我國稅收與經(jīng)濟(jì)增長協(xié)調(diào)發(fā)展的對策研究

姜坦

摘要：伴隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國稅收無論是從主要的稅種，還是從時(shí)間和空間上分析，總體而言，對經(jīng)濟(jì)增長是具有促進(jìn)作用的。但是，兩者之間還存在一些深層次的矛盾，比如稅收與經(jīng)濟(jì)均衡增長不協(xié)調(diào)、稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展不相適應(yīng)等，鑒于此，我國應(yīng)強(qiáng)化稅收的調(diào)控功能，增強(qiáng)稅收與經(jīng)濟(jì)周期適應(yīng)能力；堅(jiān)持公平與區(qū)別對待，增強(qiáng)稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的適應(yīng)性；兼顧效率與公平，推進(jìn)稅收與地區(qū)、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；強(qiáng)化政策協(xié)調(diào)，豐富調(diào)控手段，增強(qiáng)稅收的調(diào)節(jié)作用；積極完善主要稅種，增強(qiáng)主要稅種刺激經(jīng)濟(jì)增長的能力。

關(guān)鍵詞：稅收經(jīng)濟(jì)增長協(xié)調(diào)對策

一、強(qiáng)化稅收的調(diào)控功能，增強(qiáng)稅收與經(jīng)濟(jì)周期適應(yīng)能力

經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)是任何社會(huì)制度下，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不可避免的客觀規(guī)律，為了適應(yīng)這一規(guī)律，在加強(qiáng)和改善我國稅收宏觀調(diào)控時(shí)，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面做起：第一，根據(jù)我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，適時(shí)調(diào)整稅收政策與制度、重點(diǎn)與方向，預(yù)防稅收對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的反向調(diào)節(jié)；第二，降低稅收調(diào)控的滯后性，任何稅收政策與制度從實(shí)施到發(fā)揮作用，需要經(jīng)過一段時(shí)間，時(shí)滯性影響稅收政策與制度發(fā)揮作用的及時(shí)性，所以，要更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)，降低稅收調(diào)控的時(shí)滯性刻不容緩。

二、堅(jiān)持公平與區(qū)別對待，增強(qiáng)稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的適應(yīng)性

稅收的兩個(gè)基本屬性是公平與效率。堅(jiān)持稅收公平，就是要確保公平競爭；實(shí)施區(qū)別對待，就是要更好地落實(shí)稅收惠民政策。并且兩者要尋找一個(gè)很好的契合點(diǎn)，區(qū)別對待是以不扭曲市場經(jīng)濟(jì)作用機(jī)制為前提，公平稅負(fù)是以尊重與體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀差異為基礎(chǔ)。堅(jiān)持稅收公平，就是指不區(qū)分經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)與經(jīng)營地區(qū)，生產(chǎn)同一產(chǎn)品或經(jīng)營同一項(xiàng)目的納稅人，就要履行一樣的納稅義務(wù)。然而，在當(dāng)前社會(huì)和經(jīng)濟(jì)背景下，由于地區(qū)、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，要建立我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，必須堅(jiān)持公平稅負(fù)，輔之區(qū)別對待。值得強(qiáng)調(diào)的是，稅收的區(qū)別對待應(yīng)結(jié)合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，在相對公平的稅收政策環(huán)境中，讓微觀經(jīng)濟(jì)主體公平的競爭，從而優(yōu)化資源配置，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長。

三、兼顧效率與公平，推進(jìn)稅收與地區(qū)、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

效率與公平是一個(gè)有機(jī)結(jié)合的整體，我國要時(shí)刻關(guān)注地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長趨勢特征，注重重點(diǎn)地區(qū)，同時(shí)兼顧一般地區(qū)，采取地區(qū)與產(chǎn)業(yè)雙重導(dǎo)向稅收政策，發(fā)揮稅收雙重作用，既能激發(fā)東部經(jīng)濟(jì)區(qū)的技術(shù)優(yōu)勢也能充分利用中西部經(jīng)濟(jì)區(qū)的資源，有效將兩者相結(jié)合，通過優(yōu)勢互補(bǔ)，提高效率。在制定稅收政策時(shí)，應(yīng)明確國家區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展目標(biāo)與規(guī)劃。東部地區(qū)要加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)型，重點(diǎn)放在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開發(fā)，從粗放型的工業(yè)生產(chǎn)基地轉(zhuǎn)型成為精益型的工業(yè)技術(shù)研發(fā)基地，加強(qiáng)能源、交通建設(shè)，加大第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，西部地區(qū)要大力發(fā)揮農(nóng)林牧業(yè)的優(yōu)勢，加強(qiáng)交通運(yùn)輸建設(shè)，有重點(diǎn)、有次序地開發(fā)資源、能源，同時(shí)發(fā)展加工工業(yè)。因此，稅收政策在中、東、西部應(yīng)當(dāng)結(jié)合各個(gè)地區(qū)的發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)，給予不同程度的稅收優(yōu)惠，縮小其梯度差，合理引導(dǎo)我國生產(chǎn)資源，使全國區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加合理。

