淺議事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)

牛秋軍

（國(guó)家廣播電視總局機(jī)關(guān)服務(wù)局，北京 100866）

1 內(nèi)部控制的內(nèi)涵與理論沿革

在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中，概括定義了“內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度，實(shí)施控制措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控?！笔聵I(yè)單位作為提供公益服務(wù)的非公共權(quán)力機(jī)構(gòu)，不以盈利為目的的知識(shí)密集型組織，其科學(xué)管理包含激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制兩大核心，內(nèi)部控制體系是內(nèi)部約束機(jī)制的重要組成部分，可以說(shuō)是一個(gè)單位的免疫系統(tǒng)。對(duì)于一個(gè)組織來(lái)講，沒(méi)有內(nèi)部約束機(jī)制帶來(lái)的結(jié)果，可以說(shuō)是防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力不足。內(nèi)部控制體系是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理的有效控制機(jī)制，是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)公益服務(wù)，保證國(guó)有資產(chǎn)安全和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效進(jìn)行的控制系統(tǒng)。事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，在有序有效開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證資金和資產(chǎn)安全，提高服務(wù)效率，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展等諸方面發(fā)揮了至關(guān)重要作用。

2 事業(yè)單位建立內(nèi)控體系的意義

2.1 保障事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)依法合規(guī)開(kāi)展

事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)圍繞單位的經(jīng)費(fèi)運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行，事業(yè)單位內(nèi)部控制以預(yù)算為起點(diǎn)，以資金管理為核心，內(nèi)控制度保障了業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正違規(guī)違紀(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算到財(cái)務(wù)管理控制的功能的轉(zhuǎn)變。

2.2 完善財(cái)務(wù)管理，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制通過(guò)識(shí)別和規(guī)范業(yè)務(wù)流程，明確起始端和結(jié)束端，參與部門(mén)及崗位，信息傳遞路徑，劃分各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職責(zé)，對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行采集、記錄、分類(lèi)和統(tǒng)計(jì)，實(shí)施全面監(jiān)督和控制，進(jìn)而進(jìn)行有效管理。規(guī)范財(cái)政資金的使用，分析財(cái)務(wù)管理制度的不足，將事業(yè)單位的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)降至最低水平，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，提升財(cái)務(wù)管理績(jī)效水平。

2.3 防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防腐敗滋生

內(nèi)部控制排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，能夠覺(jué)察潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而提前防范和管控，避免發(fā)生各種違規(guī)和腐敗現(xiàn)象。有效確保經(jīng)費(fèi)安全運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全，約束權(quán)力的運(yùn)行，加強(qiáng)各部門(mén)的相互監(jiān)督和協(xié)調(diào)。借助內(nèi)部控制體系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與應(yīng)對(duì)策略，增強(qiáng)防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，建立崗位輪換和績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)安全有序開(kāi)展。

3 事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀與努力方向

3.1 進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)控和內(nèi)審的深刻認(rèn)識(shí)

各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和工作人員進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控理論的學(xué)習(xí)和研究，加深專(zhuān)業(yè)全面的認(rèn)識(shí)，深入理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，使各崗位工作人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)控與業(yè)務(wù)工作的緊密關(guān)聯(lián)，與財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員共擔(dān)責(zé)任，從而提高對(duì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別力。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)和離任審計(jì)基礎(chǔ)上，瞄準(zhǔn)管理，深入了解業(yè)務(wù)，做好業(yè)務(wù)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題苗頭。增加內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，進(jìn)行有效的自我評(píng)估，使內(nèi)控和內(nèi)審能夠相互配合促進(jìn)完善，從所謂的目標(biāo)管理轉(zhuǎn)向流程管理[1]。

3.2 健全完善內(nèi)部控制制度，抓好貫徹落實(shí)

事業(yè)單位內(nèi)控體系全員覆蓋形成人人參與人人有責(zé)的氛圍，將內(nèi)控融合到業(yè)務(wù)操作的各個(gè)方面。業(yè)務(wù)領(lǐng)域的信息在會(huì)計(jì)信息中得到全面實(shí)時(shí)反映，業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)流程控制落實(shí)到位，內(nèi)控體系在業(yè)務(wù)操作中充分發(fā)揮監(jiān)督約束作用，減少內(nèi)控制度在實(shí)際執(zhí)行中的隨意性，避免浮于表面。各部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)有效的協(xié)調(diào)和牽制，杜絕風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理脫節(jié)和存在監(jiān)管漏洞，做到有效控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)等各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 打破直線職能制造成的信息壁壘

傳統(tǒng)的事業(yè)單位金字塔式組織結(jié)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)化的職級(jí)分工，造成管理層級(jí)之間和組織部門(mén)之間信息不對(duì)稱，工作協(xié)同難度較大，溝通成本增高。內(nèi)控制度的執(zhí)行需要各部門(mén)和全體人員配合協(xié)作，開(kāi)展有效的信息溝通，使財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)密切聯(lián)系，連接各個(gè)會(huì)計(jì)要素，形成信息流，有效保障內(nèi)部控制的執(zhí)行。內(nèi)控體系建設(shè)需要致力于部門(mén)與人員之間的有效聯(lián)系，保證內(nèi)控信息及時(shí)傳達(dá)，減少業(yè)務(wù)和資金流轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

