企業(yè)金融資產(chǎn)的分類與會計處理研究

摘 要：企業(yè)的金融資產(chǎn)是組成企業(yè)資產(chǎn)的重要部分，合理有效地對企業(yè)金融資產(chǎn)進行相應(yīng)的會計處理，能夠順利地開展會計報表的列報工作，從而使利益相關(guān)者能夠?qū)媹蟊磉M行充分的理解，并應(yīng)利用會計報表進行科學(xué)合理的決策?；诖?，本文首先對企業(yè)金融資產(chǎn)的包括的相關(guān)內(nèi)容進行了詳細的分析，主要包括企業(yè)的銀行存款、庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等等，之后就企業(yè)所擁有的金融資產(chǎn)進行了分類，接著就會計處理企業(yè)金融資產(chǎn)的相關(guān)方法和手段進行了詳細的闡述，最后就金融資產(chǎn)的分類與會計處理的不同進行了全面的介紹。希望能夠為以后的研究提供一些幫助。

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn);分類;會計處理

企業(yè)的金融資產(chǎn)主要是指個人或者企業(yè)單位所持有的一種具有價值的資產(chǎn)。金融資產(chǎn)是一種無形資產(chǎn)，它具有實際的價格以及未來能夠估計的價值，并且可以在金融市場上進行自由的買賣。對企業(yè)金融資產(chǎn)進行合理有效的分類并進行相應(yīng)的會計處理，對企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。

一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容

通常來說，企業(yè)的金融資產(chǎn)有以下幾個方面：股權(quán)投資、銀行存款、債權(quán)投資、庫存現(xiàn)金、衍生金融工具所形成的資產(chǎn)、其他貨幣資金、貸款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及其他應(yīng)收款項等等。

二、金融資產(chǎn)的分類

1.屬于公允價計量且當期損益包含其變動的金融資產(chǎn)

一是交易性金融資產(chǎn)，需滿足以下條件之一：（1）以短期內(nèi)出售為目的取得的金融資產(chǎn);（2）進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，同時企業(yè)采用短期獲利方式管理該金融工具組合需要有客觀的證據(jù)。（3）一是屬于期貨和期權(quán)等衍生工具。二是屬于公允價計量且當期損益包含其變動的金融資產(chǎn)，必須要滿足以下幾個條件之一：①該指定能夠?qū)⒁蛟摻鹑谪搨蛘呓鹑谫Y產(chǎn)不同的劑量基礎(chǔ)而導(dǎo)致的在確認或計量方面相關(guān)利得或損失不一致的情況消除或者使這種情況明顯減少。②以公允價值為基礎(chǔ)管理、評價該金融負債組合、該金融資產(chǎn)組合或者該金融負債與金融資產(chǎn)組合，并及時報告給關(guān)鍵管理人員已經(jīng)明確載入企業(yè)風(fēng)險管理和或者投資策略的正式書面文件。

2.持有至到期投資

企業(yè)的持有至到期投資不包括以下幾種非衍生金融資產(chǎn)：（1）貸款和相關(guān)的應(yīng)收貨款;（2）在開始的時候已經(jīng)用公允價值計量的非衍生資產(chǎn)的當期損益;（3）剛生產(chǎn)出來的就被定為能夠出售的非衍生資產(chǎn)。

3.貸款和應(yīng)收款項

不包括以下幾種：（1）非衍生金融資產(chǎn)準備在短時間內(nèi)出售或者馬上就要出售。（2）剛生產(chǎn)出來的就被定為能夠出售的非衍生資產(chǎn)。（3）非衍生金融資產(chǎn)因債務(wù)人信用惡化以外的原因?qū)е鲁钟腥穗y以收回。

4.能夠進行售賣的金融資產(chǎn)

可供出售的金融資產(chǎn)主要是指可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，這些資產(chǎn)主要包括基金股票、報價股票、到期投資的金融資產(chǎn)以及債券等企業(yè)購入方面的金融資產(chǎn)。

三、企業(yè)會計處理金融資產(chǎn)的方法

1.會計處理公允價計量金融資產(chǎn)

（1）屬于公允價計量且當期損益計入其變動的金融資產(chǎn)