四、強(qiáng)化政策協(xié)調(diào)，豐富調(diào)控手段，增強(qiáng)稅收的調(diào)節(jié)作用

協(xié)調(diào)稅收與區(qū)域、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃發(fā)展政策，使稅收產(chǎn)業(yè)政策時(shí)序化、區(qū)域化，根據(jù)我國區(qū)域產(chǎn)業(yè)各階段的發(fā)展目標(biāo)及規(guī)劃，引導(dǎo)資金和生產(chǎn)要素進(jìn)行合理流動(dòng)。使稅收政策能結(jié)合東、中、西部各經(jīng)濟(jì)區(qū)的發(fā)展規(guī)劃與目標(biāo)，對基礎(chǔ)工業(yè)及設(shè)施建設(shè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等，給予不同程度的優(yōu)惠。同時(shí)要不斷豐富稅收調(diào)節(jié)手段，我國的稅收調(diào)節(jié)手段主要是直接性的鼓勵(lì)的方式，應(yīng)當(dāng)逐步轉(zhuǎn)化為間接性的鼓勵(lì)方式，這對完善稅收優(yōu)惠制度起到十分重要的作用。由于直接性的鼓勵(lì)稅收優(yōu)惠調(diào)節(jié)性較差，有些時(shí)候效果不明顯，不利于組織財(cái)政收入及提高納稅人的自我管理。因此應(yīng)不斷創(chuàng)新和完善稅收政策調(diào)控的手段，可逐步轉(zhuǎn)型成如加速折舊、投資抵免、放寬費(fèi)用扣除等間接形式及少量的直接減免稅。其中尤以間接優(yōu)惠為主其效果明顯好于減免稅等“直惠”形式，同時(shí)如加速折舊、稅收信貸、納稅扣除、稅收抵免、稅收饒讓等的間式，還能夠形成納稅人的自我約束機(jī)制，體現(xiàn)出稅收優(yōu)惠的普遍性和規(guī)范性，也創(chuàng)造出了一個(gè)良好的稅收投資環(huán)境，尤其是對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，其作用將會(huì)更加明顯和突出。

五、積極完善主要稅種，增強(qiáng)主要稅種刺激經(jīng)濟(jì)增長的能力

（一）完善增值稅

為預(yù)防生產(chǎn)型增值稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的逆向調(diào)節(jié)，應(yīng)盡快將增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，原因如下：第一，雖然生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅相比，能夠帶來更多的財(cái)政收入，但其對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級具有非常不利的影響，權(quán)衡得失，其弊大于利；第二，增值稅轉(zhuǎn)型具備可行性，由于我國近年來增值稅收入逐年大幅上升，增長率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過GDP增長率，增長絕對額高，這為增值稅轉(zhuǎn)型提供了必要的物質(zhì)基礎(chǔ)；此外，縱觀整體稅制改革，增值稅轉(zhuǎn)型的減收因素容易消化，我國的大部分稅種，尤其是地方稅種，弊大于利，收入過少，隨著稅收改革的推進(jìn)，對這些稅種的改革將會(huì)帶來更多的財(cái)政收入；最后，增值稅轉(zhuǎn)型可以分步驟實(shí)施，從而分散其對財(cái)政造成的壓力，在轉(zhuǎn)型初期，限制進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的擴(kuò)大，例如選取特定產(chǎn)業(yè)，對其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣給予優(yōu)惠，但對其他產(chǎn)業(yè)加以限制，隨著稅種改革的逐步完善，再逐漸擴(kuò)大抵扣范圍。

（二）完善消費(fèi)稅

完善消費(fèi)稅的重點(diǎn)是調(diào)整消費(fèi)稅的計(jì)稅范圍及相應(yīng)稅率，重新劃分現(xiàn)行消費(fèi)稅計(jì)稅范圍內(nèi)外的消費(fèi)品，這就需要逐步完善消費(fèi)稅立法、消費(fèi)稅的計(jì)征范圍等。我國要擴(kuò)大消費(fèi)稅的計(jì)稅范圍，從有限型逐步過渡到中間型，從而構(gòu)建“綠色”稅收體系。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，筆者建議對計(jì)征制度做以下調(diào)整：首先，提高含鉛汽油的稅率，進(jìn)而抑制含鉛汽油的消費(fèi)，推動(dòng)汽車無鉛化燃油步伐；將難以降解及無法再回收利用的材料，使用中預(yù)期會(huì)對環(huán)境造成嚴(yán)重污染、同時(shí)又有相關(guān)綠色產(chǎn)品可以替代的塑料袋、各類包裝物、餐飲用品、一次性電池等產(chǎn)品列入征稅范圍。其次，改革消費(fèi)稅的計(jì)稅方式，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的計(jì)稅方式為價(jià)內(nèi)稅，建議改為與增值稅一樣、國際通用、透明及公開的價(jià)外稅，即在專用發(fā)票上分別注明價(jià)款與稅款，這樣消費(fèi)者在購買消費(fèi)品時(shí)就能夠知道其所承擔(dān)的消費(fèi)稅款。在劃分一般消費(fèi)品與奢侈品時(shí)，避免以行業(yè)、商品及服務(wù)的品種為標(biāo)準(zhǔn)，原因是同一行業(yè)、同一類商品及服務(wù)內(nèi)部明細(xì)品種千差萬別，在一部分為奢侈品的同時(shí)，另一部分則可能是一般消費(fèi)品。建議把利潤率作為劃分依據(jù)，用來區(qū)分一般消費(fèi)品與奢侈品，同時(shí)稅務(wù)部門可針對特定行業(yè)、商品及服務(wù)確定基準(zhǔn)利潤率，若商品及服務(wù)超過基準(zhǔn)利潤率，則納入消費(fèi)稅的計(jì)稅范圍。

