納稅籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響研究

安 琪

(山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院（商學(xué)院），山東 泰安 271000)

隨著會計(jì)核算理論發(fā)展的不斷完善，通過對會計(jì)核算方法的合理應(yīng)用，納稅籌劃逐漸成為衡量企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作成功與否的重要指標(biāo)。納稅籌劃意味著公司在稅務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)中，制定和選擇最優(yōu)納稅計(jì)劃以實(shí)現(xiàn)部分稅收減免的目標(biāo)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃通過制定不同的方案參與到企業(yè)管理的各個方面，包括日常生產(chǎn)經(jīng)營活動、籌資活動與投資活動。對于這一現(xiàn)狀，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注納稅籌劃機(jī)制的運(yùn)行，理解如何運(yùn)用納稅籌劃使其更好地為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。本文主要從以上方面，結(jié)合了納稅籌劃的意義與原則，對納稅籌劃如何影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理做了較為全面的分析。

一、納稅籌劃的意義

（一）減輕稅負(fù)，獲取資金的時間價(jià)值

通過納稅籌劃，企業(yè)能夠采用減少計(jì)稅基礎(chǔ)、降低適用稅率、延期納稅等納稅籌劃方法，實(shí)現(xiàn)公司絕對減少應(yīng)納稅總額、相對降低稅收比例、延遲納稅時間等節(jié)稅目標(biāo)，提高公司資金流動性和貨幣時間價(jià)值。通過稅收籌劃遞延稅收時間相當(dāng)于從政府獲得無息貸款，金額越大對企業(yè)的發(fā)展越有利。

（二）規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)誠信納稅

追求更高的經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)經(jīng)營追求的目標(biāo)，雖然稅法等相關(guān)法律對納稅有明確嚴(yán)格的要求，但仍存在某些企業(yè)因追求更高的經(jīng)濟(jì)效益，不惜偷稅漏稅。而企業(yè)公司稅籌計(jì)劃在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，納稅主體合理合法地進(jìn)行籌劃不會面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，從而使企業(yè)有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在提升經(jīng)濟(jì)效益的同時依法合理納稅。

（三）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平

納稅籌劃的過程，需要事先對經(jīng)濟(jì)活動的各個方面進(jìn)行合理安排。例如，某些企業(yè)可能會因稅率低、存在稅收優(yōu)惠政策等原因，優(yōu)先選擇投資高新技術(shù)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)等，有利于企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。而且在納稅籌劃的過程中，可以不斷提高企業(yè)的財(cái)務(wù)水平及經(jīng)營管理水平，逐步提升企業(yè)的綜合能力。

二、納稅籌劃的原則

（一）合法性原則

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，不能違反國家相關(guān)法律的硬性規(guī)定以及稅法及有關(guān)經(jīng)濟(jì)法的規(guī)定，也不能為追求經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，形成偷稅漏稅的違法行為。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，必須做到誠信納稅、合法避稅。

（二）企業(yè)整體利益最大化原則

企業(yè)通過納稅籌劃使稅負(fù)減少，并不一定等于企業(yè)價(jià)值的增加，有時反而會因種種原因?qū)е缕髽I(yè)整體價(jià)值的下降也可能會因納稅誠信問題導(dǎo)致企業(yè)形象受損，進(jìn)而使企業(yè)商譽(yù)下降，使企業(yè)整體價(jià)值下降。因此，在選擇納稅籌劃方案時，不能只追求節(jié)稅，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)整體利益最大化放在首位。

（三）成本效益原則

對于制定出的納稅籌劃方案，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考量。某些方案避稅金額較大，但企業(yè)需要支付的納稅籌劃成本可能會比所取得的收益更高，給某些中小企業(yè)形成財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在選擇納稅籌劃方案時，應(yīng)使備選方案符合企業(yè)整體利益最大化的要求。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防范原則

納稅籌劃雖是在合理合法的范圍內(nèi)節(jié)稅，但仍會因利用稅法條款在法律邊緣處操作，且某些企業(yè)的稅務(wù)人員可能會因操作不當(dāng)造成實(shí)質(zhì)性違法行為，因而企業(yè)存在極高的納稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，涉稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注納稅籌劃可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，最大限度地將風(fēng)險(xiǎn)限制在可控的范圍內(nèi)。

