高等學(xué)校預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)難點(diǎn)與對(duì)策研究

劉景艷

(唐山學(xué)院,河北 唐山 06300)

1 內(nèi)部審計(jì)在高等學(xué)校預(yù)算管理中的實(shí)施現(xiàn)狀

教育部教財(cái)〔2015〕2號(hào)文件《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》要求,高等學(xué)校應(yīng)“強(qiáng)化預(yù)算管理審計(jì),促進(jìn)提高資金使用效益”,具體包括三個(gè)方面：預(yù)算編制過(guò)程的審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行效果的審計(jì)。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)貫穿預(yù)算從編制、執(zhí)行到結(jié)果反饋的全過(guò)程,當(dāng)前國(guó)內(nèi)對(duì)預(yù)算的審計(jì)大多局限在對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計(jì),而對(duì)編制和執(zhí)行過(guò)程的審計(jì)則涉及較少,致使高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作范疇較小,預(yù)算工作監(jiān)管不到位,預(yù)算的執(zhí)行效果不好,高等學(xué)校資金不能得到充分利用,無(wú)法達(dá)到預(yù)算預(yù)期,從一定程度上限制了高等學(xué)校的快速發(fā)展。要想做好高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理,尤其是預(yù)算管理工作,就要擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的工作范疇,將事后審計(jì)擴(kuò)展到事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)的全過(guò)程審計(jì)。只有這樣,才能做好做實(shí)高等學(xué)校的預(yù)算管理審計(jì)工作,提高預(yù)算工作的實(shí)際效果。

2 內(nèi)部審計(jì)在高等學(xué)校預(yù)算管理中的實(shí)施難點(diǎn)

2.1 對(duì)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用到預(yù)算管理的重視程度低

高等學(xué)校的日常工作以教學(xué)和科研為核心,對(duì)財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)等工作一向重視程度不夠。第一，在制度建設(shè)上,高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)制度不健全,缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)制度；第二，在部門設(shè)置上,高等學(xué)校審計(jì)部門一般和紀(jì)檢監(jiān)察部門合并,工作內(nèi)容繁雜,專業(yè)化程度不高；第三，在人員配備方面,高等學(xué)校審計(jì)部門人手不足已經(jīng)成為常態(tài),審計(jì)部門經(jīng)常需要從其他部門借調(diào)工作人員。高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的重要性和起作用難以得到體現(xiàn),將其應(yīng)用到預(yù)算管理中也同樣如此。新形勢(shì)下對(duì)預(yù)算管理審計(jì)監(jiān)督提出的新要求,高等學(xué)校對(duì)全面預(yù)算管理審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足,影響了預(yù)算管理審計(jì)的監(jiān)督力度,從而降低了預(yù)算工作的有效性。因此,將內(nèi)部審計(jì)實(shí)施到預(yù)算管理的全過(guò)程勢(shì)在必行。

2.2 預(yù)算管理審計(jì)信息取得難度大

預(yù)算管理的審計(jì)工作需要從編制到執(zhí)行,再到績(jī)效評(píng)價(jià),貫穿整個(gè)預(yù)算工作過(guò)程,這就需要高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員獲得相關(guān)預(yù)算工作環(huán)節(jié)的資料。但是目前大多數(shù)高等學(xué)校在制度制定中沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門直接介入預(yù)算編制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)獲取信息的途徑。高等學(xué)校審計(jì)人員不參與預(yù)算編制,無(wú)法了解預(yù)算編制的細(xì)節(jié),對(duì)數(shù)據(jù)的來(lái)源和變化也無(wú)法深入理解,無(wú)法最大化調(diào)配高等學(xué)校資源進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)同樣未能參與預(yù)算執(zhí)行過(guò)程,且預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制不健全,審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)也嚴(yán)重滯后,因此內(nèi)部審計(jì)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題并提出針對(duì)性建議。預(yù)算事后審計(jì)一般都是依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,手段比較單一。在未能參與預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行等前提下,獲取的預(yù)算審計(jì)信息受限,審計(jì)中難免出現(xiàn)以偏概全的情況,弱化了內(nèi)部審計(jì)的作用。

