政府稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響機制研究

張璐

創(chuàng)新具有外部性強、流動性高、風險大、直接經(jīng)濟效益小和前期投入高等特征，因而需要政府彌補這一領(lǐng)域的研發(fā)資金缺口。本文的分析表明，政府稅收優(yōu)惠政策通過降低企業(yè)投資成本、增加企業(yè)對高科技人才需求、擴大中間品與消費品的市場范圍和降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新風險促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。中國政府為促進高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，應(yīng)持續(xù)加大對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度，協(xié)調(diào)好稅收優(yōu)惠政策與財政補貼政策的協(xié)同作用，進一步完善流轉(zhuǎn)稅稅優(yōu)惠政策。

創(chuàng)新具有外部性強、流動性高、風險大、直接經(jīng)濟效益小和前期投入高等特征，這些特征使得企業(yè)缺乏基礎(chǔ)研究與共性技術(shù)開發(fā)的投入動力，需要政府彌補這一領(lǐng)域的研發(fā)資金缺口，為企業(yè)開展創(chuàng)新活動提供良好的基礎(chǔ)知識供給，進而提升企業(yè)創(chuàng)新效率（李政、楊思瑩，2017）。為促進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，我國制定了若干稅收優(yōu)惠政策以促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。例如，研發(fā)支出所得稅前加計扣除;免征進口科學研究和教學用品的進口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅;高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費支出若未超過工資總額的8%，計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除等。但與發(fā)達國家相比，我國促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策還存在流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠力度不夠、間接稅激勵不足等問題。

一、中國高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新現(xiàn)狀

（一）高新技術(shù)企業(yè)R&D經(jīng)費投入

從2012年到2016年我國高新技術(shù)企業(yè)R&D經(jīng)費投入可以看出，R&D投入強度保持穩(wěn)定持續(xù)增長的態(tài)勢。從研發(fā)經(jīng)費投入量變化來看，R&D經(jīng)費投入總額從2012年的17338.1億元，增長至2016年的29157.4億元，總額增加了近1.6倍。

（二）高新技術(shù)企業(yè)開發(fā)區(qū)發(fā)展投入

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的設(shè)立有利于通過產(chǎn)業(yè)聚集和雁陣效應(yīng)增強整體的創(chuàng)新能力。由圖1可知，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)發(fā)展快速。2012年至2016年，高新技術(shù)企業(yè)開發(fā)區(qū)企業(yè)個數(shù)增長了近一倍，從業(yè)人員也大量增加。說明我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的政策實施效果顯著，初步形成了產(chǎn)業(yè)聚集，從而更有利于促進我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。具體見圖1。

圖1 高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（三）發(fā)展現(xiàn)狀的國際比較

雖然近年來我國企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力實現(xiàn)了較大的飛躍，但與發(fā)達國家相比仍有較大差距：首先，從R&D投入強度（企業(yè)研發(fā)經(jīng)費占企業(yè)銷售收入的比重）來看，雖然目前我國的研發(fā)投入強度約2%，目前已經(jīng)超過歐盟國家1.95%的平均水平，但與美國、英國等部分發(fā)達國家2.5%-4%的水平仍有一定差距。其次，從勞動生產(chǎn)率來看，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的勞動生產(chǎn)率大約33.5，與部分發(fā)達國家40-55的水平還有很大差距，從業(yè)者平均創(chuàng)造的價值遠低于發(fā)達國家，這與我國高新技術(shù)產(chǎn)品競爭力較低有直接關(guān)系。再次，從關(guān)鍵技術(shù)方面，雖然我國近年來一直在強調(diào)突破其他國家的技術(shù)封鎖，將關(guān)鍵技術(shù)掌握在自己手中，但某些產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵技術(shù)和部件仍無法獨立生產(chǎn)，這成為實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展的障礙。