（三）完善營業(yè)稅

適當(dāng)降低金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率，避免由于過高稅收負(fù)擔(dān)而阻礙金融保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。我國金融保險(xiǎn)業(yè)市場化程度較低，缺乏市場競爭力，這就要求我們在稅收政策等方面給予相應(yīng)的支持，增強(qiáng)其自身抵御市場風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)應(yīng)加快營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)步伐，針對營業(yè)稅在一些行業(yè)存在重復(fù)課稅的現(xiàn)象，國家實(shí)行在交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)進(jìn)行稅收征管改革。

（四）完善企業(yè)所得稅

在全國稅務(wù)系統(tǒng)——企業(yè)所得稅管理與反避稅工作會(huì)議上，對企業(yè)所得稅管理提出了“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評估，防范避稅”的新要求。我國目前正在逐步實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)相一致的所得稅制度，稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施可以促進(jìn)一部分行業(yè)更快的發(fā)展。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，推進(jìn)所得稅國際化，消減外資企業(yè)的超國民待遇。比如政府加大對產(chǎn)品、信息技術(shù)研發(fā)及高科技行業(yè)的支持力度，降低享有稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)，例如軟件生產(chǎn)企業(yè)年銷售收入占到企業(yè)總收入的35%，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的？50%，就可以享有“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。與此同時(shí)，我國稅收優(yōu)惠方式要向多樣化邁進(jìn)。比如我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式主要以定期減免、稅收直接優(yōu)惠方式為主，對費(fèi)用加計(jì)扣除、加速折舊、投資抵免、降低費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)等間接優(yōu)惠方式運(yùn)用欠佳。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的大背景下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，降低政府對企業(yè)的干預(yù)程度，加快國有企業(yè)改革，使企業(yè)成為彼此平等、完全獨(dú)

立的商品生產(chǎn)者是十分必要的。最后可適當(dāng)考慮降低所得稅稅率。降低公司稅稅率可以有效增加投資和就業(yè)，相應(yīng)也有利于個(gè)人收入的較大提高，且與降低個(gè)人所得稅稅率相比，降低公司稅稅率的效應(yīng)更優(yōu)，因?yàn)榻档凸径悤?huì)使所有的企業(yè)和雇員尤其是新增勞動(dòng)力普遍受益，而個(gè)人所得邊際稅率的降低只會(huì)使原有雇員受益，且在預(yù)算平衡的條件下，可能會(huì)導(dǎo)致轉(zhuǎn)移支付的削減，從而使依靠福利生活且不繳個(gè)人所得稅的低收入者的景況變壞。因此，降低企業(yè)所得稅稅率對我國目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而言特別適當(dāng)。

（五）完善個(gè)人所得稅

首先，伴隨著經(jīng)濟(jì)增長，適時(shí)提高工薪階層所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使其能夠享受經(jīng)濟(jì)增長帶來的分配收益，從而提高其消費(fèi)水平及能力，有利于拉動(dòng)我國內(nèi)需。其次，要逐步完善個(gè)人所得稅立法，促進(jìn)個(gè)人所得稅法制化，可以將目前分類所得稅改為分類綜合所得稅，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的職能作用；在不違背國家控制個(gè)人所得稅率標(biāo)準(zhǔn)的前提下，由于各地區(qū)國民收入有差距，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各級地方政府可適當(dāng)根據(jù)本地實(shí)際情況，擁有調(diào)節(jié)自主權(quán)，制定適合本地區(qū)的征管辦法，積極發(fā)揮中央與地方政府征管積極性；同時(shí)，征稅額度在穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，需要適時(shí)調(diào)整，例如通過提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，保護(hù)低收入者的權(quán)益，加大高收入者個(gè)人所得稅管理，加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理等。最后，對特定行業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)其行業(yè)健康發(fā)展，比如對科研及教育行業(yè)實(shí)行適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，進(jìn)而提高我國科技創(chuàng)新力和勞動(dòng)力素質(zhì)，為經(jīng)濟(jì)增長提供強(qiáng)力支撐。

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