2.3 高等學(xué)校審計(jì)力量相對(duì)薄弱

高等學(xué)校預(yù)算管理審計(jì)要做到事前、事中、事后審計(jì),涉及的工作內(nèi)容較多,資金量較大,涵蓋高等學(xué)校內(nèi)部各個(gè)部門。當(dāng)前高等學(xué)校多采用院系二級(jí)預(yù)算管理制度,資金來(lái)源渠道復(fù)雜,項(xiàng)目執(zhí)行期限多樣。預(yù)算管理工作的復(fù)雜性導(dǎo)致預(yù)算管理審計(jì)工作也極其復(fù)雜。目前,高等學(xué)校審計(jì)部門人員配備不足,相關(guān)工作落實(shí)的時(shí)候人員不夠,經(jīng)常需要從其他相關(guān)部門抽調(diào)工作人員,這造成人員對(duì)工作不是十分熟悉,不能很好地開(kāi)展工作,不能達(dá)到良好的審計(jì)效果。目前高等學(xué)校在職審計(jì)人員主要以會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員為主,高等學(xué)校中的專業(yè)人員多在教學(xué)部門,行政部門包括審計(jì)部門工作人員學(xué)歷和職稱普遍不高,同時(shí)相關(guān)工作人員專業(yè)知識(shí)的深度和廣度不夠,經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、金融和法律法規(guī)等相關(guān)知識(shí)有限,業(yè)務(wù)技能與實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)欠缺,不能更好地開(kāi)展審計(jì)工作。在審計(jì)手段方面,審計(jì)手段單一,進(jìn)行數(shù)字化審計(jì)也存在一定困難,審計(jì)力量相對(duì)薄弱。

2.4 高等學(xué)校預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)理論指導(dǎo)不系統(tǒng)

當(dāng)前,我國(guó)高等學(xué)校預(yù)算管理審計(jì)工作相關(guān)指導(dǎo)性文件主要是教財(cái)〔2008〕12號(hào)《教育部關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)工作的意見(jiàn)》和教財(cái)〔2015〕2 號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》。文件將審計(jì)范圍進(jìn)行了擴(kuò)展,明確預(yù)算管理審計(jì)屬全過(guò)程審計(jì),但具體的操作細(xì)則并沒(méi)有出臺(tái),以致高等學(xué)校在制定預(yù)算管理政策時(shí),就內(nèi)部審計(jì)參與到預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)沒(méi)有可操作性強(qiáng)的政策依據(jù)的尷尬局面。在實(shí)踐中既沒(méi)有明確高等學(xué)校開(kāi)展預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容,也沒(méi)有完善參與預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可參考。造成國(guó)內(nèi)目前對(duì)高等學(xué)校預(yù)算管理審計(jì)大多數(shù)還停留在對(duì)各個(gè)職能部門預(yù)算完成情況的總結(jié),對(duì)于預(yù)算的編制環(huán)節(jié)和預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程缺乏科學(xué)的審計(jì)。

2.5 高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)

審計(jì)工作的意義在于其應(yīng)具有獨(dú)立性,當(dāng)前高等學(xué)校的審計(jì)工作一般由學(xué)校審計(jì)部門組織實(shí)施,審計(jì)中既會(huì)涉及審計(jì)平級(jí)部門,又會(huì)涉及相關(guān)校級(jí)領(lǐng)導(dǎo),這些都很可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的降低。此外,高等學(xué)校審計(jì)部門的工作經(jīng)費(fèi)都由高等學(xué)校自行安排,經(jīng)由預(yù)算管理部門進(jìn)行預(yù)算管理,首先審計(jì)部門受經(jīng)費(fèi)所限,獨(dú)立性可能有所降低,從預(yù)算管理角度,審計(jì)部門和人員也屬于預(yù)算管理的范疇,審計(jì)工作涉及審計(jì)部門和人員的自審,這就使得預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)務(wù)中存在一定的矛盾。以上種種,均可顯示高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性較差,影響到其審計(jì)工作的正常開(kāi)展, 造成內(nèi)審人員工作力度和魄力的嚴(yán)重打折。

3 加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算管理審計(jì)的建議

3.1 加強(qiáng)對(duì)高等學(xué)校預(yù)算管理審計(jì)的重視

高等學(xué)校預(yù)算管理工作的審計(jì)有著重要意義。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督,可以不斷完善預(yù)算管理制度的建設(shè),從源頭上加強(qiáng)預(yù)算管理工作,同時(shí)可以監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過(guò)程,及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,及時(shí)反饋問(wèn)題采取措施,規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為,提高資金使用效益。因此高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)重視預(yù)算管理工作的審計(jì),不僅領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)重視,高等學(xué)校全體教職員工均應(yīng)當(dāng)意識(shí)到此項(xiàng)工作的重要性,對(duì)于學(xué)校而言,預(yù)算審計(jì)可以更好地完善預(yù)算管理工作,使學(xué)校資金得到更加合理的使用；對(duì)教師而言,按照預(yù)算去切實(shí)地執(zhí)行預(yù)算,使學(xué)校資金用到實(shí)處,得到應(yīng)有的效益,無(wú)論對(duì)教學(xué)還是科研都大有裨益；對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層而言,預(yù)算審計(jì)從事前、事中和事后三方面對(duì)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督,可以全面降低學(xué)校資金安排和使用過(guò)程中存在的各種潛在風(fēng)險(xiǎn),有利于學(xué)校教育事業(yè)的良好發(fā)展；對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō),也應(yīng)當(dāng)意識(shí)到審計(jì)工作的重要性,提高工作技能,積極參與高等學(xué)校全方位的預(yù)算管理審計(jì)工作。

