加強國際稅收協(xié)調(diào) 應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟挑戰(zhàn)

段炳德

根據(jù)中國信通院的研究報告《全球數(shù)字經(jīng)濟新圖景2019》，2018年，47個國家數(shù)字經(jīng)濟總規(guī)模超過30.2萬億美元，占GDP比重高達40.3%。其中約半數(shù)國家數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模超過1000億美元，美國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模居全球第一，達到12.34萬億美元，中國居全球第二大數(shù)字經(jīng)濟體地位，規(guī)模達到4.73萬億美元。

數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展，既成為各國發(fā)展的新的澎湃動力，又對現(xiàn)有國際宏觀經(jīng)濟領(lǐng)域秩序形成強烈沖擊，比如臉書公司（FACEBOOK）倡導(dǎo)的libra和法國政府針對大型數(shù)字企業(yè)征收的數(shù)字稅事件持續(xù)發(fā)酵，成為這個領(lǐng)域的熱點問題。特別是數(shù)字稅收問題，其影響深遠、意義較大，須引起政策層面的高度關(guān)注。

數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展沖擊傳統(tǒng)稅收理論和政策基礎(chǔ)

數(shù)字經(jīng)濟的諸多形態(tài)已經(jīng)對傳統(tǒng)稅收理論的基礎(chǔ)形成很大的挑戰(zhàn)?；ヂ?lián)網(wǎng)巨頭網(wǎng)絡(luò)搜索、社交媒體和在線軟件商店等數(shù)字化業(yè)務(wù)主要在全球范圍內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)空間開展，除了設(shè)立總部外，在絕大多數(shù)國家和地區(qū)不需要設(shè)立實體業(yè)務(wù)部門。首先是在網(wǎng)絡(luò)化背景下，稅源的無地域性與傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)的地區(qū)特征相沖突。網(wǎng)絡(luò)無國界，無地域性的交易，采用消費地原則征稅會存在遵從成本高、有避稅空間等問題;其次，經(jīng)濟數(shù)字化和其他的信息技術(shù)發(fā)展使企業(yè)能深度參與一國的經(jīng)濟而不必存在顯著的有形存在，比如社交媒體平臺、搜索引擎、在線商城等高度數(shù)字化的運行模式，企業(yè)現(xiàn)行的征稅聯(lián)結(jié)度規(guī)則和利潤分配規(guī)則失效。因此需要制定新的征稅聯(lián)結(jié)度規(guī)則，重新確立利潤歸屬原則。再次，在信息化背景下，大數(shù)據(jù)創(chuàng)造價值與傳統(tǒng)征稅基礎(chǔ)的“成本+利潤”的定價模式相沖突。雖然數(shù)據(jù)價值的確定和分配目前存在困難，但大數(shù)據(jù)實際能夠創(chuàng)造價值。數(shù)據(jù)創(chuàng)造價值顛覆了傳統(tǒng)的定價模式;同時由于智能科技的普及，機器與人工的沖突明顯，對物耗投入與人工投入的差別化稅收政策需要改進。

數(shù)字經(jīng)濟本身具有的創(chuàng)新性引發(fā)對數(shù)字稅收的爭議。有一種觀點就是對數(shù)字經(jīng)濟征稅會影響甚至妨礙創(chuàng)新。美國國家利益雜志發(fā)表的一篇文章，題目就是不要對數(shù)字領(lǐng)域征稅，這篇文章轉(zhuǎn)述大型的咨詢公司普華永道的觀點提出，對于數(shù)字經(jīng)濟增速的流轉(zhuǎn)稅如增值稅和消費稅等，都會由消費者來間接承擔(dān)。大型的跨國數(shù)字企業(yè)也提供了大量的免費數(shù)字服務(wù)。另外，這些數(shù)字企業(yè)在發(fā)展的初期往往得以在資本推動之下快速發(fā)展，很長的一段時間內(nèi)沒有利潤。對數(shù)字企業(yè)征稅會沖擊這種先發(fā)展后盈利的創(chuàng)新發(fā)展經(jīng)濟模式。支持對數(shù)字經(jīng)濟課稅的觀點認為，數(shù)字產(chǎn)業(yè)終極傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，比如電子商務(wù)，導(dǎo)致許多的實體商店倒閉。電子商務(wù)引發(fā)的制造業(yè)，跨國中心配置，導(dǎo)致對生產(chǎn)制造業(yè)的稅收和相關(guān)乎行業(yè)的工薪稅的稅收減少。

數(shù)字經(jīng)濟稅收問題沖擊國際經(jīng)濟治理

從2011年開始，冰島、南非和韓國等國家相繼把跨國電子商務(wù)提供商納入增值稅的征收范圍。新西蘭和澳大利亞等國則在商品和服務(wù)稅（GST）框架下對跨國數(shù)字服務(wù)征稅。

繼2018年英國提出新的數(shù)字稅以來，西班牙、奧地利等歐洲國家紛紛提出自己的數(shù)字稅版本。2019年7月11日，法國參議院通過數(shù)字稅法案，由法國總統(tǒng)馬克龍簽署后執(zhí)行。該法案表示，法國將向全球互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)企業(yè)征收數(shù)字稅，其中全球數(shù)字業(yè)務(wù)年營業(yè)收入超過7.5億歐元和在法國境內(nèi)年營業(yè)收入超過2500萬歐元的企業(yè)按3%的稅率納稅。美國貿(mào)易代表辦公室當(dāng)?shù)貢r間7月10日宣布，根據(jù)《1974年貿(mào)易法》第301條款，美國決定對法國政府將于7月11日通過的數(shù)字稅法案發(fā)起調(diào)查。2019年8月26日，2019七國集團峰會在法國的比亞里茨落幕，法國總統(tǒng)馬克龍表示，法國就數(shù)字服務(wù)稅征收問題與美國達成協(xié)議。9月12日，美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭谷歌公司與法國司法部門達成和解，同意繳納將近10億歐元（約合78億元人民幣）的罰款和稅款，了結(jié)因涉嫌逃稅而招致的訴訟。

