煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制研究—基于產(chǎn)品生命周期成本法

徐喆孜 中國礦業(yè)大學(xué)（北京）管理學(xué)院

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的改革，我國對環(huán)境成本問題更加重視，煤炭工業(yè)作為我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，其對資源的消耗度高、污染排放量重，因而對影響可持續(xù)發(fā)展具有舉足輕重的地位，因此控制煤炭企業(yè)的環(huán)境成本對于企業(yè)保持成本領(lǐng)先優(yōu)勢，維護(hù)生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益都具有十分重要的現(xiàn)實意義?；诖?，本文將在現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探究產(chǎn)品生命周期法下，煤炭企業(yè)的成本核算和控制問題。

一、基于生命周期的煤炭企業(yè)生態(tài)環(huán)境成本的構(gòu)成及計量

產(chǎn)品生命周期是指產(chǎn)品從產(chǎn)生到消亡整個過程所經(jīng)歷的期間，傳統(tǒng)的環(huán)境成本管理著重于產(chǎn)品生產(chǎn)階段發(fā)生的成本，忽視了其他階段的環(huán)境成本支出，而利用產(chǎn)品生命周期成本法使核算更加全面、監(jiān)督和控制更加有效。

結(jié)合煤炭企業(yè)的特點按照產(chǎn)品生命周期法劃分為礦井設(shè)計和建設(shè)階段、礦井生產(chǎn)階段、礦井的衰退和關(guān)閉階段，按照這三個階段對煤炭企業(yè)涉及的主要成本事項進(jìn)行分析。

（一）礦井設(shè)計和建設(shè)階段

1.改善環(huán)境的研發(fā)費用

企業(yè)在事前階段為使生產(chǎn)過程盡可能地減少環(huán)境污染，而對工藝流程的改進(jìn)和創(chuàng)新一定會投入一部分資金進(jìn)行研究與開發(fā)，這部分費用的核算與普通的會計核算原理是一樣的，內(nèi)容主要包括人員人工投入，如工資薪酬；直接投入，如原材料、水電燃料費等；折舊費用與長期待攤費用，如設(shè)備建筑物的折舊費；以及其他專利費等支出。

2.職工環(huán)境保護(hù)教育費

企業(yè)文化作為一種潛在的控制力量，能夠?qū)ζ髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和職工的思維觀念和行為規(guī)范起引導(dǎo)作用。因此，將文化控制運(yùn)用于煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制能夠?qū)ζ淦鸬绞掳牍Ρ兜淖饔?。這部分費用主要是對員工的培訓(xùn)費用，采用普通的會計核算方法。此外，在礦井生產(chǎn)階段，也存在對職工的環(huán)境保護(hù)教育費用，與這一階段的核算相同，后面不再贅述。

3.環(huán)境評審費

婦科共有30名護(hù)理人員,護(hù)理人員均為女性,年齡范圍20~35歲,平均(27.5±5.4)歲,工作時間1~14年,平均(7.5±1.9)年,學(xué)歷在本科以上20人(66.6%)、?？?人(16.7%)、中專5人(16.7%),其中副主任護(hù)師3人,護(hù)士主管10人,護(hù)師及護(hù)士共17人。

在煤炭工作開始前，對產(chǎn)品及生產(chǎn)過程的環(huán)境影響進(jìn)行評審所發(fā)生的費用即為環(huán)境評審費。這部分由評審專家根據(jù)規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費，主要是參加評審會議的差旅費和實地評審費。

（二）礦井生產(chǎn)階段

1.環(huán)境影響成本

（1）耕地占用費

耕地占用費是企業(yè)占用了國家或集體的耕地，需要對其做出補(bǔ)償而支付的稅費，這項費用可能一次性支出，但在實務(wù)中更多是每年支付的。以企業(yè)實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，其公式為每平方米土地乘適用的定額稅率。各地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同、人均占有耕地的密集程度以及所占有耕地的質(zhì)量不同會導(dǎo)致差額稅率。

（2）占地搬遷費

占地搬遷費是指煤炭企業(yè)因進(jìn)行地下采空造成的農(nóng)村房屋裂縫導(dǎo)致用戶搬遷而發(fā)生的補(bǔ)助費用。住在煤炭坍塌區(qū)上面的村莊一般都要進(jìn)行提前搬遷，否則一旦等到地下的煤層開采完畢，下方的采空區(qū)坍塌，就會造成地表的房屋產(chǎn)生裂縫地面開裂，這個時候就不適合再繼續(xù)住人。這部分費用通常以搬遷人數(shù)和搬遷補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)計量。

（3）采空區(qū)填充費

（4）排污費

直接向環(huán)境排放污染物的單位和個體工商戶應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納排污費，主要包括“三廢”以及固體廢物及危險廢物排污費等，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定，向有關(guān)部門申報排放污染物的種類、數(shù)量及證明材料。有關(guān)部門按照國家收費標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一收費。

