(dá)成一致還應(yīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)用的燃料、原材料等料單的項(xiàng)目用途進(jìn)行注明，并且完成研發(fā)儀表設(shè)備折舊費(fèi)和租賃費(fèi)等對(duì)應(yīng)資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的合理劃分。出現(xiàn)這一問(wèn)題，主要是由于負(fù)責(zé)申報(bào)稅收優(yōu)惠的財(cái)務(wù)人員不熟悉科技項(xiàng)目活動(dòng)，容易在研發(fā)費(fèi)用歸集過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤。針對(duì)除公告允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，其他各類(lèi)項(xiàng)目費(fèi)用并未得到明確，以至于企業(yè)無(wú)法明確研發(fā)支出歸集界限，誤將研發(fā)費(fèi)用歸集生產(chǎn)成本類(lèi)或?qū)Σ粚儆谘邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行歸集[1]。其次，企業(yè)存在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐?wèn)題，并未設(shè)立明確管理規(guī)范，在研發(fā)活動(dòng)中隨意進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算變更，同時(shí)活動(dòng)開(kāi)展缺乏書(shū)面材料佐證，導(dǎo)致備案資料缺乏真實(shí)性。部分企業(yè)并未完成研發(fā)活動(dòng)單獨(dú)核算，甚至未進(jìn)行相關(guān)科目的設(shè)置，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用歸集范圍被無(wú)限擴(kuò)大。缺乏配套會(huì)計(jì)制度體系，導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費(fèi)用難以歸集，同時(shí)申報(bào)成本較高，造成部分企業(yè)放棄或忽略?xún)?yōu)惠政策的申請(qǐng)。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策利用對(duì)策

（一）正確劃定費(fèi)用范圍。為保證企業(yè)能夠順利完成加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠申報(bào)，企業(yè)還應(yīng)完成費(fèi)用范圍正確劃分。在實(shí)踐工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用產(chǎn)生全面認(rèn)知，結(jié)合企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，按照相關(guān)部門(mén)要求進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用確定。稅收優(yōu)惠申報(bào)時(shí)，不能簡(jiǎn)單以企業(yè)認(rèn)定或劃定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)進(jìn)行加計(jì)扣除額的計(jì)算，而是需要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定范圍進(jìn)行核算，以免出現(xiàn)費(fèi)用口徑不同問(wèn)題?，F(xiàn)階段，需要重點(diǎn)確認(rèn)的費(fèi)用包含研發(fā)活動(dòng)直接消耗成本、研發(fā)人員成本、研發(fā)活動(dòng)儀器設(shè)備費(fèi)用、研發(fā)活動(dòng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用、研發(fā)成果驗(yàn)收等后續(xù)費(fèi)用、開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)等。針對(duì)研發(fā)活動(dòng)耗用燃煤等原材料，煤炭企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)溝通，從企業(yè)安全生產(chǎn)環(huán)境改善、勞動(dòng)效率提高等角度提出抵扣申請(qǐng)。經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，才能最終確定研發(fā)費(fèi)用范圍，然后在納稅期間進(jìn)行抵扣，達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)。

（二）強(qiáng)化與部門(mén)的溝通。實(shí)際在優(yōu)惠政策落實(shí)的過(guò)程中，涉及多個(gè)部門(mén)和人員，企業(yè)想要順利開(kāi)展申報(bào)工作，還要強(qiáng)化與部門(mén)之間的溝通。具體來(lái)講，就是加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)和科技部門(mén)合作溝通，促使財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)為科技部門(mén)提供真實(shí)數(shù)據(jù)，從而使企業(yè)按照要求進(jìn)行研發(fā)經(jīng)費(fèi)的使用，保證原始單據(jù)正確入賬。科技人員需向財(cái)務(wù)部提供原始數(shù)據(jù)，以便使會(huì)計(jì)核算工作效率得到提升。為達(dá)成這一目標(biāo)，企業(yè)可以建立適合自身項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)，針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目采取信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的分析和整理，保證各部門(mén)能夠及時(shí)獲得相關(guān)信息。

（三）獲取科技中介服務(wù)。考慮到規(guī)模較小企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中容易出現(xiàn)研發(fā)人員不足的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際參與研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用管理人員較少，在項(xiàng)目范圍廣、數(shù)量多的情況下難以進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍認(rèn)定，企業(yè)還要進(jìn)行科技中介服務(wù)的獲取，從而在中介機(jī)構(gòu)輔助下完成稅收優(yōu)惠申報(bào)。通過(guò)科技中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，企業(yè)可以獲得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除服務(wù)，在獲得項(xiàng)目市場(chǎng)信息的同時(shí)，能夠正確把握加計(jì)扣除政策走向，實(shí)現(xiàn)政策充分利用，從而為企業(yè)帶來(lái)更多利潤(rùn)[2]。在政策指導(dǎo)下，企業(yè)也能明確發(fā)展方向，主動(dòng)相應(yīng)政策號(hào)召進(jìn)行稅收申報(bào)，確保研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策能夠得到切實(shí)有效落實(shí)。

（四）完善財(cái)務(wù)管理制度。結(jié)合加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠申報(bào)需求，還應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行完善，以便完成配套會(huì)計(jì)制度體系的建設(shè)，使申報(bào)工作得以有序開(kāi)展。在實(shí)踐工作中，還應(yīng)從研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)開(kāi)始，針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施、核算、申報(bào)備案等各環(huán)節(jié)完成相應(yīng)制度和標(biāo)準(zhǔn)流程的建立。作為煤炭企業(yè)，研發(fā)圍繞設(shè)備利用率提高、節(jié)能降耗等方面進(jìn)行，還應(yīng)確保煤炭洗選深加工技術(shù)、高效煤礦建設(shè)技術(shù)、煤礦信息化技術(shù)應(yīng)用研究等項(xiàng)目產(chǎn)生的材料、工資等費(fèi)用能夠在研發(fā)費(fèi)用中計(jì)入，從而確保費(fèi)用能夠得到順利抵扣。而通過(guò)對(duì)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算制度、研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠申報(bào)考核制度、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算制度、科研獎(jiǎng)勵(lì)制度、研發(fā)費(fèi)用決算制度等各項(xiàng)制度進(jìn)行完善，能夠使企業(yè)有序的開(kāi)展稅收優(yōu)惠申報(bào)工作，完成各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出的合理、準(zhǔn)確核算，確保人員按照要求對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專(zhuān)賬管理。為保證制度能夠落實(shí)，還要加強(qiáng)人員考核，完成立項(xiàng)通過(guò)率、加計(jì)扣除通過(guò)率、項(xiàng)目驗(yàn)收準(zhǔn)確率等各項(xiàng)指標(biāo)的設(shè)定，對(duì)負(fù)責(zé)項(xiàng)目稅收優(yōu)惠申報(bào)人員進(jìn)行考核。將考核結(jié)果與人員薪酬、業(yè)績(jī)等掛鉤，能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化核算提供保障。

結(jié)論：綜上所述，面對(duì)國(guó)家出臺(tái)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，企業(yè)還應(yīng)把握時(shí)機(jī)，通過(guò)正確劃定費(fèi)用范圍和強(qiáng)化與部門(mén)溝通順利進(jìn)行減稅申報(bào)，在必要時(shí)可以能夠獲取科技中介服務(wù)順利開(kāi)展工作。此外，企業(yè)需要完善財(cái)務(wù)制度，以便提高申報(bào)工作效率，使研發(fā)費(fèi)用減稅政策得到充分利用。