新稅制模式下的個(gè)人所得稅征管方式改革及對(duì)策

洪釩嘉

（廣州番禺職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣州511400）

1 引言

個(gè)稅與其他稅種征管制度的區(qū)別之一是個(gè)稅的納稅人為自然人，相比之下稅務(wù)登記以及納稅申報(bào)均有不同，而個(gè)稅與其他稅種征管的相同點(diǎn)則是二者的法律依據(jù)均為稅收征管法以及實(shí)施細(xì)則。因此，新稅制模式下的個(gè)稅征管方式改革需要以稅務(wù)登記制度改革為前提，以納稅申報(bào)制度改革為核心，完善配套制度才能更好地完成征管方式改革[1]。

2 個(gè)人所得稅征管方式改革的必要性

2.1 保障實(shí)現(xiàn)稅收公平

目前我國(guó)的個(gè)人所得稅征管采用的仍是分類(lèi)計(jì)征模式，將個(gè)人所得劃分為若干種類(lèi)，根據(jù)各個(gè)不同的種類(lèi)采用相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收。該方式的不足之處在于無(wú)法發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用，一方面它無(wú)法全面衡量真實(shí)納稅能力，另一方面也使得個(gè)人的收入綜合來(lái)看相對(duì)較少。相關(guān)數(shù)據(jù)表明，我國(guó)的恩格爾系數(shù)呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，即說(shuō)明了我國(guó)的貧富差距仍然較大，若能正確地發(fā)揮個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能，收入不均等問(wèn)題有可能得到改善[2]。

2.2 保障費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)合理

我國(guó)目前的個(gè)稅起征點(diǎn)為每月5000 元（每年60000 元），個(gè)人所得稅稅率表也有相應(yīng)調(diào)整，2018 年10 月1 日起已實(shí)行最新起征點(diǎn)和稅率，新個(gè)人所得稅法于2019 年1 月1 日正式施行。這項(xiàng)調(diào)整雖然有助于緩解個(gè)稅改革的壓力，但并沒(méi)有完全解決問(wèn)題。定額扣除沒(méi)有考慮到家庭與家庭之間的差異，如已解決住房問(wèn)題的家庭和正在還貸的家庭若薪資相同，其繳稅能力的差異顯而易見(jiàn)，但定額扣除后所繳納的稅費(fèi)是相同的，同樣的問(wèn)題也存在于教育、醫(yī)療中，這也間接影響了個(gè)稅繳納的公平性。

3 我國(guó)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題分析

3.1 征管信息平臺(tái)不完善

我國(guó)征管信息平臺(tái)數(shù)據(jù)來(lái)源較為單一，主要包括納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)、社保數(shù)據(jù)，來(lái)源于其他部門(mén)的數(shù)據(jù)較少，又因數(shù)據(jù)采集不夠健全，制約了個(gè)稅征管工作的實(shí)施。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用在稅務(wù)機(jī)關(guān)已成為日常，征信管理系統(tǒng)的作用也日益凸顯。在實(shí)際操作中，納稅人對(duì)數(shù)據(jù)的隨意錄入、基層工作人員對(duì)數(shù)據(jù)未能認(rèn)真審核，導(dǎo)致在征信管理系統(tǒng)中出現(xiàn)大量無(wú)效和錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致大量返工。征信平臺(tái)的完善程度直接影響到個(gè)人所得稅的征管。

3.2 納稅申報(bào)管理力度不夠

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局資料可知，我國(guó)當(dāng)前的個(gè)稅年征收入庫(kù)率不高，并且個(gè)稅的全員全額申報(bào)率也有待提高，該情況直接導(dǎo)致我國(guó)的個(gè)稅稅收占稅收總收入的比重較低，反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)稅的控管力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。目前我國(guó)的個(gè)稅申報(bào)主要是全員全額扣繳方式，申報(bào)品目主要為薪資、勞務(wù)報(bào)酬、股息利息等，而其他收入如財(cái)產(chǎn)租賃等收入的申報(bào)信息卻難以收集。

究其原因，一方面是硬件上，計(jì)算機(jī)在全國(guó)各地的普及程度不同，申報(bào)軟件無(wú)法統(tǒng)一，稅務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)無(wú)法及時(shí)實(shí)現(xiàn)信息共享，也降低了征管效率。另一方面則是部分地區(qū)對(duì)于納稅申報(bào)工作缺乏重視，導(dǎo)致申報(bào)管控力度較弱。

3.3 稅務(wù)稽查不到位

隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，偷稅及逃稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。由于電子商務(wù)以電子形式通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，交易信息以電子信號(hào)為介質(zhì)進(jìn)行儲(chǔ)存，原始賬證的追尋難以實(shí)現(xiàn)。此外，電子信息極容易被修改和刪除，無(wú)疑增加了稽查難度。稅務(wù)稽查工作的缺點(diǎn)之一在于缺乏常規(guī)性檢查手段以及與企業(yè)相關(guān)的日常核查工作，歸根結(jié)底稅務(wù)稽查是輔助手段，主要為了彌補(bǔ)個(gè)稅征管過(guò)程中的空白，而不是對(duì)違法行為進(jìn)行法律上的震懾。另一個(gè)缺點(diǎn)在于現(xiàn)行法律對(duì)于偷稅逃稅等現(xiàn)象的處罰力度不夠，處罰手段主要為補(bǔ)繳及罰款，這使得企業(yè)及個(gè)人的違法成本遠(yuǎn)低于違法所得。