（5）地面塌陷賠償費

地面塌陷賠償費指煤礦進(jìn)行井下生產(chǎn)時導(dǎo)致頂板塌陷而引起民用地的塌陷，所應(yīng)支付的補(bǔ)償費用，具體數(shù)額要按照國家規(guī)定結(jié)合塌陷程度、面積、種植作物等因素考慮。地面塌陷賠償費如果數(shù)額較大可以預(yù)提，但年終必須結(jié)清。

2.環(huán)境保護(hù)及預(yù)防成本

（1）環(huán)境檢測費

這里的檢測費用指在生產(chǎn)過程中對環(huán)境的實時監(jiān)測以進(jìn)行保護(hù)費用，主要包括環(huán)保設(shè)備的攤銷費用。

（三）礦井的衰退和關(guān)閉階段

1.再生循環(huán)成本

再生循環(huán)成本主要包括為了尋找可替代綠色能源而發(fā)生的研究開發(fā)費用和因資源枯竭需要轉(zhuǎn)產(chǎn)、停產(chǎn)而進(jìn)行的費用彌補(bǔ)。在保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r下，總體資源的可持續(xù)利用應(yīng)得到保證，因此煤炭企業(yè)必須要投入一定的人員、機(jī)器等費用探尋代替煤炭資源的新型資源，這種投入即為尋找可替代綠色能源而發(fā)生的研究開發(fā)費用，又稱替代成本。

2.耕地治理成本

（1）土地復(fù)墾復(fù)田費

因挖損、塌陷、壓占等造成土地破壞，用地單位和個人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定負(fù)責(zé)復(fù)墾；沒有條件復(fù)墾或者復(fù)墾不符合要求的，應(yīng)當(dāng)繳納土地復(fù)墾費，專項用于土地復(fù)墾。土地復(fù)耕費沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，主要因土地遭到破壞的情況而定，復(fù)耕地的條件也很重要。

（2）植樹及綠化費

植樹及綠化費用是對土地后續(xù)使用的一種保護(hù)措施，發(fā)生時一般為一次性支付，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照其受益期確認(rèn)和計量。

二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制

環(huán)境成本控制是企業(yè)通過對礦井生命周期中可能發(fā)生的環(huán)境成本進(jìn)行分析歸集，從而確定在礦井的整個生命周期中如何對其進(jìn)行控制。通過采用一定的方法，對環(huán)境成本形成過程中有關(guān)影響因素加以控制，達(dá)到相關(guān)環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)發(fā)展的需要，最終實現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)的過程。

（一）建立礦井生命周期環(huán)境成本控制流程

通過對礦井生命周期的全過程分析評估，根據(jù)在其生命周期中涉及的各項重要成本分析，針對各個環(huán)節(jié)提前制定預(yù)算目標(biāo)，在實行過程中進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行控制，針對礦井設(shè)計和建設(shè)階段、礦井生產(chǎn)階段以及礦井的衰退和關(guān)閉階段采取不同的方法，并在事后對全過程進(jìn)行評價和分析，探究偏離預(yù)算部分的原因，進(jìn)而找到控制成本的有效環(huán)節(jié)。

（二）建立單獨的環(huán)境成本項目

傳統(tǒng)的會計核算通常是將環(huán)境成本歸集到制造費用中，再采用一系列的分配標(biāo)準(zhǔn)將其分配到不同的產(chǎn)品或過程中去。但由于環(huán)境成本在煤炭企業(yè)的成本中占比較大，傳統(tǒng)的核算方式無法滿足成本管理的要求，因此，本文認(rèn)為采用獨立的成本項目核算應(yīng)更加有效，通過設(shè)置專門的“環(huán)境成本”，在此項下，按照礦井生命周期設(shè)置二級明細(xì)科目，再按照具體的費用事項設(shè)置“土地復(fù)墾復(fù)田費”、“占地搬遷費”、“地面塌陷補(bǔ)償費”、“職工環(huán)保教育費”等三級明細(xì)科目，這樣既能更有效地歸集和核算，也方便對各項明細(xì)的監(jiān)督和控制。

（三）基于生命周期法對礦井進(jìn)行生態(tài)設(shè)計

在生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，結(jié)合環(huán)境保護(hù)的生態(tài)化思想，在礦井的設(shè)計、生產(chǎn)和衰退階段有針對性的考慮環(huán)境生態(tài)化思想，從而降低環(huán)境成本。例如選取綠色原材料和設(shè)計綠色生產(chǎn)工藝，選取綠色原材料即選擇綠色礦源，以最大限度地減少在生產(chǎn)冶煉過程中產(chǎn)生的環(huán)境污染，如“三廢”和固體廢棄物的排放，從而減少企業(yè)的排污費成本。設(shè)計綠色生產(chǎn)工藝，是指在煤炭生產(chǎn)冶煉過程中結(jié)合清潔生產(chǎn)技術(shù)采用能夠減少能源消耗和污染物排放的工藝流程。綠色生產(chǎn)工藝不僅可以降低企業(yè)環(huán)境成本，還可以節(jié)約煤炭資源的利用，帶來經(jīng)濟(jì)效益，體現(xiàn)良好的社會責(zé)任感。