行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及完善措施

黃智芳

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，構(gòu)建科學(xué)、合理和成體系的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度就顯得極其重要。因?yàn)楦鞣N因素的影響，絕大部分單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度或多或少都存在問(wèn)題，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度未成體系，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度落實(shí)不到位，給各行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作，甚至對(duì)單位整體工作造成了一定的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。文章從財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要意義出發(fā)，分析了目前單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度上存在的缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、缺乏有效的預(yù)算管理、缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和缺乏專業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控人才四個(gè)方面問(wèn)題，并針對(duì)上述問(wèn)題提出解決和完善措施。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)控制度;預(yù)算管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.36.145

1 行政事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要意義

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，通過(guò)制定各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度和管理手段，對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)等一系列方法、技術(shù)、程序的總稱。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為行政單位內(nèi)部的管理體系，依據(jù)行政單位內(nèi)部管理的需要，優(yōu)化升級(jí)管理環(huán)境，明確管理對(duì)象，[1]能夠合理保證本單位財(cái)務(wù)管理合法合規(guī)，資產(chǎn)使用安全有效，財(cái)務(wù)信息完整可信，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高單位整體工作效率。由此可見(jiàn)，行政事業(yè)單位施行單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是十分必要的。

1.1 財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位管理的基石

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在行政事業(yè)單位管理過(guò)程中是一項(xiàng)重要管理方法和流程控制制度，是行政事業(yè)單位管理的重要基礎(chǔ)。實(shí)施好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)于提高單位總體管理水平，規(guī)范財(cái)經(jīng)制度，提高工作效率和水平，提升政府服務(wù)能力都具有重要意義。

1.2 財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位廉政的基石

行政事業(yè)單位有效建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，使各單位在事前、事中、事后各項(xiàng)活動(dòng)都有章可循，能夠有效防范違規(guī)行為，堵住違規(guī)漏洞，將各種不廉潔行為扼殺在萌芽之中，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范單位財(cái)務(wù)行為，有效地防止腐敗現(xiàn)象具有重要意義。

1.3 財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是財(cái)政資金安全的基石

行政事業(yè)單位的資金主要來(lái)源為財(cái)政撥款，財(cái)政資金的安全運(yùn)轉(zhuǎn)需要完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度來(lái)保障。一是能夠有效保障財(cái)政資金及時(shí)有效地到位，促進(jìn)單位工作的開(kāi)展;二是能夠規(guī)范財(cái)務(wù)運(yùn)行，保障資金的安全性、完整性和合理性;三是能夠有效地防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

2 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

2.1 缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提和必要條件，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的好壞直接影響到單位整體財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和水平。目前許多單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作較為關(guān)注流程控制，但是對(duì)于一些風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目缺乏足夠的重視。很多單位認(rèn)為，單位財(cái)務(wù)部門(mén)只要按照相關(guān)財(cái)務(wù)管理和規(guī)定辦事，就不會(huì)存在財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。但是，在當(dāng)前中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全球經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境下，行政事業(yè)單位在履行好自身財(cái)務(wù)職能的過(guò)程中，潛在的面臨各種政治風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)往往容易被忽視，自然也很少有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

2.2 缺乏有效的預(yù)算管理

預(yù)算管理是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分。在內(nèi)部控制制度運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中，最為關(guān)鍵的就是預(yù)算管理。由于我國(guó)的預(yù)算管理和執(zhí)行起步晚，相對(duì)不規(guī)范，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和監(jiān)督在預(yù)算管理方面也存在相應(yīng)的問(wèn)題。預(yù)算編制科學(xué)化、精細(xì)化不夠，缺乏嚴(yán)格的預(yù)算管理程序和對(duì)預(yù)算支出的績(jī)效管理，很多單位往往依據(jù)上年的收支情況、單位自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)等因素對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制和核定，即便制定了較好的內(nèi)部控制制度，最終還是會(huì)因?yàn)轭A(yù)算管理不嚴(yán)導(dǎo)致預(yù)算管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果達(dá)不到預(yù)期效果。

2.3 缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是行政事業(yè)單位內(nèi)部所設(shè)置的履行獨(dú)立檢查職能的重要部門(mén)。從目前情況看，一方面，很多單位缺乏內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督不到位，多數(shù)為事后監(jiān)督，對(duì)工程預(yù)決算、合同管理、設(shè)備采購(gòu)等方面沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)有效的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督;另一方面，設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的單位其自身內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，不能有效實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)能力不高，沒(méi)有建立起科學(xué)高效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。以我單位為例，審計(jì)科的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)組織開(kāi)展經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督檢查和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，雖然規(guī)定了對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但采取的方式多數(shù)為事后監(jiān)督，對(duì)于整個(gè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程的監(jiān)督還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

2.4 缺乏專業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控人才

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，主要通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)所進(jìn)行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率。但就目前而言，絕大多數(shù)行政事業(yè)單位并未設(shè)立專業(yè)的內(nèi)控工作人員。還有些單位會(huì)讓兩個(gè)不相容的部門(mén)共同工作，會(huì)計(jì)不但整理賬務(wù)，還要管理監(jiān)督財(cái)政支出，這樣會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)人員職責(zé)不明晰，出現(xiàn)財(cái)務(wù)混崗，還會(huì)出現(xiàn)有些工作人員只是了解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基本知識(shí)，不善于約束自己的行為。[2]

