國際職業(yè)會計師道德守則建設情況

國際會計師職業(yè)道德準則理事會（IESBA）是國際職業(yè)會計師道德守則的制定機構，其主要職責在于為全球范圍的職業(yè)會計師制定職業(yè)道德規(guī)范，包括注冊會計師的獨立性規(guī)范，以促進和保障職業(yè)會計師服務于公眾利益。這些職業(yè)道德規(guī)范匯編為《國際職業(yè)會計師道德守則》（以下簡稱國際守則）。2018年，IESBA 的主要工作是發(fā)布了新修訂的國際守則，并針對特定項目發(fā)布了一些階段性成果。

一、發(fā)布新修訂的國際職業(yè)會計師道德守則

新守則對現(xiàn)行國際守則進行了全面改寫，使之更易于閱讀、理解和執(zhí)行。新守則整合了IESBA在職業(yè)道德標準建設方面的重要成果，更清晰地規(guī)范了職業(yè)會計師應當如何處理職業(yè)道德方面的問題，尤其是獨立性問題。新守則于2018年4月正式發(fā)布，2019年6月15日起施行。

新守則主要有以下改進：一是對現(xiàn)行國際守則的篇章結(jié)構和寫作體例進行優(yōu)化，使之更易于理解和執(zhí)行。新守則的每一節(jié)都由引言、要求和應用材料三部分構成，以使守則的篇章結(jié)構更加清晰。其中：“引言”部分用于介紹該節(jié)內(nèi)容所要闡明的事項，并在運用概念框架的背景下引出該節(jié)的要求和應用材料；“要求”部分針對該節(jié)中所要闡明的事項，明確職業(yè)會計師應當履行的一般義務或具體責任；“應用材料”部分用于提供相關背景信息、解釋、行動建議或考慮事項、示例以及其他指引，以幫助職業(yè)會計師更好地遵守要求。二是分別針對審計師、工商業(yè)界職業(yè)會計師、審計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務、審計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務等情形下，如何運用職業(yè)道德概念框架提供了具體指引，并明確要求在運用職業(yè)道德概念框架時對新獲取的信息以及情況的變化保持警覺，從而強化了職業(yè)道德概念框架。三是整合“防范措施”項目的最新成果，使守則中規(guī)定的防范措施能夠與職業(yè)道德不利影響更好地匹配起來。四是針對工商業(yè)界職業(yè)會計師在編制和列報財務信息以及遇到違反職業(yè)道德基本原則的壓力時如何處理的情形，增加了新的規(guī)定或修訂了原有的規(guī)定。五是針對工商業(yè)界職業(yè)會計師某些條款同樣適用于審計師的情形提供了明確的指引。六是增加了在遇到職業(yè)道德相關事項時，如何運用職業(yè)判斷的相關指引。七是增加了關于在審計或其他鑒證業(yè)務中，如何運用職業(yè)懷疑的相關指引。

二、針對職業(yè)懷疑問題公開征求意見

IESBA于2018年5月就其咨詢文件《職業(yè)懷疑——滿足公眾期望》公開征求意見，截止日期為2018年8月15日。該咨詢文件圍繞監(jiān)管機構和其他利益相關者對“職業(yè)懷疑”議題的關注，在三個方面進行了探討：一是職業(yè)懷疑所包含的行為特征。二是是否所有職業(yè)會計師均應當符合這些行為特征。三是國際守則是否應當作進一步修訂，以對運用職業(yè)懷疑相關的行為進行規(guī)范。通過發(fā)布該征求意見稿，IESBA也期望能夠推動審計師更加有效地運用職業(yè)懷疑。

三、修訂與禮品或款待相關的規(guī)定

IESBA于2018年7月完成了對國際守則中“禮品或款待”相關規(guī)定的修訂，并發(fā)布了項目成果文件，于2019年6月15日起施行。本次修訂進一步明確了會計師能夠提供和接受禮品或款待的適當界限，并禁止提供和接受任何蓄意影響會計師職業(yè)行為的禮品或款待，以強化國際守則約束的可操作性。本次修訂提供了一個全面的框架，涵蓋了所有類型的禮品和款待情形，既適用于執(zhí)業(yè)的注冊會計師，也適用于在工商業(yè)界工作的會計師。本次修訂還針對職業(yè)會計師的近親屬提供和接受禮品或款待作出了規(guī)范。當會計師面臨不含有不當意圖的禮品或款待時，要求其運用守則中的概念框架，以防止任何對遵循職業(yè)道德基本原則造成的不利影響。

此外，IESBA 還在其2018年度會議上對IESBA 未來戰(zhàn)略及工作計劃、技術發(fā)展對職業(yè)道德的影響、在線職業(yè)道德守則以及對國際守則的進一步修訂中關于非鑒證服務、與ISAE 3000 的一致性修訂等項目進行了研究討論。