林素環(huán)
(鶴壁煤電股份有限公司第三煤礦,河南 鶴壁 458020)
前言:2019年1月1日正式實(shí)施新個(gè)人所得稅法,將個(gè)人所得稅的征收起點(diǎn)和扣除內(nèi)容進(jìn)行了修改,不僅可以在稅前扣除企業(yè)年金與五險(xiǎn)一金,還可以將教育支出和醫(yī)療支出等內(nèi)容納入到專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容,在很大程度上優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)。企業(yè)人力資源管理人員需要結(jié)合新個(gè)人所得稅法的內(nèi)容,進(jìn)行工資薪酬結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
新個(gè)人所得稅法的改革程度較大,要求企業(yè)職工按照個(gè)人所得綜合進(jìn)行征稅,并將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月3500元增加到每月500元。在個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目中,添加了教育支出、住房租金等內(nèi)容。在個(gè)人所得稅法改革后,企業(yè)工資薪酬結(jié)構(gòu)的不足逐漸凸顯出來。
第一,績效工資薪酬結(jié)構(gòu)的不足。在以往的績效工資薪酬結(jié)構(gòu)中,企業(yè)主要將職工的年終績效獎(jiǎng)金平均分配到每個(gè)月,實(shí)現(xiàn)企業(yè)職工個(gè)人所得稅的有效納稅籌劃。在新個(gè)人所得稅實(shí)施后,個(gè)人所得稅根據(jù)月預(yù)扣,按年繳納,傳統(tǒng)的績效工資薪酬結(jié)構(gòu)不具備納稅籌劃功能,也不利于企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)激勵(lì)作用的發(fā)揮。因此,在新個(gè)人所得稅法實(shí)施后,企業(yè)需要優(yōu)化績效工資薪酬結(jié)構(gòu)。
第二,薪酬福利的不足。就目前的狀況而言,我國企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)中的福利補(bǔ)助占據(jù)比例較低,有些民營企業(yè)只為職工提供五險(xiǎn),有些小微企業(yè)甚至不提供五險(xiǎn),這種薪酬福利制度在很大程度上提高了企業(yè)職工的稅前工資,從而加大企業(yè)職工面臨的個(gè)人稅收負(fù)擔(dān),降低了企業(yè)職工的可支配收入。
第三,優(yōu)惠政策的落實(shí)不足。在新個(gè)人所得稅法實(shí)施的同時(shí),政府部門也出臺(tái)了相應(yīng)的優(yōu)惠政策,為企業(yè)開展職工的納稅籌劃提供幫助。但是在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營管理中,企業(yè)財(cái)務(wù)人員及人力資源管理人員的素養(yǎng)不足,對(duì)最新的稅收優(yōu)惠政策了解不足,難以在企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)優(yōu)化中落實(shí)優(yōu)惠政策,導(dǎo)致企業(yè)職工的個(gè)人所得稅繳納數(shù)額偏高,對(duì)企業(yè)職工切身利益造成損害[1]。
績效工資薪酬是企業(yè)實(shí)施激勵(lì)機(jī)制的關(guān)鍵,直接關(guān)系到企業(yè)職工的工作效果。在新個(gè)人所得稅法實(shí)施后,企業(yè)傳統(tǒng)的均衡績效工資薪酬制度難以降低企業(yè)職工的稅收負(fù)擔(dān),不利于激勵(lì)作用的發(fā)揮。因此,企業(yè)管理人員需要對(duì)績效工資薪酬進(jìn)行優(yōu)化,將均衡績效工資薪酬制度轉(zhuǎn)變?yōu)榛旌鲜焦べY薪酬制度,實(shí)現(xiàn)短期績效薪酬和長期績效薪酬的配合應(yīng)用。針對(duì)月工資不超過五千元的職工,企業(yè)需要實(shí)施短期績效薪酬結(jié)構(gòu),職工薪酬包括績效工資、浮動(dòng)薪酬和獎(jiǎng)金三部分,在保障薪酬結(jié)構(gòu)激勵(lì)作用的同時(shí),減免企業(yè)職工的個(gè)人所得稅;針對(duì)月工資超過五千元,年工資超過六萬元的職工,企業(yè)需要實(shí)施長期績效薪酬結(jié)構(gòu),對(duì)其采用股權(quán)激勵(lì)方式,在為企業(yè)職工提供最高可支配收入的同時(shí),引導(dǎo)職工將自身發(fā)展與企業(yè)發(fā)展聯(lián)系在一起,有助于企業(yè)人才的培養(yǎng)與保留。
