企業(yè)金融資產(chǎn)的分類與會(huì)計(jì)處理研究

摘 要：企業(yè)的金融資產(chǎn)是組成企業(yè)資產(chǎn)的重要部分，合理有效地對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，能夠順利地開展會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)工作，從而使利益相關(guān)者能夠?qū)?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行充分的理解，并應(yīng)利用會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行科學(xué)合理的決策?；诖?，本文首先對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)的包括的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的分析，主要包括企業(yè)的銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等等，之后就企業(yè)所擁有的金融資產(chǎn)進(jìn)行了分類，接著就會(huì)計(jì)處理企業(yè)金融資產(chǎn)的相關(guān)方法和手段進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，最后就金融資產(chǎn)的分類與會(huì)計(jì)處理的不同進(jìn)行了全面的介紹。希望能夠?yàn)橐院蟮难芯刻峁┮恍椭?/p>

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn);分類;會(huì)計(jì)處理

企業(yè)的金融資產(chǎn)主要是指?jìng)€(gè)人或者企業(yè)單位所持有的一種具有價(jià)值的資產(chǎn)。金融資產(chǎn)是一種無形資產(chǎn)，它具有實(shí)際的價(jià)格以及未來能夠估計(jì)的價(jià)值，并且可以在金融市場(chǎng)上進(jìn)行自由的買賣。對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理有效的分類并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，對(duì)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。

一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容

通常來說，企業(yè)的金融資產(chǎn)有以下幾個(gè)方面：股權(quán)投資、銀行存款、債權(quán)投資、庫(kù)存現(xiàn)金、衍生金融工具所形成的資產(chǎn)、其他貨幣資金、貸款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及其他應(yīng)收款項(xiàng)等等。

二、金融資產(chǎn)的分類

1.屬于公允價(jià)計(jì)量且當(dāng)期損益包含其變動(dòng)的金融資產(chǎn)

一是交易性金融資產(chǎn)，需滿足以下條件之一：（1）以短期內(nèi)出售為目的取得的金融資產(chǎn);（2）進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，同時(shí)企業(yè)采用短期獲利方式管理該金融工具組合需要有客觀的證據(jù)。（3）一是屬于期貨和期權(quán)等衍生工具。二是屬于公允價(jià)計(jì)量且當(dāng)期損益包含其變動(dòng)的金融資產(chǎn)，必須要滿足以下幾個(gè)條件之一：①該指定能夠?qū)⒁蛟摻鹑谪?fù)債或者金融資產(chǎn)不同的劑量基礎(chǔ)而導(dǎo)致的在確認(rèn)或計(jì)量方面相關(guān)利得或損失不一致的情況消除或者使這種情況明顯減少。②以公允價(jià)值為基礎(chǔ)管理、評(píng)價(jià)該金融負(fù)債組合、該金融資產(chǎn)組合或者該金融負(fù)債與金融資產(chǎn)組合，并及時(shí)報(bào)告給關(guān)鍵管理人員已經(jīng)明確載入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和或者投資策略的正式書面文件。

2.持有至到期投資

企業(yè)的持有至到期投資不包括以下幾種非衍生金融資產(chǎn)：（1）貸款和相關(guān)的應(yīng)收貨款;（2）在開始的時(shí)候已經(jīng)用公允價(jià)值計(jì)量的非衍生資產(chǎn)的當(dāng)期損益;（3）剛生產(chǎn)出來的就被定為能夠出售的非衍生資產(chǎn)。

3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

不包括以下幾種：（1）非衍生金融資產(chǎn)準(zhǔn)備在短時(shí)間內(nèi)出售或者馬上就要出售。（2）剛生產(chǎn)出來的就被定為能夠出售的非衍生資產(chǎn)。（3）非衍生金融資產(chǎn)因債務(wù)人信用惡化以外的原因?qū)е鲁钟腥穗y以收回。

4.能夠進(jìn)行售賣的金融資產(chǎn)

可供出售的金融資產(chǎn)主要是指可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，這些資產(chǎn)主要包括基金股票、報(bào)價(jià)股票、到期投資的金融資產(chǎn)以及債券等企業(yè)購(gòu)入方面的金融資產(chǎn)。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)的方法

1.會(huì)計(jì)處理公允價(jià)計(jì)量金融資產(chǎn)

（1）屬于公允價(jià)計(jì)量且當(dāng)期損益計(jì)入其變動(dòng)的金融資產(chǎn)