3 完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的措施

3.1 樹(shù)立和加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

一是要結(jié)合單位特性和業(yè)務(wù)特點(diǎn)完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，避免管理機(jī)制存在重大缺陷，提升單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制部門(mén)需根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，查找管理中的薄弱環(huán)節(jié)，制定有針對(duì)性和可操作性的措施，形成行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制。同時(shí)，行政事業(yè)單位要重視梳理業(yè)務(wù)流程，仔細(xì)查找和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，量化評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失與影響，幫助單位認(rèn)識(shí)潛在風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位還需要嚴(yán)格落實(shí)問(wèn)責(zé)制，對(duì)于漠視風(fēng)險(xiǎn)、防控風(fēng)險(xiǎn)不力、財(cái)務(wù)信息失真等情況，必須追究相關(guān)部門(mén)和人員的責(zé)任，以保障風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性。

二是樹(shù)立和加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。最為關(guān)鍵的就是要加強(qiáng)單位主要負(fù)責(zé)人及整個(gè)領(lǐng)導(dǎo)班子的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任意識(shí)?？梢酝ㄟ^(guò)多種形式，以單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及財(cái)經(jīng)法規(guī)等相關(guān)方面的知識(shí)為重點(diǎn)，從上到下對(duì)單位各級(jí)負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)，以取得單位各級(jí)負(fù)責(zé)人及領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的支持。

3.2 加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算制度

一是要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度，建立預(yù)算監(jiān)管機(jī)制。要把行政事業(yè)單位內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)政收支情況都納入到預(yù)算管理范疇中，預(yù)算編制做到科學(xué)化和精細(xì)化。同時(shí)要嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算責(zé)任制，特別是一把手責(zé)任制，對(duì)預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行不到位的單位和個(gè)人問(wèn)責(zé)。

二是要強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理，合法合規(guī)使用財(cái)政資金。目前，很多行政事業(yè)單位缺乏預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)意識(shí)，在預(yù)算管理過(guò)程中，不重視財(cái)政資金使用是否符合國(guó)家政策、資金使用效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)、是否依據(jù)批復(fù)額度及開(kāi)支范圍嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、預(yù)算是否超支、是否存在無(wú)預(yù)算計(jì)劃但支出資金等問(wèn)題。由于沒(méi)有落實(shí)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，導(dǎo)致上年度預(yù)算管理情況對(duì)下年度預(yù)算的編制缺乏指導(dǎo)和參考作用，這嚴(yán)重弱化了預(yù)算職能，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，行政事業(yè)單位要全面加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，在保證財(cái)政資金安全使用的基礎(chǔ)上，有效提升資金的使用效率，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)和監(jiān)督

一是行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)相應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或單獨(dú)設(shè)立審計(jì)人員，將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為內(nèi)部控制制度建立和進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的牽頭部門(mén)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，要配備熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的工作人員，定期或不定期開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督工作。在實(shí)施審計(jì)和評(píng)價(jià)過(guò)程中，要準(zhǔn)確把握實(shí)際工作中的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點(diǎn)，及時(shí)進(jìn)行整改，通過(guò)經(jīng)常性、有針對(duì)性的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)確保財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的規(guī)范運(yùn)行能起到積極作用。

二是加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，增強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督的工作效應(yīng)。外部監(jiān)督部門(mén)定期或不定期對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，以期達(dá)到內(nèi)審和外審，共同促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制健全和改善。

3.4 加大對(duì)專業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作人員的培訓(xùn)力度

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立需要建立在一個(gè)具有高素質(zhì)專業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作人員團(tuán)隊(duì)基礎(chǔ)上。行政事業(yè)單位要重視財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，做好財(cái)務(wù)內(nèi)控工作人員的選拔工作，為財(cái)務(wù)內(nèi)控部門(mén)配備專業(yè)的人才。同時(shí)，要提高財(cái)務(wù)內(nèi)控工作人員的綜合素質(zhì)，在鼓勵(lì)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員加強(qiáng)自學(xué)的基礎(chǔ)上，單位要積極創(chuàng)造條件加大培訓(xùn)力度，請(qǐng)進(jìn)來(lái)或走出去，不斷更新、補(bǔ)充和拓展知識(shí)層面和工作技能，更好地適應(yīng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的現(xiàn)實(shí)需要，真正擔(dān)負(fù)起嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重任。同時(shí)要重視理論聯(lián)系實(shí)際，為工作人員的成長(zhǎng)提供一個(gè)平臺(tái)，[3]將所學(xué)知識(shí)應(yīng)用到財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中。

4 結(jié)論

良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位做好各項(xiàng)工作并取得工作實(shí)績(jī)的基礎(chǔ)，隨著中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的影響和作用也會(huì)越發(fā)凸顯。行政事業(yè)單位只有不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度，從內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)入手，注重樹(shù)立和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控和內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)預(yù)算管理，建立有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制，培養(yǎng)專業(yè)人才，才能不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)單位各項(xiàng)工作的良好發(fā)展。

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