通常情況下，企業(yè)會設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶對這種金融資產(chǎn)進行會計核算，公允價值是計量基礎(chǔ)，企業(yè)中劃分到這個類別中的某項資產(chǎn)與其他種類的金融資產(chǎn)不能進行相關(guān)的轉(zhuǎn)換。首先在買入金融資產(chǎn)時，要做好借記科目，這主要是針對應(yīng)收股利和應(yīng)收利息、已到期還未進行支付放入利息以及已宣告發(fā)放的股利。要先扣除已到期還未進行支付的利息或者已宣告發(fā)放的股利，之后再借記交易性的金融資產(chǎn)。其次，如何有效地處理交易費。當期損益中的交易費用就是當期的費用，資產(chǎn)買入時的費用也包括其中。相關(guān)會計人員要相應(yīng)的記錄借記銀行的存款賬戶和貸記投資的收益賬戶。最后，如何處置金融資產(chǎn)以及會計核算資產(chǎn)效益的問題。進行會計核算最為重要的一點就是保證其一致性，在借方的銀行項目上進行相對應(yīng)收款項的對應(yīng)核算以及貸方記交易性金融資產(chǎn)科目是本次核算的主要內(nèi)容。

（2）不斷改進和完善監(jiān)管體系，對公允價值計量選擇權(quán)可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行控制

在企業(yè)內(nèi)部進行金融資產(chǎn)的控制時，相關(guān)工作應(yīng)該圍繞公允價值計量的選擇權(quán)展開，特別是在進行相關(guān)操作的過程中，對于有關(guān)方面的標準要求和制定規(guī)定一定要嚴格的遵循，只有這樣才能夠大幅降低選擇權(quán)可能出現(xiàn)的風(fēng)險的概率，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建起科學(xué)、合理、完善的公允價值計量，同時還應(yīng)該制定出細致的分類標準，并且在實施的過程中一定要嚴格按照相關(guān)的規(guī)定，同時還應(yīng)該設(shè)立專職人員對此進行監(jiān)督和負責(zé)。而在進行外部管理的過程中，對于市場部門的要求要嚴格執(zhí)行，同時市場部門也要按照相關(guān)的規(guī)定對其進行嚴格的管理，從而使可能出現(xiàn)的法律風(fēng)險能夠得到有效的避免。除此之外，市場部門發(fā)現(xiàn)中介機構(gòu)在對公允價值計量進行相關(guān)的調(diào)節(jié)時，應(yīng)該及時采取合理有效的措施和方法，對這種行為進行嚴密的監(jiān)察以及嚴格的控制。

（3）完善公允價值計量標準和規(guī)則

目前，我國的金融產(chǎn)品的更新迭代非常迅速，而我國在計量公允價值的過程中有相應(yīng)的測定值、規(guī)定和標準，不過如果處于非理想的金融市場環(huán)境，那么就只能在缺少相應(yīng)操作指南的情況下確定和估值公允價值。因此，對于金融企業(yè)的危機一定要加以重視，金融企業(yè)之間的交流要不斷加強，從而有效減少相關(guān)的披露。

2.會計處理持有至到期投資

（1）購買時

在購入債券投資的過程中，銀行存款是貸方，持有至到期投資，金融債券的價格是借方。貸方還應(yīng)該將債券的票面進行折價處理，需要注意的是未被領(lǐng)取的利息以及債券的付息期都不屬于貸方的折價，其內(nèi)容主要是債券上的價值包含購買債券時所支付的價格，但是兩者之間會有一定的差額，因此在進行相關(guān)操作時一定要充分的考慮兩者之間的差額。在對以上因素進行充分的考慮之后，投資者就能夠收到這筆利息，之后記入相應(yīng)的應(yīng)收利息的貸方和銀行存款的借方。

（2）后續(xù)按攤余成本計量

每到期末進行核算的過程中，上期的實際利率以及上期的攤余成本都應(yīng)包含在當期的費用中，之后計算票面價值和利率，并記錄好相關(guān)的數(shù)值。攤銷的內(nèi)容主要是應(yīng)收取的科目和當期的費用兩者之間所產(chǎn)生的金額差值，本次的折扣以及溢價都可以參考這個差值。然后要記入處理應(yīng)該收取利息的借方和應(yīng)該進行投資的貸方。

