探討企業(yè)全面預(yù)算管理

陳丹文 對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院會計專業(yè)CMA方向在職人員高級課程研修班學(xué)員

企業(yè)全面預(yù)算管理方式的產(chǎn)生，已經(jīng)有了數(shù)十年的歷史，其作用發(fā)揮已經(jīng)從初期階段的計劃、協(xié)調(diào)等基本功能，延伸到控制、評價和激勵等諸多方面。在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)管理過程中，全面預(yù)算管理不僅是重要的管理控制方法，并且已經(jīng)逐漸演變成為一種重要的管理思想。尤其是經(jīng)濟發(fā)展格局進入重大轉(zhuǎn)變的歷史時期，依托傳統(tǒng)的管理方式，已經(jīng)無法保障企業(yè)的全面、健康發(fā)展，引入全面預(yù)算管理的方式，是強化企業(yè)內(nèi)部控制的必然要求，也是未來經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和特征

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

企業(yè)全面預(yù)算管理的方式，早期是應(yīng)用于美國的汽車、化工、電氣等大型工業(yè)企業(yè)中，其實施的主要目的是為了提升企業(yè)的內(nèi)部管理控制水平。隨著時代的發(fā)展，全面預(yù)算管理的內(nèi)涵也隨之發(fā)生了重大的變化[1]。在現(xiàn)時代的企業(yè)生產(chǎn)管理過程中，全面預(yù)算管理是基于預(yù)算作用發(fā)揮的基礎(chǔ)上，在企業(yè)內(nèi)部的橫向和縱向的管理上對相關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)資源進行深入整理和分析，在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，建立起完善的分配、考核和控制系統(tǒng)，從而高效的對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動進行組織和協(xié)調(diào)，完成預(yù)先設(shè)定的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理隨著企業(yè)經(jīng)營管理模式的不斷變革，其內(nèi)涵也是逐漸變化的，因此其特征也不斷豐富。首先全面預(yù)算管理具有全面性的特征，其工作導(dǎo)入和開展的基礎(chǔ)是企業(yè)的全部經(jīng)營活動，對于不同類型的企業(yè)而言，全面預(yù)算管理工作的起點也有所不同，多數(shù)情形下是以銷售預(yù)算或者生產(chǎn)預(yù)算為核心，將采購預(yù)算、人力資源預(yù)算和投資預(yù)算等內(nèi)容全部涵蓋在內(nèi)，同時在人員方面，要引導(dǎo)各個層級的人員參與進來。其次是由于全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)經(jīng)營中縱向和橫向的各個方面，因此在工作開展過程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和相關(guān)部門進行統(tǒng)一的協(xié)調(diào)，從而達到資源的高效配置[2]。第三是全面預(yù)算管理是以戰(zhàn)略目標(biāo)的制定為到導(dǎo)向的，因此其具有明確的導(dǎo)向性，在管理工作開始的初始階段就從企業(yè)經(jīng)營的基本狀況出來，綜合考慮現(xiàn)有的資源和組織應(yīng)用狀況，制定出具有可行性的預(yù)算指標(biāo)，整體朝著戰(zhàn)略目標(biāo)的方向前進。這樣既能夠確保員工工作的積極性和投入度，又能夠較好的改善企業(yè)的內(nèi)部管理水平。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理推行的難點

（一）與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)方向不一致

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)在戰(zhàn)略實施期間內(nèi)，企業(yè)在戰(zhàn)略經(jīng)營活動期望達到的目標(biāo)，科學(xué)合理的戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)開展經(jīng)營活動的重要指引，全面預(yù)算管理活動的開展，同樣是要建立在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上。但是在實際經(jīng)營活動的開展過程中，由于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的長期性與全面預(yù)算管理的現(xiàn)實性之間存在一定的矛盾，使得經(jīng)營管理人員在制定全面預(yù)算管理方案時，不自覺的將預(yù)算管理的內(nèi)容與其短期期望結(jié)合在一起，進而與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)之間發(fā)生了偏移。在這種情況下，不僅無法對企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作起到應(yīng)有的指導(dǎo)作用，還會造成企業(yè)長期發(fā)展失去方向，對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響。

（二）編制方法不科學(xué)

企業(yè)全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)經(jīng)營橫向和縱向的各個方面，不僅要求貫穿于企業(yè)組織機構(gòu)的各個部門，還要能夠在覆蓋到管理部門的各個層級，因此在對全面預(yù)算管理方案進行編制時，必須要依據(jù)實際工作開展的需要，采用各種不同的管理方式進行設(shè)定。目前在我國的企業(yè)發(fā)展過程中，對于全面預(yù)算管理方案的制定方式，大多還是直接引自與國外的相關(guān)理論，這些理論內(nèi)容和體系的組成與我國企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境和內(nèi)部結(jié)構(gòu)之間還存在較大的差異，從而造成整體方案的編制與企業(yè)經(jīng)營的實際需求之間發(fā)生偏差，無法起到應(yīng)有的作用。

（三）管理機制不健全

企業(yè)全面預(yù)算管理從其本質(zhì)上而言，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的形式之一，其工作的開展需要在管理人員的帶領(lǐng)下，積極引導(dǎo)部門全員參與。因此在實際工作開展的過程中，需要建立起較為完善的管理機制，為各部門工作的開展確定整體方向的指引[3]。在企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展過程中，無法確立預(yù)算管理的核心要素，在建立管理機制的過程中，找不到工作落實的核心點，從而使整體機制發(fā)生傾斜，使作業(yè)人員在工作開展過程中不愿意深層投入。