通常情況下，企業(yè)會(huì)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶對(duì)這種金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，公允價(jià)值是計(jì)量基礎(chǔ)，企業(yè)中劃分到這個(gè)類別中的某項(xiàng)資產(chǎn)與其他種類的金融資產(chǎn)不能進(jìn)行相關(guān)的轉(zhuǎn)換。首先在買入金融資產(chǎn)時(shí)，要做好借記科目，這主要是針對(duì)應(yīng)收股利和應(yīng)收利息、已到期還未進(jìn)行支付放入利息以及已宣告發(fā)放的股利。要先扣除已到期還未進(jìn)行支付的利息或者已宣告發(fā)放的股利，之后再借記交易性的金融資產(chǎn)。其次，如何有效地處理交易費(fèi)。當(dāng)期損益中的交易費(fèi)用就是當(dāng)期的費(fèi)用，資產(chǎn)買入時(shí)的費(fèi)用也包括其中。相關(guān)會(huì)計(jì)人員要相應(yīng)的記錄借記銀行的存款賬戶和貸記投資的收益賬戶。最后，如何處置金融資產(chǎn)以及會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)效益的問題。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算最為重要的一點(diǎn)就是保證其一致性，在借方的銀行項(xiàng)目上進(jìn)行相對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的對(duì)應(yīng)核算以及貸方記交易性金融資產(chǎn)科目是本次核算的主要內(nèi)容。

（2）不斷改進(jìn)和完善監(jiān)管體系，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制

在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行金融資產(chǎn)的控制時(shí)，相關(guān)工作應(yīng)該圍繞公允價(jià)值計(jì)量的選擇權(quán)展開，特別是在進(jìn)行相關(guān)操作的過程中，對(duì)于有關(guān)方面的標(biāo)準(zhǔn)要求和制定規(guī)定一定要嚴(yán)格的遵循，只有這樣才能夠大幅降低選擇權(quán)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的概率，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建起科學(xué)、合理、完善的公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)還應(yīng)該制定出細(xì)致的分類標(biāo)準(zhǔn)，并且在實(shí)施的過程中一定要嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定，同時(shí)還應(yīng)該設(shè)立專職人員對(duì)此進(jìn)行監(jiān)督和負(fù)責(zé)。而在進(jìn)行外部管理的過程中，對(duì)于市場(chǎng)部門的要求要嚴(yán)格執(zhí)行，同時(shí)市場(chǎng)部門也要按照相關(guān)的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的管理，從而使可能出現(xiàn)的法律風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效的避免。除此之外，市場(chǎng)部門發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)在對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行相關(guān)的調(diào)節(jié)時(shí)，應(yīng)該及時(shí)采取合理有效的措施和方法，對(duì)這種行為進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)察以及嚴(yán)格的控制。

（3）完善公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則

目前，我國(guó)的金融產(chǎn)品的更新迭代非常迅速，而我國(guó)在計(jì)量公允價(jià)值的過程中有相應(yīng)的測(cè)定值、規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，不過如果處于非理想的金融市場(chǎng)環(huán)境，那么就只能在缺少相應(yīng)操作指南的情況下確定和估值公允價(jià)值。因此，對(duì)于金融企業(yè)的危機(jī)一定要加以重視，金融企業(yè)之間的交流要不斷加強(qiáng)，從而有效減少相關(guān)的披露。

2.會(huì)計(jì)處理持有至到期投資

（1）購(gòu)買時(shí)

在購(gòu)入債券投資的過程中，銀行存款是貸方，持有至到期投資，金融債券的價(jià)格是借方。貸方還應(yīng)該將債券的票面進(jìn)行折價(jià)處理，需要注意的是未被領(lǐng)取的利息以及債券的付息期都不屬于貸方的折價(jià)，其內(nèi)容主要是債券上的價(jià)值包含購(gòu)買債券時(shí)所支付的價(jià)格，但是兩者之間會(huì)有一定的差額，因此在進(jìn)行相關(guān)操作時(shí)一定要充分的考慮兩者之間的差額。在對(duì)以上因素進(jìn)行充分的考慮之后，投資者就能夠收到這筆利息，之后記入相應(yīng)的應(yīng)收利息的貸方和銀行存款的借方。

（2）后續(xù)按攤余成本計(jì)量

每到期末進(jìn)行核算的過程中，上期的實(shí)際利率以及上期的攤余成本都應(yīng)包含在當(dāng)期的費(fèi)用中，之后計(jì)算票面價(jià)值和利率，并記錄好相關(guān)的數(shù)值。攤銷的內(nèi)容主要是應(yīng)收取的科目和當(dāng)期的費(fèi)用兩者之間所產(chǎn)生的金額差值，本次的折扣以及溢價(jià)都可以參考這個(gè)差值。然后要記入處理應(yīng)該收取利息的借方和應(yīng)該進(jìn)行投資的貸方。

（3）發(fā)生減值時(shí)