國際數(shù)字經(jīng)濟稅收行動取得了一定進展

為了面對數(shù)字經(jīng)濟英法全球性的避稅難題，由G20國家背書，經(jīng)濟合作組織（OECD）在2013年推出了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃，旨在對利潤在經(jīng)濟活動與價值創(chuàng)造地征稅，匹配稅收與實質(zhì)經(jīng)濟活動，以期重新調(diào)整國際稅收的多個領(lǐng)域。BEPS共有十五項行動計劃，其中數(shù)字經(jīng)濟行動計劃被列為首位，既是因為跨國公司的新型商業(yè)模式價值鏈布局引起了相關(guān)國家間的稅收爭議，也是因為其引起的國家稅收主權(quán)分配以及再分配問題亟待解決。BEPS（稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）第一項行動計劃就是《應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)》。OECD于2019年2月13日發(fā)布了一份題為《稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移項目公開咨詢文件：應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化的稅收挑戰(zhàn)》的公開征詢文件，就其中所包含的為解決征稅權(quán)劃分和防止稅基侵蝕問題而設(shè)計的相關(guān)規(guī)則框架建議進行了較為詳細的說明。

跨境數(shù)字流動的稅收問題正日益引起關(guān)注。今年在日本大阪舉行的G20峰會上，日本首相安倍推動數(shù)據(jù)自由流動與信任（DFFT）作為峰會四項主要議程之一。他提出，個人數(shù)據(jù)、知識產(chǎn)權(quán)和與國家安全有關(guān)的數(shù)據(jù)必須“受到謹(jǐn)慎的保護”：“醫(yī)療、工業(yè)、交通”數(shù)據(jù)是應(yīng)跨國界自由傳輸以促進經(jīng)濟增長的信息類型之一。所謂信任是指要尊重個人隱私權(quán)。日方進一步提出，繼今年G20峰會之后，世貿(mào)組織應(yīng)該成為有關(guān)數(shù)據(jù)治理的討論和監(jiān)管向前推進的場所。

中國積極參與數(shù)字經(jīng)濟國際稅收治理

針對數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，中國經(jīng)濟的數(shù)字轉(zhuǎn)型取得了長足發(fā)展和不錯的位勢。中國的數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模居世界第二位，數(shù)字經(jīng)濟巨頭在全球排名中，位居前列。根據(jù)國家網(wǎng)信辦的數(shù)據(jù)，數(shù)字經(jīng)濟對中國GDP的貢獻不斷加大，2014～2018年，數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模由16.2萬億元增長到31.3萬億元，年復(fù)合增長率達到17.9%，在GDP的比重提升到34.8%。2018年我國的互聯(lián)網(wǎng)用戶規(guī)模達到8.29億，移動用戶數(shù)量達到8.17億。上述兩項數(shù)據(jù)都超過了美國和歐盟之和。

為應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)，中國政府不斷完善現(xiàn)有稅制。以跨境電子商務(wù)稅收為例，2013年，相關(guān)部門制定了跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策。2016年3月，制定了針對跨境電子商務(wù)零售（B2C）的進口稅收政策，建立了以購買跨境電子商務(wù)零售進口商品的個人作為納稅義務(wù)人，電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人的征收機制。2018年9月，相關(guān)部門進一步完善了跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策，對跨境電商綜試區(qū)出口企業(yè)出口未取得有效進貨憑證的貨物，同時符合一定條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策。2018年11月，為適應(yīng)跨境電子商務(wù)零售進口發(fā)展的需要，將單次交易限值提高至5000元，年度交易限值提高至26000元。

從鼓勵和規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的視野加強稅收協(xié)調(diào)

一是加強數(shù)字經(jīng)濟稅收的國際協(xié)調(diào)，統(tǒng)一步調(diào)。避免形成稅制紛亂，影響數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。對處于艱難調(diào)整中的國際宏觀經(jīng)濟形成新的沖擊，從而損害整體國際社會福利。作為數(shù)字經(jīng)濟大國，中國應(yīng)該在其中發(fā)揮主導(dǎo)性作用。

二是更好地平衡數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的各方稅收利益。應(yīng)將更多的征稅權(quán)分配給與數(shù)字化交易活動價值創(chuàng)造緊密相關(guān)的市場或用戶所在地。

三是充分發(fā)揮G20等跨國平臺的功能，加強國際稅收的治理能力和水平。在BEPS協(xié)議等已有基礎(chǔ)之上，出臺更可執(zhí)行的行動原則和行動計劃。

四是我國國內(nèi)應(yīng)該加強數(shù)字經(jīng)濟稅收的研究。通過對各個利潤轉(zhuǎn)移節(jié)點的合理性分析，盡早地對收入定性，對稅法表述模糊地帶進行更加清晰的界定，制定國家數(shù)字經(jīng)濟戰(zhàn)略，更好地維護國家稅收利益，提高我們國家在國際稅收及相關(guān)領(lǐng)域的制度競爭力和話語權(quán)。

來源：《中國經(jīng)濟時報》