三、納稅籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

納稅籌劃方法包括減少計(jì)稅基礎(chǔ)、降低適用稅率、采用稅收優(yōu)惠、延遲納稅時間等。企業(yè)可通過選擇不同的會計(jì)核算方法，達(dá)到節(jié)稅的目的，增強(qiáng)資金的流動性，獲得貨幣的時間價(jià)值。

（一）納稅籌劃對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面的影響

1.固定資產(chǎn)折舊方式

固定資產(chǎn)折舊方法隨著企業(yè)資產(chǎn)的種類、企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)而變化。如今，國內(nèi)外許多的技術(shù)導(dǎo)向型企業(yè)普遍采用加速折舊法計(jì)提折舊。該方法前期由于折舊額充當(dāng)制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等，減少了企業(yè)當(dāng)期利潤，相應(yīng)地減輕了納稅負(fù)擔(dān)；后期利潤多，納稅較多。這也是國家出于為企業(yè)更好地創(chuàng)造利潤的考慮，使企業(yè)加快投資回收，增強(qiáng)償還貸款能力而設(shè)立的經(jīng)濟(jì)杠桿。

2.存貨計(jì)價(jià)方式

在允許使“后進(jìn)先出法”時，由于后入庫的、價(jià)格高的存貨在當(dāng)期發(fā)出，導(dǎo)致企業(yè)本期發(fā)出商品的成本較高，主營業(yè)務(wù)成本作為主營業(yè)務(wù)收入的抵減額，在于收入配比之后，會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期所得利潤減少。利潤降低之后，企業(yè)相應(yīng)的應(yīng)納稅額也隨之降低，甚至可能會產(chǎn)生虧損而不需繳納當(dāng)期所得稅，使其作為下期抵減額的情形。這對于國家來說是稅收的極大損失，但是作為追逐利益的企業(yè)來說，是減輕稅收負(fù)擔(dān)的極好方法。

由于“后進(jìn)先出法”在準(zhǔn)則中已經(jīng)不被允許，所以我們在進(jìn)行納稅籌劃時，可以將該種思想運(yùn)用到如何選擇存貨計(jì)價(jià)方式上。在當(dāng)前物價(jià)上升的形勢下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免采用先進(jìn)先出的方法。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時，必須合理選用存貨計(jì)價(jià)方法來保證獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益。

3.收入與成本費(fèi)用的計(jì)算

納稅人在本期資金困難，可以延遲收入的實(shí)現(xiàn)，將收入確認(rèn)時間延后，以此減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。現(xiàn)代企業(yè)銷售大多采用托收承付、預(yù)收款、委托代銷等方式，不同銷售模式下確認(rèn)銷售收入的時間也不同，企業(yè)相應(yīng)的稅收要求也不同。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)制定適合的銷售策略，進(jìn)而適當(dāng)延遲收入確認(rèn)時間，延期納稅增加企業(yè)貨幣的時間價(jià)值。

同時，企業(yè)會計(jì)核算中包含的成本費(fèi)用的計(jì)算在稅籌計(jì)劃時也應(yīng)當(dāng)關(guān)注。成本費(fèi)用允許在稅前列支的，可以抵減所得稅應(yīng)納稅額，作為合理合法的節(jié)稅方法，在當(dāng)期抵扣應(yīng)當(dāng)列支的成本費(fèi)用可以顯著減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

（二）納稅籌劃在企業(yè)投資方面的影響

1.優(yōu)化企業(yè)投資結(jié)構(gòu)

納稅籌劃會對企業(yè)的現(xiàn)金流有極大的影響，納稅籌劃節(jié)稅所節(jié)約的資金，企業(yè)可以通過制定合理的投資方案，從中選優(yōu)，使投資結(jié)構(gòu)達(dá)到最優(yōu)化。設(shè)備折舊費(fèi)用可以作為稅前扣除項(xiàng)目，無形資產(chǎn)的攤銷也可以作為管理費(fèi)用的稅前扣除，減少所得稅基數(shù)。因此，當(dāng)公司投資時，應(yīng)當(dāng)更關(guān)注企業(yè)長期使用的設(shè)備和自主投資研發(fā)的無形資產(chǎn)等長期投資。

