試論集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理模式的構(gòu)建

肖婧　毛淑佳　王小君

現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)公司具有經(jīng)濟(jì)休量大、利益關(guān)聯(lián)主體多、管理環(huán)節(jié)復(fù)雜、管控難度大、涉及風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜等特點(diǎn)。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略是企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的方向和監(jiān)管策略組合，是集團(tuán)公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展使命與路徑等問題進(jìn)行的全局性定位。本文在分析集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理特征和現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，就集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理模式構(gòu)建路徑進(jìn)行了探討。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理的主要特征

1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理兼具內(nèi)外雙重性。由于集團(tuán)公司具有復(fù)雜的多層次組織機(jī)構(gòu)，這就決定了集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)既要對(duì)集團(tuán)公司本身及其子公司或分支機(jī)構(gòu)和關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既要滿足外部監(jiān)管的要求，又要滿足集團(tuán)公司內(nèi)部強(qiáng)化公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的客觀需要;既要對(duì)集團(tuán)公司董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，又要滿足有關(guān)主管部門的監(jiān)管要求。此外，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)還需要與監(jiān)管部門、股東、債權(quán)人等內(nèi)外部利益相關(guān)者建立良好的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系，以幫助集團(tuán)公司建立起良好的內(nèi)外部關(guān)系。因此，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理具有內(nèi)向控制和外向保證的雙重管理特征，并且兩者密不可分。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理具有明顯的多層性。不少集團(tuán)公司往往存在經(jīng)營(yíng)范圍復(fù)雜，企業(yè)層級(jí)結(jié)構(gòu)多樣，快速反應(yīng)能力較差等狀況，客觀上要求集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)建立一個(gè)與外部環(huán)境及其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)的有效的內(nèi)部審計(jì)體系，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。也就是說，既要滿足在集團(tuán)公司總部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配合審計(jì)，從戰(zhàn)略高度對(duì)集團(tuán)公司總部和各子公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，又要在各子公司甚至孫公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，從戰(zhàn)術(shù)層面對(duì)集團(tuán)公司本級(jí)及下級(jí)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，同時(shí)從股權(quán)控制的角度出發(fā)，上級(jí)審計(jì)部門對(duì)下級(jí)審計(jì)部門具有業(yè)務(wù)指導(dǎo)義務(wù)。這就要求下級(jí)審計(jì)部門既要對(duì)本單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)，還要對(duì)上級(jí)審計(jì)部門具有報(bào)告義務(wù)。這種雙重匯報(bào)機(jī)制的層級(jí)架構(gòu)共同織成了集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)。

3.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理具有較強(qiáng)的綜合性。實(shí)踐證明，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)超越了單純的財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的層面，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要求審計(jì)部門和審計(jì)人員及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)策略。由此可見，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)不再是單一的財(cái)務(wù)審計(jì)為主要目的的部門，而是一個(gè)綜合風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)部門，它對(duì)集團(tuán)公司的整個(gè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)程，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)等各方面進(jìn)行有效審計(jì)，以促進(jìn)改善管理。因此，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理具有較強(qiáng)的綜合性。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理現(xiàn)狀分析

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的頂層設(shè)計(jì)不足。集團(tuán)公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還停留在以往國(guó)家審計(jì)在企業(yè)延伸的層次上，仍然將內(nèi)部審計(jì)工作定位于財(cái)務(wù)收支及專項(xiàng)檢查監(jiān)督工作，甚至有部分集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置停留在上級(jí)主管部門要求之上，而是沒有根據(jù)當(dāng)前集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用認(rèn)識(shí)不足。

2.內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度不夠。在部分集團(tuán)公司中對(duì)同級(jí)職能部門的審計(jì)往往阻力較大，審計(jì)效果不佳，缺乏對(duì)集團(tuán)層面經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略決策的監(jiān)督，導(dǎo)致未能有效地對(duì)集團(tuán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全局實(shí)施審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)存在在廣度和深度上不夠的現(xiàn)象。因此，無法從全局的高度提出解決問題的方案，也無法為集團(tuán)公司管理層提供有價(jià)值的決策信息，從而也導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門在集團(tuán)公司內(nèi)部的地位不高，也影響了內(nèi)部審計(jì)的資源配置能力和審計(jì)的權(quán)威性。

3.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果不大。在內(nèi)部審計(jì)過程中，脫離了內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系，集團(tuán)公司管理層要求內(nèi)部審計(jì)去過多地關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和問題的發(fā)現(xiàn)，同時(shí)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能機(jī)構(gòu)放在平行的位置，不對(duì)集團(tuán)層面其他職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性大打折扣。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)尚處于查錯(cuò)防弊的初級(jí)階段，管理評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)等現(xiàn)代審計(jì)職能未能有效發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值未能得到充分的肯定和認(rèn)可，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果不明顯。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理構(gòu)建路徑探討