4 事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)重點(diǎn)和措施

4.1 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立人人有責(zé)的內(nèi)控觀念

《內(nèi)部規(guī)范》中明確事業(yè)單位負(fù)責(zé)人為內(nèi)部控制的責(zé)任人，強(qiáng)調(diào)了主體責(zé)任。內(nèi)部控制體系是各個(gè)部門(mén)和每個(gè)崗位在業(yè)務(wù)運(yùn)作中相互影響相互制約的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，每個(gè)人都是內(nèi)控制度行為主體，要求各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和工作人員在內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)上能夠足夠重視并達(dá)成共識(shí)，能夠?qū)Y金資產(chǎn)安全性和完整性，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，承擔(dān)起應(yīng)有之責(zé)。形成全員參與的內(nèi)控氛圍，在各個(gè)環(huán)節(jié)操作中有能夠遵紀(jì)守法，誠(chéng)實(shí)守信，切實(shí)落實(shí)廉政建設(shè)責(zé)任，提高公共服務(wù)水平，塑造事業(yè)單位良好的社會(huì)形象和社會(huì)公信力。

4.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)流程優(yōu)化和再造

科學(xué)設(shè)置內(nèi)部組織、崗位及其權(quán)利責(zé)任，緊密結(jié)合業(yè)務(wù)建立財(cái)務(wù)規(guī)章制度，建立標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)信息規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力度管理。將核算基礎(chǔ)工作作為重中之重，財(cái)務(wù)必須熟悉業(yè)務(wù)，詳細(xì)了解業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，完善細(xì)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置，使之與業(yè)務(wù)密切相關(guān)，使業(yè)務(wù)流生成信息流，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中能夠提取出需要的數(shù)據(jù)，做到信息的完整準(zhǔn)確可統(tǒng)計(jì)。內(nèi)控體系建設(shè)通過(guò)管理制度化，制度流程化，流程崗位化，崗位職能化，職責(zé)表單化，表單信息化，確定標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，在內(nèi)控制度執(zhí)行的過(guò)程中不斷地修正流程化管理。結(jié)合財(cái)務(wù)循環(huán)，從收入、成本、費(fèi)用三方面需求著手開(kāi)展財(cái)務(wù)分析，了解管理層關(guān)注的問(wèn)題，根據(jù)專(zhuān)業(yè)判斷做出引導(dǎo)性分析，并不斷根據(jù)業(yè)務(wù)和管理的需求增加分析的內(nèi)容，以此作為優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的依據(jù)。

4.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)力度，引導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型

在提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力的同時(shí)，注重培養(yǎng)以誠(chéng)信為核心的職業(yè)精神，使之具備與完成崗位任務(wù)相適應(yīng)職業(yè)素養(yǎng)。財(cái)務(wù)從簡(jiǎn)單重復(fù)的低附加值的會(huì)計(jì)核算，轉(zhuǎn)向更具有附加值的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、分析、控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面上來(lái)，財(cái)務(wù)參與到運(yùn)營(yíng)管理之中，財(cái)務(wù)要走出財(cái)務(wù)辦公室，深入到業(yè)務(wù)流程中去，對(duì)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控[2]。通過(guò)了解業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)而設(shè)計(jì)內(nèi)部監(jiān)控體系，防止跑冒滴漏。通過(guò)財(cái)務(wù)分析，從宏觀方面去壓縮成本費(fèi)用的開(kāi)支，找出可以調(diào)控的空間，逐步把成本、費(fèi)用控制在合理的范圍內(nèi)，從而達(dá)到降低成本、費(fèi)用的目的。財(cái)務(wù)預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，制定出合理公認(rèn)可執(zhí)行的績(jī)效考核指標(biāo)。

4.4 加強(qiáng)內(nèi)部聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息共享

財(cái)務(wù)部門(mén)聯(lián)通業(yè)務(wù)部門(mén)，提高協(xié)同能力，加強(qiáng)溝通協(xié)作，解決與業(yè)務(wù)部門(mén)配合的難題，與業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)同，在各個(gè)環(huán)節(jié)能夠順暢地提供財(cái)務(wù)需求的數(shù)據(jù)。在確保資金安全的前提下，運(yùn)用財(cái)務(wù)信息了解和掌握運(yùn)營(yíng)管理中各方面的情況，分析運(yùn)營(yíng)中存在的各種問(wèn)題，指明管理的方向，控制和降低成本、費(fèi)用。應(yīng)用預(yù)算控制實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理，降低稅負(fù)，并規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部信息共享，使各部門(mén)都能夠獲得業(yè)務(wù)信息、會(huì)計(jì)信息，減少溝通成本，提升整體工作效率，提高決策有效性。

4.5 以信息技術(shù)為手段，推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化和智能化

運(yùn)用信息科技，全面提升業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集和統(tǒng)計(jì)的效率，從大量的數(shù)據(jù)中收集并整理有用的信息，形成財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，運(yùn)用數(shù)據(jù)模型和數(shù)據(jù)處理技術(shù)，使用多維度的財(cái)務(wù)分析和查詢方式，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和趨勢(shì)性的統(tǒng)計(jì)分析，進(jìn)而挖掘數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，挖掘數(shù)據(jù)中有價(jià)值的信息。