在新個(gè)人所得稅法的規(guī)定中,企業(yè)工資薪酬按照綜合所得進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納數(shù)額的計(jì)算,專項(xiàng)扣除費(fèi)用包括三險(xiǎn)一金、子女教育支出、繼續(xù)教育支出等專項(xiàng)扣除附加項(xiàng)。針對(duì)上述規(guī)定,企業(yè)管理人員可以進(jìn)一步優(yōu)化薪酬福利制度,加大專項(xiàng)扣除內(nèi)容及附加項(xiàng)占據(jù)的比例,降低企業(yè)稅前基本減除費(fèi)用,從而減少職工繳納的個(gè)人所得稅,為企業(yè)職工提供良好的納稅籌劃。假設(shè)企業(yè)職工的月工資為7000元,企業(yè)為其提供三險(xiǎn)一金,住房租金或者貸款的月利息為700元,則企業(yè)職工的稅前基本減除費(fèi)用為:7000-[7000×(8%+2%+0.2%)+7000×12%]-700=4886元,不滿足個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)職工不需要繳納個(gè)人所得稅。如果企業(yè)管理人員不為其提供薪酬福利制度,則月工資7000元的職工需要繳納(7000-5000)×3%=60元的個(gè)人所得稅。
由此可以看出,在新個(gè)人所得稅法下,企業(yè)可以通過薪酬福利制度的優(yōu)化,降低企業(yè)職工的稅收負(fù)擔(dān),為企業(yè)職工提供五險(xiǎn)一金及各類補(bǔ)貼,通過住房補(bǔ)助和餐補(bǔ)等福利薪酬,降低企業(yè)職工的稅前基本減除費(fèi)用,實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)職工個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的目的。
在新個(gè)人所得稅法實(shí)施的同時(shí),政府部門出臺(tái)了相關(guān)的優(yōu)惠政策,為企業(yè)職工降低個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)提供幫助。具體而言,企業(yè)管理人員可以在職工薪酬結(jié)構(gòu)中添加企業(yè)年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)以及非貨幣性資產(chǎn)投資等內(nèi)容,增加企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目,在遵循政策法規(guī)的基礎(chǔ)上,減少企業(yè)職工繳納的個(gè)人所得稅。在企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠政策方面,政府部門出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定,要求企業(yè)按照“自行判別、申報(bào)享受及相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞铰鋵?shí)優(yōu)惠政策。簡(jiǎn)而言之,企業(yè)需要按照自身的發(fā)展現(xiàn)狀和新個(gè)人所得稅法的規(guī)定,分析自身是否符合優(yōu)惠政策的實(shí)施條件,并根據(jù)優(yōu)惠政策提出的要求進(jìn)行職工個(gè)人所得稅減免數(shù)額的計(jì)算。在此基礎(chǔ)上,政策 明確指出,企業(yè)不可以將不了解個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策為由,放棄享受優(yōu)惠政策的權(quán)利。
因此,企業(yè)管理人員需要組織財(cái)務(wù)人員與人力資源管理人員進(jìn)行個(gè)人所得稅稅法與優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí),為企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)與薪酬制度的優(yōu)化提供支持,切實(shí)降低企業(yè)職工的個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)[2]。
結(jié)論:綜上所述,新個(gè)人所得稅法對(duì)企業(yè)工資薪酬的發(fā)放產(chǎn)生了一定的影響,傳統(tǒng)的工資薪酬結(jié)構(gòu)存在不足。通過本文的分析可知,企業(yè)人力資源管理人員需要做好績效工資薪酬及薪酬福利制度的優(yōu)化,并結(jié)合優(yōu)惠政策進(jìn)行工資薪酬結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,切實(shí)降低企業(yè)職工的稅收負(fù)擔(dān),充分發(fā)揮出薪酬制度的激勵(lì)作用,有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。