（3）發(fā)生減值時

對于已經(jīng)出現(xiàn)減值情況的非衍生金融資金，一方面要對金融資產(chǎn)出現(xiàn)的減值情況進行詳細且全面的記錄，之后對當前的賬面資金進行有效的確認并與受到限制的未來資金的流量進行全面的對比，從而能夠用一個數(shù)值表示此次的減值和未來的增值，并有效地對比此項非衍生資產(chǎn)帶來的收益和損失，然后確定是否在未來進行記錄;另一方面對于產(chǎn)生損失項目的借記資產(chǎn)以及投資本次項目產(chǎn)生減值的貸記資產(chǎn)進行詳細而全面的記錄。

（4）到期回收投資時

已經(jīng)到期的投資在進行價款收回的過程中，進行相應(yīng)的會計核算時，持有至到期投資的貸方和銀行存款科目的借方要記入成本的金額。

3.會計處理貸款和應(yīng)收款項

在確認貸款初始金額的過程中，加和計算貸款相關(guān)交易的金額和發(fā)放貸款的金額。在貸款科目借記本金金額，在吸收存款科目貸記本金金額。在具體操作持有至貸款的過程中，實際利率的確定主要是依據(jù)利率的要求，如果情況比較特殊，并且雙方在具體的合同中已經(jīng)確定了相關(guān)的利率，那么也可以不使用實際利率，用合同中的利率進行替代，之后根據(jù)合同中規(guī)定的具體利率進行相應(yīng)的計算。通過會計分錄工作記錄收到的利息總款時，貸方主要負責(zé)應(yīng)收利息，而借方則主要負責(zé)對貸方所放的存款進行吸收。

4.會計處理能夠售賣的金融資產(chǎn)

在處理可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得利息以及現(xiàn)金股利問題的過程中，要獲取相關(guān)的收益企業(yè)就必須要不斷地進行投資。而就可供出售的金融資產(chǎn)債務(wù)工具來說，分期付息債券是必須要采取的方式，計算利息時要按照債券票面的利率，借助應(yīng)收利息對債券的實際利息進行相應(yīng)的計算并確定。

四、金融資產(chǎn)的分類與會計處理的不同

金融資產(chǎn)的分類與會計處理的不同主要包括兩點：一是計量方法不同;二是影響不同。前者分為四類：第一類，如果金融資產(chǎn)以公允價值計量且在當期的損益中計入金融資產(chǎn)的變動，那么當期投資收益的借方應(yīng)該計入這類金融資產(chǎn)的交易費用;第二類是持有的企業(yè)債券等持有至到期投資;第三類是企業(yè)的應(yīng)收款項和相關(guān)的貸款;第四類是以公允價值計量的可供出售的金融資產(chǎn)，在成本中計入交易費用，在資本公積中計入價值波動。這也是區(qū)別于其他金融產(chǎn)品的地方。影響不同主要體現(xiàn)在會計報表，并且對利潤表和資產(chǎn)負債表的影響有比較顯著的差異，對企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟來源、企業(yè)所承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)以及所擁有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)以及企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響等是影響資產(chǎn)負債表的具體表現(xiàn);對當期經(jīng)營成果的影響則是影響利潤表的具體表現(xiàn)。

五、結(jié)束語

綜上所述，會計準則是會計核算企業(yè)金融資產(chǎn)的基礎(chǔ)。首先，要認真細致地劃分企業(yè)所擁有的金融資產(chǎn)的類別，企業(yè)進行分線管理的方法、使用的投資策略以及涉及到的業(yè)務(wù)類型都可以作為分類的依據(jù)。其次，金融資產(chǎn)的類別不同，就要采用不同的初始會計計量方式和后續(xù)的會計核算方式。最后，會計報表要嚴格按照會計分錄進行制作。金融資產(chǎn)的核算會直接影響會計列報的質(zhì)量，因此一定要科學(xué)、合理、準確地核算企業(yè)的金融資產(chǎn)，從而使相關(guān)人員在使用會計信息的過程中能夠更加方便，進而保證管理人員所作決策的正確性。通過以上的分析和闡述，希望能夠為以后相關(guān)方面的研究工作提供一些參考。

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作者簡介：龔奕（1989.08- ），男，漢族，江西九江人，講師，碩士研究生，研究方向：金融