集團(tuán)公司風(fēng)險和審計管理體系轉(zhuǎn)型升級與整合效應(yīng)

張利軍　魏勤

集團(tuán)公司風(fēng)險管理是指將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險可能造成的損失降低到最低的管理過程，從而合理保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。集團(tuán)公司內(nèi)部審計是公司內(nèi)部獨立于其他部門的內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員進(jìn)行的審計活動，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。集團(tuán)公司風(fēng)險管理與內(nèi)部審計在發(fā)展目標(biāo)上存在一致性，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理是必然的結(jié)果。本文將結(jié)合內(nèi)部審計管理體系轉(zhuǎn)型升級問題，研究如何整合集團(tuán)公司風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的協(xié)同效應(yīng)。

一、集團(tuán)公司風(fēng)險管理與內(nèi)部審計整合協(xié)同效應(yīng)的必要性

1.內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的重要參與者。集團(tuán)公司風(fēng)險管理是一項綜合性強、涉及公司內(nèi)部多層次、全方位的，需要公司內(nèi)部全員全過程參與的管理活動，在集團(tuán)公司的風(fēng)險管理活動中，內(nèi)部審計是不可或缺的重要組成部分，是風(fēng)險管理的重要參與者。由于集團(tuán)公司的內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員獨立于其他業(yè)務(wù)部門，相較于其他部門，內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人中同，其在風(fēng)險管理中發(fā)揮的作用將更為重要。國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計最新定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！毙露x把風(fēng)險管理納入了內(nèi)部審計的范疇，內(nèi)部審計是風(fēng)險管理活動必不可少的組成內(nèi)容，集團(tuán)公司很有必要將風(fēng)險管理活動與內(nèi)部審計活動進(jìn)行有效整合和相互協(xié)同。

2.內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的發(fā)展目標(biāo)相同。風(fēng)險管理的就是識別各種風(fēng)險，運用各種恰當(dāng)?shù)姆椒ㄊ侄?，把企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致的損失控制在合理的、可接受的水平內(nèi)，確保集團(tuán)公司在穩(wěn)定的環(huán)境下運營，以實現(xiàn)集團(tuán)公司既定的經(jīng)營目標(biāo)。那么，在風(fēng)險管理過程中，集團(tuán)公司內(nèi)部的職能部門應(yīng)圍繞集團(tuán)公司既定的經(jīng)營目標(biāo)，發(fā)揮各自的職能作用;而內(nèi)部審計部門作為集團(tuán)公司的重要的、獨立的職能部門，也應(yīng)該通過充分發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢，為實現(xiàn)集團(tuán)公司定的經(jīng)營目標(biāo)，加強風(fēng)險管控，提高咨詢服務(wù)，助力集團(tuán)公司既定目標(biāo)的實現(xiàn)。由此可見，集團(tuán)公司風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的作用是一致的，發(fā)展目標(biāo)是一致。因此，實現(xiàn)集團(tuán)公司風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的協(xié)同一致，可以產(chǎn)生1+1>2的協(xié)同效應(yīng)。

3.企業(yè)風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的全新領(lǐng)域。從發(fā)展趨勢來看，企業(yè)風(fēng)險管理已經(jīng)成為內(nèi)部審計的一個全新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。一方面，由于經(jīng)濟(jì)全球化，使企業(yè)集團(tuán)公司面臨經(jīng)營風(fēng)險日益增大，對集團(tuán)公司的風(fēng)險管理要求越來越高，而內(nèi)部審計的職能決定其具有能夠縱觀全局的視角和專業(yè)優(yōu)勢，可以協(xié)同集團(tuán)公司強化風(fēng)險管理。另一方面，為了在集團(tuán)公司中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，內(nèi)部審計總是在不斷尋找新的對企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。而經(jīng)營風(fēng)險的廣泛存在和日益增大，使集團(tuán)公司管理當(dāng)局對風(fēng)險管理提升至新的高度，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。通過內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的整合協(xié)同，將會使內(nèi)部審計在集團(tuán)公司中扮演一個極其重要的角色，且其在集團(tuán)公司中的作用將為顯得越來越重要。