對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)減值情況的非衍生金融資金，一方面要對(duì)金融資產(chǎn)出現(xiàn)的減值情況進(jìn)行詳細(xì)且全面的記錄，之后對(duì)當(dāng)前的賬面資金進(jìn)行有效的確認(rèn)并與受到限制的未來資金的流量進(jìn)行全面的對(duì)比，從而能夠用一個(gè)數(shù)值表示此次的減值和未來的增值，并有效地對(duì)比此項(xiàng)非衍生資產(chǎn)帶來的收益和損失，然后確定是否在未來進(jìn)行記錄;另一方面對(duì)于產(chǎn)生損失項(xiàng)目的借記資產(chǎn)以及投資本次項(xiàng)目產(chǎn)生減值的貸記資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)而全面的記錄。

（4）到期回收投資時(shí)

已經(jīng)到期的投資在進(jìn)行價(jià)款收回的過程中，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算時(shí)，持有至到期投資的貸方和銀行存款科目的借方要記入成本的金額。

3.會(huì)計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

在確認(rèn)貸款初始金額的過程中，加和計(jì)算貸款相關(guān)交易的金額和發(fā)放貸款的金額。在貸款科目借記本金金額，在吸收存款科目貸記本金金額。在具體操作持有至貸款的過程中，實(shí)際利率的確定主要是依據(jù)利率的要求，如果情況比較特殊，并且雙方在具體的合同中已經(jīng)確定了相關(guān)的利率，那么也可以不使用實(shí)際利率，用合同中的利率進(jìn)行替代，之后根據(jù)合同中規(guī)定的具體利率進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算。通過會(huì)計(jì)分錄工作記錄收到的利息總款時(shí)，貸方主要負(fù)責(zé)應(yīng)收利息，而借方則主要負(fù)責(zé)對(duì)貸方所放的存款進(jìn)行吸收。

4.會(huì)計(jì)處理能夠售賣的金融資產(chǎn)

在處理可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得利息以及現(xiàn)金股利問題的過程中，要獲取相關(guān)的收益企業(yè)就必須要不斷地進(jìn)行投資。而就可供出售的金融資產(chǎn)債務(wù)工具來說，分期付息債券是必須要采取的方式，計(jì)算利息時(shí)要按照債券票面的利率，借助應(yīng)收利息對(duì)債券的實(shí)際利息進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算并確定。

四、金融資產(chǎn)的分類與會(huì)計(jì)處理的不同

金融資產(chǎn)的分類與會(huì)計(jì)處理的不同主要包括兩點(diǎn)：一是計(jì)量方法不同;二是影響不同。前者分為四類：第一類，如果金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且在當(dāng)期的損益中計(jì)入金融資產(chǎn)的變動(dòng)，那么當(dāng)期投資收益的借方應(yīng)該計(jì)入這類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用;第二類是持有的企業(yè)債券等持有至到期投資;第三類是企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)和相關(guān)的貸款;第四類是以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售的金融資產(chǎn)，在成本中計(jì)入交易費(fèi)用，在資本公積中計(jì)入價(jià)值波動(dòng)。這也是區(qū)別于其他金融產(chǎn)品的地方。影響不同主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表，并且對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的影響有比較顯著的差異，對(duì)企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)來源、企業(yè)所承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)以及所擁有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)以及企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響等是影響資產(chǎn)負(fù)債表的具體表現(xiàn);對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響則是影響利潤(rùn)表的具體表現(xiàn)。

五、結(jié)束語

綜上所述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)核算企業(yè)金融資產(chǎn)的基礎(chǔ)。首先，要認(rèn)真細(xì)致地劃分企業(yè)所擁有的金融資產(chǎn)的類別，企業(yè)進(jìn)行分線管理的方法、使用的投資策略以及涉及到的業(yè)務(wù)類型都可以作為分類的依據(jù)。其次，金融資產(chǎn)的類別不同，就要采用不同的初始會(huì)計(jì)計(jì)量方式和后續(xù)的會(huì)計(jì)核算方式。最后，會(huì)計(jì)報(bào)表要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行制作。金融資產(chǎn)的核算會(huì)直接影響會(huì)計(jì)列報(bào)的質(zhì)量，因此一定要科學(xué)、合理、準(zhǔn)確地核算企業(yè)的金融資產(chǎn)，從而使相關(guān)人員在使用會(huì)計(jì)信息的過程中能夠更加方便，進(jìn)而保證管理人員所作決策的正確性。通過以上的分析和闡述，希望能夠?yàn)橐院笙嚓P(guān)方面的研究工作提供一些參考。

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作者簡(jiǎn)介：龔奕（1989.08- ），男，漢族，江西九江人，講師，碩士研究生，研究方向：金融