2.合理利用稅收優(yōu)惠政策，選擇最優(yōu)的經(jīng)營行業(yè)和地區(qū)

降低適用稅率是納稅籌劃的一項(xiàng)具體方法，最新稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠包括免稅、減稅、扣減、加速折舊、稅額抵免等。此外，稅收優(yōu)惠政策也是企業(yè)可以利用的節(jié)稅方法。隨著國家對出口貿(mào)易和西部開發(fā)給予的政策支持，越來越多的企業(yè)選擇投資出口貿(mào)易，以獲得免稅、退稅等稅收政策優(yōu)惠。也有許多企業(yè)，選擇在新疆等地有稅率優(yōu)惠的地區(qū)投資辦廠，或者選擇需要投資國家支持的高新技術(shù)企業(yè)，滿足要求的技術(shù)先進(jìn)服務(wù)企業(yè)，降低適用稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)。但是企業(yè)在進(jìn)行投資決策時，除了節(jié)稅之外，也應(yīng)該考慮所選行業(yè)的前景和市場需要量。如果投資行業(yè)的未來發(fā)展不樂觀或者產(chǎn)品需求不高，公司應(yīng)該果斷地放棄投資計(jì)劃。

（三）納稅籌劃在企業(yè)籌資方面的影響

1.籌資方式

目前，國內(nèi)采用的籌資方式主要有權(quán)益性籌資、債權(quán)性籌資、企業(yè)保留盈余三種。由于權(quán)益資本的分紅是計(jì)算所得的凈利潤，在提取盈余公益金、任意公積金后才能派發(fā)，所以不會減少稅基。股權(quán)籌資除了在有凈利潤時需要給股東支付紅利外，不需要單獨(dú)償還本金和利息。因此，股權(quán)融資風(fēng)險(xiǎn)較低，但是后期由于需要給投資者分紅導(dǎo)致籌資成本較高。與之相反，負(fù)債籌資成本低，只需按期支付利息，但存在企業(yè)經(jīng)營不佳，不能償還本金所導(dǎo)致的較高風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮納稅成本與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.資本結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債率可以衡量企業(yè)資產(chǎn)中負(fù)債比例的高低。當(dāng)預(yù)期回報(bào)高時，債務(wù)籌資能體現(xiàn)出財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。當(dāng)企業(yè)的獲利大于籌措資金所需支付的利息、所需分配的股利成本時，企業(yè)的權(quán)益資金收益率就會顯著提高，財(cái)務(wù)杠桿在此時就具有積極的放大作用。

但是企業(yè)在選擇籌資方式時，不能僅以納稅籌劃從而降低稅收負(fù)擔(dān)為目標(biāo)。因隨著債務(wù)籌資的比重提高，這將增加公司的資產(chǎn)負(fù)債率，公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也將增加。

3.融資租賃

融資租賃的全過程就是一個籌資、投資與收益分配的過程。在融資租賃期內(nèi)，租賃物的折舊由承租人計(jì)提。因此，折舊等費(fèi)用也可作為制造費(fèi)用等在稅前扣除，是融資租賃承租人在減輕設(shè)備使用費(fèi)的同時也隨之獲得減輕稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)惠。由此可知，融資租賃是國家鼓勵企業(yè)更新固定資產(chǎn)等設(shè)備所實(shí)行的經(jīng)濟(jì)杠桿，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理具有積極影響。

基于以上分析，在采用融資方式進(jìn)行稅收籌劃時，企業(yè)不僅要考慮稅收優(yōu)惠，還要充分考慮稅收優(yōu)惠增加帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。最終使資產(chǎn)收益率、企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益處于較高水平的同時，爭取將企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。

納稅籌劃通過影響企業(yè)的日常經(jīng)營活動、投資活動和籌資籌建活動，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了不可忽視的影響。納稅籌劃是企業(yè)爭取經(jīng)濟(jì)利益最大化的有效手段，通過減少稅基、減低稅率、延期納稅等方式，可以為企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)，提高資金的流動性和貨幣的時間價(jià)值。因此，企業(yè)應(yīng)在合理合法的范圍內(nèi)，充分發(fā)揮納稅籌劃的節(jié)稅作用，使企業(yè)獲得整體價(jià)值的最大化。