二、現(xiàn)行針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策梳理

稅收優(yōu)惠政策是指通過對某些特定納稅行為和對象給予相應(yīng)照顧，從而可以引導納稅人經(jīng)濟行為，進而實現(xiàn)經(jīng)濟調(diào)控的手段。目前各國涉及到技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)較全面。既包括技術(shù)創(chuàng)新活動籌備期的優(yōu)惠政策，如稅前的扣除、加速折舊等，使政府分擔了企業(yè)的研發(fā)風險。還包括技術(shù)創(chuàng)新活動結(jié)束后的稅收優(yōu)惠政策，如減免部分稅額、實行優(yōu)惠稅率、出口退稅、即征即退等，使企業(yè)更大程度上獲得了經(jīng)營成果。

我國高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)取得了顯著的發(fā)展，這與我國對高新技術(shù)企業(yè)的政策支持密不可分。在經(jīng)濟新常態(tài)下，國家高度重視技術(shù)創(chuàng)新，出臺了一系列促進高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，不僅為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新提供了保證，更為企業(yè)發(fā)展提供了機遇，表1分稅種梳理了我國現(xiàn)行對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

表1 我國針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

三、稅收優(yōu)惠對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響機制的經(jīng)濟學分析

稅收優(yōu)惠政策通過降低企業(yè)投資成本，增加對科技人才需求，和擴大產(chǎn)品市場范圍以及降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新風險等來影響企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的決策，進而增加企業(yè)的創(chuàng)新投入，影響創(chuàng)新產(chǎn)出。

（一）降低企業(yè)投資成本

如圖2所示，可以通過一個簡單的外部性的圖示說明稅收優(yōu)惠政策可以通過降低企業(yè)投資成本提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投資水平。橫軸表示企業(yè)的研發(fā)投入，縱軸則代表企業(yè)的成本或收益。MR直線是企業(yè)的邊際收益線，其向右下傾斜表示邊際收益隨著企業(yè)研發(fā)投入的增加而不斷下降。MSR直線代表社會邊際收益，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的正外部性使MR明顯低于MSR。MC直線是企業(yè)的邊際成本線，其向右上方傾斜代表邊際成本會隨著研發(fā)投入增加而遞增。當MR=MC即邊際收益曲線與邊際成本曲線相交時，企業(yè)達到最優(yōu)研發(fā)投入水平。

正常情況下，MR線與MC線相交確定初始投資水平為L0。當政府對企業(yè)實施稅收優(yōu)惠政策時，會降低企業(yè)的投資成本，使企業(yè)的邊際成本曲線MC0向下移動至MC1，企業(yè)的邊際成本曲線MC1與企業(yè)的邊際收益曲線重新相交于L1，投資水平顯著提高。

圖2稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)研發(fā)投入

（二）增加企業(yè)對高科技人才需求

高科技人才是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的根本。企業(yè)以盈利為目的，以利益最大化為目的制定用工決策。稅收優(yōu)惠政策可以降低人力資本成本進而影響企業(yè)的用工決策，提高企業(yè)對人才的需求。一方面，培訓教育相關(guān)人員，增加科技人才儲備是企業(yè)提高創(chuàng)新水平的必經(jīng)之路，但這同時意味著企業(yè)需付出較大數(shù)額的培訓費和教育經(jīng)費。例如實施對職工教育經(jīng)費進行稅前扣除等優(yōu)惠措施，將會大幅度降低企業(yè)的培訓成本，增大企業(yè)對高科技人才的需求。另一方面，稅收優(yōu)惠政策能夠緩解企業(yè)人力資本投資較強的正外部性的影響，政府可以運用稅前加計扣除與稅收減免的激勵方式，減少私人收益與社會收益之間的差距，刺激企業(yè)對人力資本的投資。

（三）擴大中間品與消費品的市場范圍

如圖3所示，可以通過序數(shù)效用論分析稅收優(yōu)惠政策如何對企業(yè)產(chǎn)品市場造成影響。假設(shè)消費者購買兩種產(chǎn)品，即高技術(shù)產(chǎn)品和其他產(chǎn)品，橫軸表示消費者消費的其他產(chǎn)品數(shù)，縱軸表示消費的高技術(shù)產(chǎn)品數(shù)。圖中弧線代表消費者的無差異曲線，直線則表示消費者的預(yù)算約束線，兩者交點確定消費者的最優(yōu)消費組合。正常情況下，無差異曲線和預(yù)算約束線的交點為P0，代表消費者選擇購買X0件其他產(chǎn)品和Y0件高技術(shù)產(chǎn)品。