3.2 加大審計(jì)資料取得范圍

《高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)》等相關(guān)文件都要求高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門參與到預(yù)算管理工作中。因此,高校審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)視角,把握全局,確立大財(cái)務(wù)審計(jì)觀念。高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)入手,同時(shí)還要關(guān)注更多的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。尤其在預(yù)算工作審計(jì)中,審計(jì)需要提前介入?yún)⑴c到預(yù)算編制過(guò)程,就要密切關(guān)注預(yù)算編制的原則、依據(jù)、程序等非財(cái)務(wù)事項(xiàng)。事中審計(jì),加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督,不僅要監(jiān)督預(yù)算具體執(zhí)行的財(cái)務(wù)資料,對(duì)預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度、預(yù)算調(diào)整情況等非財(cái)務(wù)資料也要關(guān)注,以全面掌握預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)。事后則主要分析財(cái)務(wù)資料,但是對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果和資金使用的效果也要做重點(diǎn)分析。從以上可以看出,審計(jì)資料不再局限于財(cái)務(wù)資料,還會(huì)涉及學(xué)校工作計(jì)劃、重點(diǎn)工作情況等相關(guān)資料。

3.3 加強(qiáng)高等學(xué)校審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

預(yù)算管理工作的審計(jì)涉及內(nèi)容較多,對(duì)審計(jì)人員提出更高的要求,不僅僅需要懂得財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí),還需要具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律、工程建設(shè)、電子計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)素質(zhì)。當(dāng)前高等學(xué)校審計(jì)部門人員配備不足或者專業(yè)素質(zhì)不高情況較為普遍,與審計(jì)工作所需人員和專業(yè)素質(zhì)不匹配,導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法良好開(kāi)展。高等學(xué)校應(yīng)該從審計(jì)管理需求角度來(lái)引入和配備審計(jì)人員,同時(shí)在學(xué)歷職稱方面進(jìn)行良好配比,綜合性高等學(xué)?？梢钥紤]從教學(xué)部門相關(guān)專業(yè)引入專業(yè)人才,這樣既可以保證審計(jì)人員的專業(yè)性,又可以使教學(xué)部門的人員發(fā)揮最大效用。高等學(xué)校專職審計(jì)人員自身也要提高個(gè)人專業(yè)素質(zhì),強(qiáng)化綜合素質(zhì),這樣才能在紛繁復(fù)雜的預(yù)算管理審計(jì)中做好本職工作,從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作整體水平的提高。

3.4 完善預(yù)算管理審計(jì)制度

高等學(xué)校預(yù)算管理工作涉及范圍較為廣泛,涵蓋學(xué)校重點(diǎn)部門和重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)資金項(xiàng)目,因此需要進(jìn)一步理順組織架構(gòu),不斷更新并完善高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度化、規(guī)范化及程序化是高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的必走之路。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)通過(guò)相關(guān)制度明確高等學(xué)校預(yù)算管理審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍和權(quán)利,確定審計(jì)工作程序和方法,提高審計(jì)授權(quán)級(jí)別并形成一套有效的預(yù)算審計(jì)程序,盡快研究和制定出臺(tái)相關(guān)的實(shí)施細(xì)則,讓審計(jì)部門和人員在工作中有所依據(jù)。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算審計(jì)的聯(lián)席會(huì)議,避免領(lǐng)導(dǎo)直接參與到高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中去,這樣可以提高高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。日常工作中,需要每年保障充足的經(jīng)費(fèi)供給以充分保證審計(jì)部門和人員可以開(kāi)展有效的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

3.5 加強(qiáng)高等學(xué)校審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

審計(jì)工作的意義在于其具有獨(dú)立性,高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)也是如此。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),建立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)制。高等學(xué)校的審計(jì)部門無(wú)法徹底獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象,但是在高等學(xué)校內(nèi)部可以通過(guò)改變審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制來(lái)達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性。高等學(xué)?？梢試L試建立多部門和專家教授組成的審計(jì)委員會(huì),改善內(nèi)部審計(jì)受制于審計(jì)委托人和被審計(jì)單位的狀況。同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。此外,高等學(xué)校還可以適當(dāng)引入第三方機(jī)構(gòu)和人員為學(xué)校提供審計(jì)服務(wù)。

4 結(jié) 論

高等學(xué)校的預(yù)算管理工作越來(lái)越受到重視,既關(guān)系到學(xué)校資源的合理安排和使用,又關(guān)系到學(xué)校重點(diǎn)工作的安排和實(shí)施。預(yù)算管理工作的審計(jì)涉及資金和部門廣泛、內(nèi)容極其復(fù)雜,審計(jì)結(jié)果較為敏感,要想做好做實(shí)預(yù)算管理審計(jì)實(shí)屬不易,但是我們應(yīng)當(dāng)意識(shí)到,只有腳踏實(shí)地做好預(yù)算管理審計(jì)工作,才能不斷提高高等學(xué)校預(yù)算管理工作的效果,為高等學(xué)校資金的使用和安排提供合理的出路,促進(jìn)高等學(xué)校不斷發(fā)展,這是高等學(xué)校審計(jì)工作人員為之努力的方向。