（四）管理落實不深入

全面預(yù)算管理工作要向真正發(fā)揮其管理作用，必須要求將相關(guān)的管理措施深入落實到位，但是由于企業(yè)管理工作本身所針對的對象是人，不同的人對于管理措施的認識程度認識不夠，自身的投入程度之間也存在較大差別，加之管理人員開展管理工作的模式和方式之間存在較大的差別，從而使管理工作在實際工作中無法落實到位，不僅無法對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生應(yīng)有的推動作用，還造成較大的人力資源和財務(wù)資源的浪費。

三、提升全面預(yù)算管理的措施

（一）設(shè)定全面預(yù)算管理的目標(biāo)

只有在正確的目標(biāo)指引下，才能確保預(yù)算管理工作開展的科學(xué)性。企業(yè)戰(zhàn)略管理目前是經(jīng)營管理者對企業(yè)發(fā)展方向的長期期望，是企業(yè)開展各項工作的基本依據(jù)，對于全面預(yù)算管理工作而言同樣也是如此。因此在制定全面預(yù)算管理時，首先要組織相關(guān)人員對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進行深入分析，對戰(zhàn)略目標(biāo)的組成內(nèi)容進行分解，將全面預(yù)算管理的內(nèi)容與戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)容在結(jié)構(gòu)上對應(yīng)起來，以此確保全面預(yù)算管理工作開展的方面與戰(zhàn)略目標(biāo)的方向保持一致。如果在戰(zhàn)略目標(biāo)中沒有對應(yīng)的內(nèi)容，則要求工作人員從企業(yè)經(jīng)營的自身情況出發(fā)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展前景與行業(yè)發(fā)展的整體趨勢，對預(yù)算管理所要達成的目標(biāo)進行科學(xué)設(shè)定。

（二）科學(xué)編制全面預(yù)算管理方案

在對全面預(yù)算管理方案內(nèi)容進行編寫過程中，要求工作人員首先要能夠了解企業(yè)的歷史經(jīng)營狀況和行業(yè)發(fā)展的前景，在制定企業(yè)的年度預(yù)算時，要綜合考慮企業(yè)的年度發(fā)展規(guī)劃、項目的研發(fā)投入和經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險預(yù)測。在此基礎(chǔ)上對預(yù)算指標(biāo)進行浮動性設(shè)置，一方面能夠確保預(yù)算方案在執(zhí)行過程中能夠為管理人員留出足夠的操作空間，另一方面則能夠保持預(yù)算管理的合理性，在遇到突發(fā)性事件時，能夠為應(yīng)急方案的實施提供足夠的支持。在明確這方面的要求之后，將整體預(yù)算方案按照時間維度和部門維度進行細化，確保實際工作的落實能夠有章可循，同時確保管理工作的開展能夠順利進行。在編制全面預(yù)算管理方案時，還要能夠確保方案體系與我國企業(yè)發(fā)展的特點相一致，不能夠完全照搬國外的相關(guān)理論，對于二者之間不相適應(yīng)的環(huán)節(jié)，要根據(jù)實際情況進行調(diào)整，以確保方案能夠真正落實到工作細節(jié)中。

（三）健全管理機制

全面預(yù)算管理的落實，需要以完善的管理機制作為保障，全面預(yù)算管理工作的推行，需要涉及到企業(yè)所有部門，各個人員的切身利益，在實際執(zhí)行過程中，不可避免的會造成部分人員的經(jīng)濟利益受損，因而有著較大的推行阻力。此外還涉及到不同部門之間的利益重組和調(diào)配，從而使方案推行過程中各個部門之間的協(xié)調(diào)工作出現(xiàn)障礙。在這種情形下，要從各方面入手，建立健全完善的管理機制，尤其對對于涉及經(jīng)濟利益比較深入的環(huán)節(jié)，要在確保企業(yè)整體利益和戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，公平公正的設(shè)定管理方案，以促進全面預(yù)算管理的深入落實。

（四）深入落實管理方案

全面預(yù)算管理方案的落實，需要從管理的各個環(huán)節(jié)入手，從制度要求的各個方面入手，將管理方案真正落實到位。受制于我國傳統(tǒng)管理思想的影響，全面預(yù)算管理工作落實的過程存在較多的障礙。在管理方案執(zhí)行的過程中，要將管理方案的內(nèi)容通過通俗易懂的方式傳遞到各個部門中，使部門管理人員和相關(guān)的工作者能夠?qū)⑷骖A(yù)算的細化目標(biāo)真正融入到實際工作中，實時對照預(yù)算指標(biāo)檢查自身工作的進度，對于不相符合的方面，要深入檢查問題產(chǎn)生的原因并制定出對應(yīng)的措施，從而為下一步工作的開展奠定基礎(chǔ)。只有將管理方案真正落實到位，才能確保企業(yè)全面預(yù)算管理工作的效應(yīng)得到有效的發(fā)揮。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理工作的推行，在建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度過程中占有重要的地位，對于企業(yè)的管理水平的提升和經(jīng)濟效益的提高具有重要的意義。這就要求管理人員加強對全面預(yù)算管理工作的重視程度，從企業(yè)的經(jīng)營管理的實際情況出發(fā)，制定出與企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)相適應(yīng)的全面預(yù)算管理方案，并依托完善的管理機制，將全面預(yù)算管理工作落實到企業(yè)經(jīng)營的各個層面，以此提升企業(yè)的經(jīng)營管理效益，為社會經(jīng)濟的發(fā)展做出貢獻。