3.4 納稅過(guò)程煩瑣

個(gè)人所得稅稅率構(gòu)成非常復(fù)雜，很多時(shí)候費(fèi)用扣除實(shí)行定額與定率結(jié)合，非專業(yè)人士則在這種制度的影響下，很難能夠?qū)@種稅收的計(jì)算方法進(jìn)行精準(zhǔn)的計(jì)算。納稅人在填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，常常也會(huì)出現(xiàn)不懂的地方，或者還有很多的疑問(wèn)，計(jì)算應(yīng)納稅的額度及過(guò)程都非常的復(fù)雜，加上申報(bào)方式非常單一，都是由本人委托的方式，這種納稅申報(bào)方式限制了工作的執(zhí)行，整個(gè)納稅的過(guò)程是非常煩瑣的。

3.5 納稅申報(bào)的制度不健全

現(xiàn)行的納稅申報(bào)制度過(guò)分強(qiáng)調(diào)代扣代繳單位的職責(zé)，對(duì)于偷稅的個(gè)人的責(zé)任則定位不明確。我國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)定，個(gè)人所得稅扣繳的義務(wù)向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，無(wú)論納稅人是否是本人，都是協(xié)助代繳，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的。這種規(guī)定雖然有利于從源頭上控制個(gè)人所得稅流失，但是，卻忽略了納稅人的責(zé)任主體和地位，對(duì)于個(gè)人主動(dòng)偷稅的行為，沒(méi)有明確的規(guī)定，這種行為也沒(méi)有規(guī)章可循，導(dǎo)致個(gè)體整體的納稅意識(shí)不強(qiáng)。我國(guó)對(duì)于個(gè)人納稅義務(wù)有著明確的規(guī)定，納稅義務(wù)履行情況的好與壞，對(duì)于公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的影響并不大，所以，這就在很大程度上無(wú)法刺激人們按照規(guī)定繳納個(gè)稅的積極性，從而增加了個(gè)稅征管的難度。

4 新稅制模式下個(gè)人所得稅征管對(duì)策

4.1 完善征管信息平臺(tái)

首先，稅務(wù)部門(mén)需要根據(jù)實(shí)際情況推進(jìn)征管信息平臺(tái)的建設(shè)，積極建立第三方信息交換傳遞機(jī)制，與工商、財(cái)政、社保等部門(mén)定期交換涉稅信息，保證其真實(shí)性和及時(shí)性。其次，可細(xì)化對(duì)涉稅信息的應(yīng)用，通過(guò)對(duì)第三方信息進(jìn)行比對(duì)，提高有效信息的使用效率。

4.2 加大納稅申報(bào)管理力度

首先，加強(qiáng)宣傳，加大分類(lèi)指導(dǎo)力度。個(gè)稅的全員全額扣繳工作難度大、社會(huì)關(guān)注度高、涉及面廣，必須合理分工，明確工作目標(biāo)，有針對(duì)性地抓重點(diǎn)、做好監(jiān)督工作。其次，可主動(dòng)上門(mén)進(jìn)行輔導(dǎo)，根據(jù)具體情況進(jìn)行問(wèn)題解決。通過(guò)上門(mén)服務(wù)，對(duì)納稅申報(bào)的流程及注意事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)解答，針對(duì)納稅人的具體情況提供個(gè)性化的解決方式。此外，可派遣專人進(jìn)行軟件的使用和升級(jí)工作，及時(shí)跟蹤服務(wù)情況，確保納稅申報(bào)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。再次，實(shí)行長(zhǎng)效機(jī)制。對(duì)于應(yīng)申報(bào)但未申報(bào)的人員，應(yīng)強(qiáng)化溝通，及時(shí)提供相關(guān)服務(wù)和輔導(dǎo)，營(yíng)造及時(shí)申報(bào)的良好氛圍。通過(guò)及時(shí)催報(bào)和重點(diǎn)推進(jìn)，在申報(bào)期內(nèi)持續(xù)開(kāi)展催報(bào)催繳工作，長(zhǎng)期宣傳，擴(kuò)大個(gè)稅管理的影響范圍。

4.3 加大稅務(wù)稽查力度

在稅務(wù)稽查過(guò)程中，一方面熟練運(yùn)用傳統(tǒng)手段核查問(wèn)題，另一方面也要快速適應(yīng)信息化社會(huì)，利用大數(shù)據(jù)和大平臺(tái)進(jìn)行稅務(wù)稽查。首先可以將重大違法行為加以曝光，告知廣大群眾，宣傳納稅義務(wù)，從嚴(yán)、從重追究責(zé)任，教育與法律震懾并行，從而達(dá)到宣傳教育的效果。其次，在電子商務(wù)快速發(fā)展的今天，在傳統(tǒng)稽查理念的基礎(chǔ)上，稽查部門(mén)也要強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，利用信息技術(shù)來(lái)確認(rèn)納稅人是否正確履行納稅義務(wù)，是否有偷稅逃稅行為，這其中不但需要傳統(tǒng)的稽查模式，也需要與工商部門(mén)、電商平臺(tái)進(jìn)行交流，通過(guò)電子財(cái)務(wù)報(bào)表等信息確認(rèn)納稅人行為。

新稅制模式下，個(gè)人所得稅征管方式的改革不僅是保障稅收公平的措施，更是對(duì)于國(guó)家稅收穩(wěn)定的推動(dòng)。完善征管信息平臺(tái)、加大納稅申報(bào)管理力度和稅務(wù)稽查力度，對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配、增加財(cái)政收入有著不可替代的作用。因此應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的義務(wù)觀念，增強(qiáng)納稅意識(shí)，為國(guó)家財(cái)政收入提供助力。