基于中小企業(yè)視角看我國本次個(gè)稅改革

郭振

（湖北第二師范學(xué)院，武漢430205）

1 我國個(gè)人所得稅法第七次修改內(nèi)容

第一，對(duì)非居民納稅人概念進(jìn)行明確。在本次個(gè)人所得稅改革中的第一條里就清晰明確了居民個(gè)人與非居民個(gè)人的主體身份，基于原本稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上對(duì)兩者之間的定義進(jìn)行縮小，由原先規(guī)定的必須在中國境內(nèi)居住滿一年修改成為了在中國境內(nèi)居住滿183 天。

第二，對(duì)綜合所得概念的引入。在本次修改內(nèi)容中的第二條里增加了綜合所得這一概念，綜合所得計(jì)征與修改以前所規(guī)定的分開計(jì)征相反。

第三，對(duì)稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整。本次改革后，個(gè)人所得部分里的綜合所得和經(jīng)營所得依照超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅，在這當(dāng)中，對(duì)于綜合所得采用7 級(jí)超額累進(jìn)稅率，通過按月預(yù)繳和年度匯算清繳的方式計(jì)算個(gè)人所得稅，而對(duì)于經(jīng)營所得則通過5級(jí)超額累進(jìn)稅率進(jìn)行個(gè)人所得稅計(jì)算。

第四，對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)的提高。在個(gè)人所得稅新法的規(guī)定里勞動(dòng)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬所得與工資收入的月基本扣除額由原來的3500 元提高到5000 元。

第五，對(duì)專項(xiàng)附加扣除制度的增加。個(gè)人所得稅新法對(duì)于個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)以及其他的法定扣除項(xiàng)目沒有改變，與舊法一致。而在新法里增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，包括住房租金支出，繼續(xù)教育支出，住房貸款利息支出，重大疾病醫(yī)療支出和子女教育支出。

第六，對(duì)反避稅條款的增加。我國個(gè)人所得稅本次改革中對(duì)于納稅人的偷稅漏稅行為增加了應(yīng)對(duì)措施，與此同時(shí)也加大了針對(duì)納稅人偷稅漏稅行為的懲罰措施。

第七，對(duì)納稅人識(shí)別號(hào)的建立。本次改革中規(guī)定，對(duì)于有中國公民身份證號(hào)碼的納稅人，中國公民身份證號(hào)碼為其納稅人識(shí)別號(hào)，而對(duì)于沒有中國公民身份證號(hào)碼的納稅人，統(tǒng)一由我國稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。

2 我國個(gè)稅本次改革對(duì)中小企業(yè)的幾點(diǎn)影響

2.1 綜合化計(jì)征使中小企業(yè)職工稅收負(fù)擔(dān)更加公平

在本次個(gè)稅修改中，我國的個(gè)稅制度從原先的分類計(jì)征改為目前的分類計(jì)征與綜合計(jì)征相結(jié)合的新模式。在此個(gè)稅模式下，對(duì)于包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)在內(nèi)的四項(xiàng)個(gè)人所得進(jìn)行綜合化計(jì)征[1]。對(duì)于在中小企業(yè)進(jìn)行工作的勞動(dòng)者來說，綜合化計(jì)征直接表現(xiàn)出了對(duì)于不同勞動(dòng)者參加的勞動(dòng)的一種尊重。我國以前所實(shí)施的分稅制目的是能夠達(dá)到當(dāng)局所指定的調(diào)控標(biāo)的，與此同時(shí)實(shí)施源泉扣繳，但是與政策制定時(shí)的設(shè)想所不同的地方是我國并沒有成功建立一個(gè)完善的稅務(wù)信息披露和收集機(jī)制，因此在目前的現(xiàn)實(shí)情況當(dāng)中資本所得是極其容易被隱藏的，基于這個(gè)原因個(gè)人所得稅在我國民間一直被稱為工薪稅。改革后對(duì)于勞動(dòng)所得進(jìn)行的綜合化計(jì)征將會(huì)對(duì)改善資本和勞動(dòng)所得的稅負(fù)公平問題產(chǎn)生有利影響。

2.2 費(fèi)用扣除優(yōu)化有利于減小中小企業(yè)職工稅收負(fù)擔(dān)

在本次改革中，一般費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)增加到了每年六萬元，直接降低了中小企業(yè)里我國中等及以下收入水平的職工的稅收負(fù)擔(dān)。本次個(gè)人所得稅改革同時(shí)新增加了包括公民子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人在內(nèi)的六項(xiàng)同職工生活有密切聯(lián)系的一些項(xiàng)目的專項(xiàng)附加扣除。基于國家的征稅行為不應(yīng)該損害稅本理論，我國公民個(gè)體經(jīng)濟(jì)的來源方式的一般費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)只有同為了生存所支出的方面的專項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)相配合，才可以在真正意義上計(jì)算納稅人的稅負(fù)能力。因此，我國個(gè)人所得稅的本次改革對(duì)于中小企業(yè)職工而言，是可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的。

2.3 中小企業(yè)在新個(gè)稅出臺(tái)背景下需要展開財(cái)稅人員培訓(xùn)