二、內(nèi)部審計在集團(tuán)公司風(fēng)險管理中的主要作用

1.有助于風(fēng)險管理過程的建立。集團(tuán)公司內(nèi)部審計機構(gòu)審計人員通過采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計方法，以獨立、客觀的態(tài)度對集團(tuán)公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進(jìn)行檢查和評價，并在此基礎(chǔ)上以改進(jìn)建議等方式提供專業(yè)咨詢服務(wù)，可發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯誤和舞弊、提高公司的經(jīng)營效率、增加企業(yè)的價值，以幫助集團(tuán)公司實現(xiàn)既定的目標(biāo)。集團(tuán)公司風(fēng)險管理過程比較復(fù)雜，由于內(nèi)部審計人員在審計活動中比較熟悉集團(tuán)公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)，同時審計活動貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，能夠?qū)崟r掌握具體情況，并能在集團(tuán)公司風(fēng)險管理過程中積極向管理層提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議，供管理層決策時參考，從而促進(jìn)集團(tuán)公司風(fēng)險管理過程的建立。

2.有助于檢查評價風(fēng)險管理過程。在實踐中，集團(tuán)公司內(nèi)部審計活動往往通過將風(fēng)險管理評價作為內(nèi)部審計工作的重點，以檢查、評價集團(tuán)公司風(fēng)險管理過程的充分性和有效性;同時，評價集團(tuán)公司風(fēng)險管理主要目標(biāo)的完成情況和評價管理層選擇風(fēng)險管理方式的適當(dāng)性。如，內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員通過對集團(tuán)公司的采購、市場營銷、以及人力資源等業(yè)務(wù)部門開展經(jīng)營審計，檢查與復(fù)核內(nèi)部控制的有效性、評價風(fēng)險管理的充分性等，向集團(tuán)公司管理層提出可以進(jìn)一步提高經(jīng)營業(yè)績與改善經(jīng)營管理的建議與措施等。

3.有助于管控協(xié)調(diào)風(fēng)險管理過程。內(nèi)部審計支持并參與集團(tuán)公司風(fēng)險管理過程，有利于加強對風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。在風(fēng)險管理過程中，內(nèi)部審計可以從評價集團(tuán)公司各部門的內(nèi)部控制入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財務(wù)會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風(fēng)險，做出相關(guān)評價。在檢查評價中，內(nèi)部審計人員更多的是從專業(yè)的視角，以風(fēng)險發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到集團(tuán)公司經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，查找并防范風(fēng)險。

三、集團(tuán)公司風(fēng)險管理和內(nèi)部審計管理體系轉(zhuǎn)型升級與整合協(xié)同對策措施

1.構(gòu)建內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相結(jié)合的管理體系。建立內(nèi)部審計制度和風(fēng)險管理制度相融合的管理體系，有利于集團(tuán)公司在風(fēng)險管理中明確識別風(fēng)險，并促進(jìn)集團(tuán)公司在市場激烈競爭的大環(huán)境中穩(wěn)定健康成長。因此，要完善集團(tuán)公司內(nèi)部審計與風(fēng)險管理制度相結(jié)合的新型組織制度，構(gòu)建完整科學(xué)的內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相結(jié)合的管理體系。在此基礎(chǔ)上，要結(jié)合集團(tuán)公司與下屬子公司不同類型的控制關(guān)系，創(chuàng)新集團(tuán)公司各層級的內(nèi)部審計與風(fēng)險管理部門的監(jiān)督模式，建立以集團(tuán)公司管理層為中心的管理體系，使內(nèi)部審計和風(fēng)險管理統(tǒng)一協(xié)調(diào)、整合、監(jiān)督各層級、各工作人員的管理活動，并通過內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相協(xié)調(diào)的管理體系為集團(tuán)公司的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展打下堅實管理基礎(chǔ)。