1.轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，確立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略思維。戰(zhàn)略思維需要集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人的目光更全面、更長(zhǎng)遠(yuǎn)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理如果“只見樹木不見森林”，局限于過程控制、程序設(shè)置的微觀層面，那么基于此視角的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理的增值效用十分有限。為此，必須確立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略思維。一是審計(jì)工作思路應(yīng)當(dāng)基于公司戰(zhàn)略規(guī)劃。在實(shí)際工作中，有不少集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)收支、綜合性、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、舞弊等常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目，因?yàn)樯鲜鰧徲?jì)結(jié)束后即可體現(xiàn)工作成效，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題或風(fēng)險(xiǎn)往往能夠與公司戰(zhàn)略相聯(lián)系的不多，無法為集團(tuán)公司提供基于戰(zhàn)略管理高度、從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度出發(fā)的增值服務(wù)。為此，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在開展常規(guī)審計(jì)確保公司運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得以關(guān)注的同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮增加與公司戰(zhàn)略規(guī)劃相關(guān)的非常規(guī)性審計(jì)業(yè)務(wù)的比重。二是審計(jì)方法應(yīng)當(dāng)服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)不能因循守舊，局限于傳統(tǒng)審計(jì)方法的應(yīng)用上，而是要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，在內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)應(yīng)了解所在組織的重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)、戰(zhàn)略調(diào)整和執(zhí)行情況、業(yè)績(jī)狀況等，對(duì)外應(yīng)關(guān)注所在行業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境的變化、相關(guān)法規(guī)政策的更新情況等。只有掌握所在組織和產(chǎn)業(yè)的核心風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)等信息，才能更為全面、客觀地作出審計(jì)評(píng)價(jià)，才能真正為公司經(jīng)營(yíng)層提供管理建議。三是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)透過現(xiàn)象看本質(zhì)。目前絕大多數(shù)集團(tuán)公司的內(nèi)審部門在開展工作時(shí)對(duì)問題的判斷往往局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面的監(jiān)督，而忽略了對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。審計(jì)人員在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，往往發(fā)現(xiàn)了問題直接關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，而未能從全局通盤考慮、從業(yè)務(wù)全鏈條出發(fā)分析問題造成的連鎖反應(yīng)。內(nèi)審人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注應(yīng)當(dāng)更廣泛、不局限，審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)不可僅僅聚焦問題表面。這要求內(nèi)審人員善于從項(xiàng)目實(shí)踐中總結(jié)、歸納經(jīng)驗(yàn)，善于舉一反三，通過長(zhǎng)期有意識(shí)地培養(yǎng)，形成帶著戰(zhàn)略思維開展工作的習(xí)慣。

2.加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理機(jī)制。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)包括參與制定集團(tuán)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，預(yù)測(cè)和控制集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)，保證集團(tuán)公司有效地利用現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源，確保公司遵守法律、法規(guī)及政策等要求。促進(jìn)審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變，為集團(tuán)公司內(nèi)部管理提供服務(wù)并創(chuàng)造價(jià)值將有助于內(nèi)部審計(jì)部門在集團(tuán)企業(yè)中地位的提升。因此，在集團(tuán)公司的頂層設(shè)計(jì)上，在內(nèi)部審計(jì)職能的規(guī)劃上，應(yīng)當(dāng)改革內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，使內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)集團(tuán)公司最高管理層負(fù)責(zé)，并獨(dú)立于其他各管理層級(jí)，同時(shí)賦予內(nèi)部審計(jì)對(duì)所有職能部門進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限，以確保內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的權(quán)威性。

3.重視人才培養(yǎng)，打造內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理高效團(tuán)隊(duì)。從集團(tuán)公司戰(zhàn)略管理的角度考慮，視內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)管理，加強(qiáng)知識(shí)儲(chǔ)備，通過各種形式和途徑，每年至少安排兩周的時(shí)間，組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容可包括企業(yè)戰(zhàn)略、行業(yè)與業(yè)務(wù)信息、新興審計(jì)熱點(diǎn)、審計(jì)技術(shù)培訓(xùn)，溝通技巧、法規(guī)更新、集團(tuán)公司的新政策和程序、新實(shí)施的軟件和系統(tǒng)概述、數(shù)據(jù)分析等等。通過培訓(xùn)，使集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員熟悉和掌握戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、合規(guī)和信息技術(shù)等方面的技能，從而建設(shè)一支既擁有扎實(shí)審計(jì)技能又同時(shí)具備深厚專業(yè)知識(shí)和溝通能力，并能夠應(yīng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理的高效審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

4.強(qiáng)化組織建設(shè)，提供內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理組織保障。為了有效加強(qiáng)集團(tuán)公司本級(jí)對(duì)下屬子公司內(nèi)部控制管理及風(fēng)險(xiǎn)防范，必須建立多層次的內(nèi)部審計(jì)組織網(wǎng)絡(luò)，可針對(duì)下屬子公司控制模式的不同，采取不同的組織管理形式。如在集團(tuán)公司董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，其負(fù)責(zé)人由股東大會(huì)提名和任免，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行選聘任命，集團(tuán)公司下屬不具備法人資格且屬于集團(tuán)重要的分公司，應(yīng)派專職審計(jì)人員或設(shè)立審計(jì)派出機(jī)構(gòu);具有法人資格的子公司根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)規(guī)模單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并設(shè)在子公司監(jiān)事會(huì)的名下，向子公司的最高管理層負(fù)責(zé)，同時(shí)執(zhí)行雙重報(bào)告制度。

（作者單位：浙江華云電力實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司）