實施稅收優(yōu)惠政策以后，由上文可知，會降低企業(yè)的經(jīng)營成本，使得高技術(shù)產(chǎn)品的成本也降低，價格也相應(yīng)降低，由于高技術(shù)產(chǎn)品是正常品，則預(yù)算約束線則會旋轉(zhuǎn)至虛線位置，消費均衡點則變?yōu)镻1，此時最優(yōu)的消費組合變?yōu)橄MX1件其他產(chǎn)品，高技術(shù)產(chǎn)品消費數(shù)量則上升為Y1。

圖3稅收優(yōu)惠政策與高技術(shù)產(chǎn)品消費

（四）降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新風險

企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新活動的風險性主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是市場風險。市場中消費者的需求隨時在發(fā)生變化且存在差異性，當企業(yè)不能很準確的把握市場需求時，技術(shù)創(chuàng)新活動就會給企業(yè)帶來損失。二是資金風險。企業(yè)所從事的任何項目的獲利能力都需要時間條件來約束，當一項研發(fā)活動在成果轉(zhuǎn)化或市場推廣方面需要的時間過長，整個項目為企業(yè)帶來回報依然會被攤薄，甚至導致資金斷流。三是收益帶來的風險。由于技術(shù)創(chuàng)新活動的正外部性，進行技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)無法獲得全部利潤，使得企業(yè)可能面臨收益無法覆蓋成本的風險。

稅收優(yōu)惠政策則可以通過以下兩個方面降低技術(shù)創(chuàng)新活動的風險：一方面，由上文分析可知，稅收優(yōu)惠政策可以通過降低成本擴大企業(yè)中間品和消費品的市場范圍，擴大市場份額可以給企業(yè)帶來大量資金回流，降低市場環(huán)節(jié)的風險。另一方面，政府制定的研發(fā)費用加計扣除、研發(fā)設(shè)備加速折舊等政策，加速企業(yè)資金回收的速度，降低資金占用、無法回收的風險;制定貸款損失準備金可稅前扣除、研發(fā)儀器、設(shè)備購置成本稅前扣除等政策，增加了企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，使得企業(yè)增加研發(fā)資本投入的可能性增大，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金投入奠定資金基礎(chǔ)。

四、政策建議

（一）稅收優(yōu)惠與財政補貼相結(jié)合

相對稅收優(yōu)惠政策來說，政府補助一般是直接對個別符合條件的企業(yè)給予一定金額的補貼，因此其針對性更強，見效更快。當企業(yè)處于初創(chuàng)期或者遭遇危機時，稅收優(yōu)惠的激勵效果需要較長的反應(yīng)時間，存在政策時滯，不能及時扶持企業(yè)，相比來說政府補助則會快速幫助企業(yè)渡過難關(guān)。因此，政府應(yīng)當實施稅收優(yōu)惠與政府補助雙管齊下的政策，讓兩者優(yōu)勢互補，共同激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

（二）加強稅收間接優(yōu)惠

間接優(yōu)惠對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵效果相對于直接優(yōu)惠更加顯著，發(fā)達國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策也逐步側(cè)重間接優(yōu)惠。我國現(xiàn)行的促進技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要為直接優(yōu)惠，即對企業(yè)應(yīng)繳納的稅額進行減免，這種事后優(yōu)惠的激勵作用不顯著。而間接優(yōu)惠是對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動的各個環(huán)節(jié)給予優(yōu)惠，這種事前優(yōu)惠更能將相關(guān)政策貫徹到企業(yè)經(jīng)營決策中，激勵效果更加持久顯著。因而，可以借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，增加加速折舊、提取技術(shù)開發(fā)風險準備金、固定資產(chǎn)投資抵免等間接的優(yōu)惠方式。

（作者單位：長春工業(yè)大學人文信息學院）