2.建設(shè)風(fēng)險導(dǎo)向型的集團(tuán)公司內(nèi)部審計部門。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要形式，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以風(fēng)險為關(guān)注的核心，是一種對企業(yè)整體風(fēng)險進(jìn)行判別、評估和改進(jìn)為最終目的的審計理念，可以有效地將風(fēng)險管理和內(nèi)部審計結(jié)合在一起;風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部審計，將風(fēng)險管理的重點放在集團(tuán)公司的經(jīng)營目標(biāo)上，有利于減少企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險危機，明確企業(yè)經(jīng)營方向;風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計緊密關(guān)注集團(tuán)公司有較高風(fēng)險的領(lǐng)域，可以在確定審計風(fēng)險后根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果來調(diào)整集團(tuán)公司的整體審計戰(zhàn)略。因此，集團(tuán)公司建立風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計機構(gòu)可以幫助公司預(yù)防風(fēng)險和減少損失、改進(jìn)經(jīng)營過程和提高生產(chǎn)效率。集團(tuán)公司在風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)中，應(yīng)該配備具有風(fēng)險管理和內(nèi)部審計雙方專業(yè)知識的技術(shù)人員，使內(nèi)部審計部門能夠發(fā)揮自身優(yōu)勢，確保內(nèi)部審計人員獨立自主地進(jìn)行工作;并通過集團(tuán)公司正式發(fā)文的形式，對審計原則、宗旨、責(zé)任與權(quán)限以及每一內(nèi)部審計員工的具體職責(zé)等作出明確的規(guī)定。

3.規(guī)范風(fēng)險管理與內(nèi)部審計整合的程序。集團(tuán)公司內(nèi)部工作規(guī)程既影響到內(nèi)部審計在集團(tuán)公司風(fēng)險管理中的工作效率，又影響著工作效果，因此建立和依照科學(xué)合理的內(nèi)部審計工作程序，至關(guān)重要。內(nèi)部審計工作程序又是集團(tuán)公司內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的一部分。因此，建立符合集團(tuán)公司內(nèi)部風(fēng)險管理要求，規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部審計工作程序，對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理具有相輔相成的促進(jìn)作用。

4.提高內(nèi)部審計人員風(fēng)險管理綜合素質(zhì)。一是具有創(chuàng)造性的思維模式。內(nèi)部因素和外部不確定性的環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險存在的原因，從某種意義上來說，風(fēng)險管理是人們對環(huán)境不確定性的認(rèn)識水平區(qū)分，是對一個企業(yè)的風(fēng)險管理觀念的考驗和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計人員應(yīng)該有一種創(chuàng)造性的思維方式，綜合利用風(fēng)險管理的相關(guān)知識，不斷調(diào)整、持續(xù)改進(jìn)思維理念，以確保內(nèi)部審計的目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略重點、運用技術(shù)與核心運作程序同利益相關(guān)者的預(yù)期及風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的優(yōu)異性同步成長。二是掌握必要的信息技術(shù)知識和具體操作技能。隨著集團(tuán)公司的經(jīng)營環(huán)境日益紛繁復(fù)雜和日常經(jīng)營使用的具體技術(shù)越來越專業(yè)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計技術(shù)和陳舊的內(nèi)部審計理念已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的需要。在新形勢下，審計處理方法由純手工操作發(fā)展到運用電子信息化，已經(jīng)成為現(xiàn)實需要。因此，將傳統(tǒng)審計方式轉(zhuǎn)化為信息化審計成為當(dāng)務(wù)之急，集團(tuán)公司內(nèi)部審計人員必須認(rèn)清形勢，努力掌握必要的信息技術(shù)知識和具體操作技能。 三是實現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)的角色轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代內(nèi)部審計不再過分強調(diào)內(nèi)部審計人員僅僅是一種監(jiān)督者、審核者的身份，而更多地趨向于他們是企業(yè)日常經(jīng)營的行動者、改革者、引導(dǎo)者和崗位員工的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變。在企業(yè)日常經(jīng)營的過程中，更需要內(nèi)部審計人員充當(dāng)一個全方位的管理者，幫助企業(yè)優(yōu)化各項職能。同時內(nèi)部審計人員應(yīng)該樹立服務(wù)意識，與集團(tuán)公司管理層經(jīng)營的根本目標(biāo)相協(xié)調(diào)，即協(xié)調(diào)公司各部門運營、增強企業(yè)發(fā)展能力、促進(jìn)企業(yè)提高競爭力、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

5.創(chuàng)新風(fēng)險管理審計的技術(shù)和方法。附著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，集團(tuán)公司內(nèi)部審計在風(fēng)險分析、風(fēng)險量化和應(yīng)用計算機技術(shù)方面與國際先進(jìn)水平存在較大差距，審計效率成為內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用的瓶頸。因此，迫切需要研制、開發(fā)兼容性強和功能完善的通用風(fēng)險管理審計軟件，從而實現(xiàn)審計效果與效率的統(tǒng)一，全面提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，充分發(fā)揮風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的協(xié)同效應(yīng)。

（作者單位：浙江省電力實業(yè)總公司）