目前實(shí)施的新個(gè)人所得稅法相比較于以前個(gè)人所得稅法而言發(fā)生了較大變化，這要求企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)相關(guān)人員在順利完成其日常工作的同時(shí)也要學(xué)習(xí)新個(gè)稅相關(guān)政策，同時(shí)以新個(gè)稅相關(guān)政策為指導(dǎo)進(jìn)行稅務(wù)工作。對(duì)于中小型企業(yè)而言，財(cái)稅人員的專業(yè)素養(yǎng)是保障企業(yè)平穩(wěn)合規(guī)運(yùn)行的必要條件，因此對(duì)于中小企業(yè)而言，尤其應(yīng)該注意其內(nèi)部財(cái)稅人員的再學(xué)習(xí)，在不斷的培訓(xùn)當(dāng)中來提高企業(yè)財(cái)稅人員的專業(yè)技能，從而使企業(yè)獲得更大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

3 基于中小企業(yè)視角對(duì)繼續(xù)完善我國個(gè)稅制度的幾點(diǎn)建議

3.1 持續(xù)發(fā)展以家庭為納稅單位的綜合化計(jì)征制度

在我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增速發(fā)展的背景下，納稅人所得的源頭將會(huì)更加多元化，在此背景下，分稅制想要達(dá)到完全納入納稅人所有的所得是非常困難的，然而如果無法計(jì)征納稅人的所有所得，可能會(huì)導(dǎo)致各個(gè)納稅人之間面臨著納稅負(fù)擔(dān)不公平的結(jié)果。綜合化計(jì)征在個(gè)人所得稅計(jì)征模式中是一個(gè)更加高級(jí)的階段，相比分稅制和目前實(shí)施的混合計(jì)征稅制來說，綜合化計(jì)征在統(tǒng)計(jì)納稅人所得時(shí)可以納入納稅人的全部收入，從而能夠展現(xiàn)出公民的實(shí)際稅負(fù)水平。個(gè)人所得稅的綜合化計(jì)征在目前國際上的主流國家里一般是以家庭為基本納稅單位進(jìn)行計(jì)征的，這樣的計(jì)征模式能夠?qū)⒉煌彝サ母鞣N條件進(jìn)行綜合考慮，進(jìn)而能夠以納稅人整個(gè)家庭的角度確保不同納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)的公平[2]。對(duì)于我國當(dāng)下的中小企業(yè)而言，以家庭為基本納稅單位的個(gè)稅征收模式有利于其公司職工的工作穩(wěn)定性，進(jìn)而對(duì)中小企業(yè)的平穩(wěn)有序發(fā)展產(chǎn)生有利影響。

3.2 利用“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)手段輔助征收個(gè)人所得稅

目前隨著我國計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)的深入發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)技術(shù)日新月異，不斷影響著社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，在這樣的背景下，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”將慢慢成為一個(gè)有力的發(fā)展方向。在2018 年，自然人稅收管理系統(tǒng)已經(jīng)上線，然后稅務(wù)局微信公眾號(hào)也進(jìn)行了公布，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展給我國稅務(wù)部門提供了新的工作模式，同時(shí)有利于增進(jìn)我國納稅人對(duì)于稅務(wù)知識(shí)的了解與學(xué)習(xí)。在這樣的背景下，我國房屋管理局和相關(guān)金融機(jī)構(gòu)等一些社會(huì)職能部門應(yīng)該同我國稅務(wù)相關(guān)部門構(gòu)建一個(gè)多方聯(lián)動(dòng)機(jī)制，通過多方聯(lián)動(dòng)機(jī)制建立和共享大數(shù)據(jù)，以此完成對(duì)納稅人全方位的稅收管理目標(biāo)。對(duì)于我國個(gè)人所得稅未來改革方向中的自主申報(bào)和匯算清繳征管方式的目標(biāo)來說，同樣能夠以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)宣傳相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)的方式讓納稅人了解稅務(wù)知識(shí)，進(jìn)而增強(qiáng)納稅意識(shí)、提高報(bào)稅能力。利用“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)手段輔助征收個(gè)人所得稅對(duì)于我國的中小企業(yè)而言，不僅有利于企業(yè)職工方便納稅，同時(shí)有利于中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)處理，給我國中小企業(yè)的發(fā)展帶來了便利[3]。

3.3 稅收激勵(lì)與懲罰機(jī)制政策并行

目前國際上有一部分發(fā)達(dá)國家建立了具有很強(qiáng)權(quán)威性的稅收司法部門，稅收司法部門通過使用強(qiáng)力的懲罰機(jī)制來增強(qiáng)納稅人的納稅遵從度。對(duì)于稅收違法者而言，其不僅會(huì)面臨著經(jīng)濟(jì)上的懲罰，更嚴(yán)重的在于，稅收違法者其個(gè)人的信譽(yù)檔案將會(huì)被添加上有關(guān)違法記錄，個(gè)人信譽(yù)檔案上的違法記錄將會(huì)使納稅人未來的貸款問題以及就業(yè)問題造成一個(gè)難以挽回的嚴(yán)重污點(diǎn)。在建立懲罰機(jī)制的同時(shí)，也應(yīng)該建立個(gè)人所得稅納稅相關(guān)服務(wù)專業(yè)的法援機(jī)構(gòu)和宣傳平臺(tái)，通過這些平臺(tái)為我國中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅人員和職工提供咨詢。在建立懲罰機(jī)制的同時(shí)應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)稅收激勵(lì)政策，對(duì)于按時(shí)按量納稅的納稅人應(yīng)該予以獎(jiǎng)勵(lì)，例如，在其未來的貸款中擁有更高的貸款額度和更低的貸款利率等。對(duì)于我國目前的中小企業(yè)而言，稅收懲罰機(jī)制有利于保障企業(yè)的合規(guī)運(yùn)行，給企業(yè)的發(fā)展明確了方向，同時(shí)稅收激勵(lì)政策也有利于企業(yè)在未來的發(fā)展中得到政府的幫助。