我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息證據(jù)效用研究

趙金玲

摘 要：企業(yè)應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息具有反傾銷預(yù)警、舉證、抗辯的功能，在其效用實(shí)現(xiàn)過程中體現(xiàn)了應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息的證據(jù)屬性?，F(xiàn)有研究多從信息質(zhì)量特征結(jié)構(gòu)，影響因素等方面展開。針對應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息證據(jù)效用實(shí)現(xiàn)問題，基于研究邏輯，構(gòu)建模型，運(yùn)用數(shù)據(jù)檢驗(yàn)的實(shí)證研究，能夠補(bǔ)充并豐富應(yīng)訴反傾銷會計(jì)信息領(lǐng)域的研究。

關(guān)鍵詞：應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息;證據(jù);效用

企業(yè)應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息不同于傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)信息、管理會計(jì)信息，也與企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)信息有別，貫穿于企業(yè)應(yīng)對反傾銷過程始終。通過對反傾銷訴訟程序與應(yīng)對流程進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息具有反傾銷預(yù)警、舉證、抗辯的功能，在其效用實(shí)現(xiàn)過程中體現(xiàn)了應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息的證據(jù)屬性。現(xiàn)有研究多從應(yīng)訴反傾銷會計(jì)信息質(zhì)量的特征結(jié)構(gòu)，質(zhì)量的影響因素等方面展開，相關(guān)的其他研究較少。因此，針對應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息證據(jù)效用實(shí)現(xiàn)問題，基于研究邏輯，構(gòu)建模型，運(yùn)用數(shù)據(jù)檢驗(yàn)的實(shí)證研究，能夠補(bǔ)充并豐富應(yīng)訴反傾銷會計(jì)信息領(lǐng)域的研究。

一、邏輯假設(shè)的提出

按照顏延（2003）等學(xué)者的認(rèn)識，某種意義上反傾銷并不僅是普通的法律訴訟，而是發(fā)生在既定法律程序下的會計(jì)糾紛。通過對國際反傾銷運(yùn)作流程分析，發(fā)現(xiàn)提起反傾銷與應(yīng)對反傾銷的整個過程中，反傾銷調(diào)查當(dāng)局都要求涉案企業(yè)提供相應(yīng)會計(jì)信息，為最終傾銷確認(rèn)、傾銷幅度計(jì)算，以及反傾銷稅率裁定提供相應(yīng)參照信息。比如反傾銷問卷調(diào)查的內(nèi)容、反傾銷實(shí)地核查都是通過涉案企業(yè)提供會計(jì)信息，對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)加工、銷售情況，進(jìn)行準(zhǔn)確還原與復(fù)制，了解企業(yè)真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營情況。另一方面，涉案企業(yè)也總是將提供相關(guān)會計(jì)信息作為會計(jì)舉證與抗辯的重要渠道?？梢哉f，會計(jì)信息已經(jīng)成為反傾銷調(diào)查當(dāng)局與涉案企業(yè)雙方，在反傾銷與應(yīng)對反傾銷過程中爭論與考量的焦點(diǎn)。應(yīng)對反傾銷要求涉案企業(yè)具有一套適當(dāng)?shù)某绦颍瑢ψ陨砩a(chǎn)情況進(jìn)行精確的復(fù)原，并能夠以會計(jì)信息的語言形式清晰的反映，向反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)舉證與抗辯。正如劉愛東（2008）等學(xué)者認(rèn)為的企業(yè)應(yīng)對（包括規(guī)避）反傾銷的成敗，取決于應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)的態(tài)度和所能夠提供會計(jì)信息（或會計(jì)數(shù)據(jù)）的支持效力。

由此，基于出口企業(yè)應(yīng)對反傾銷視角，許多學(xué)者如李洪、吳國燦（2010）認(rèn)為應(yīng)對反傾銷過程中，會計(jì)信息由于詳細(xì)反映了企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，而成為最重要的法律證據(jù)。反傾銷調(diào)查的每一個環(huán)節(jié)，都需要出口企業(yè)及時提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會計(jì)信息和資料，作為強(qiáng)有力的抗辯證據(jù)，良好的會計(jì)信息支持是企業(yè)應(yīng)訴成功、維護(hù)正當(dāng)權(quán)益的關(guān)鍵。應(yīng)訴反傾銷的勝訴很大程度上取決于包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營一般情況、涉案產(chǎn)品在第三國、起訴國與國內(nèi)市場銷售情況，以及涉案產(chǎn)品生產(chǎn)要素與成本等相關(guān)信息。王重文（2006）與吳國燦（2004）甚至認(rèn)為沒有企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)提供的信息，反傾銷就缺乏根本性的依據(jù)。規(guī)范的會計(jì)信息是出口企業(yè)爭取市場經(jīng)濟(jì)地位和個案待遇的重要保證;準(zhǔn)確及時的會計(jì)信息是應(yīng)訴國外反傾銷的重要抗辯證據(jù)。因此，本研究認(rèn)為會計(jì)信息是反傾銷與應(yīng)對反傾銷的核心內(nèi)容，出口企業(yè)所提供的應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息具有證據(jù)屬性，應(yīng)對反傾銷會計(jì)證據(jù)效用的實(shí)現(xiàn)依賴會計(jì)信息質(zhì)量的提升。可提出假設(shè)：應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息質(zhì)量對應(yīng)對反傾銷成效具有正向支持作用?？赏ㄟ^此假設(shè)檢驗(yàn)來驗(yàn)證應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息的證據(jù)效用。

二、變量與模型設(shè)計(jì)

會計(jì)信息質(zhì)量評價須以會計(jì)信息質(zhì)量特征為依據(jù)。會計(jì)信息質(zhì)量特征，是會計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。企業(yè)應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息作為新興的會計(jì)信息類別，關(guān)于其質(zhì)量問題引起了許多學(xué)者的關(guān)注與研究，王仲兵等專家對此展開了熱烈討論，學(xué)者們就如何衡量應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了探討。如袁磊（2003）認(rèn)為反傾銷會計(jì)信息質(zhì)量特征包括可采性，也就是所提供會計(jì)信息必須被調(diào)查機(jī)構(gòu)認(rèn)可，還包括可靠性、相關(guān)性、一致性和及時性;顏延（2004）提出可比性與公允性才是反傾銷會計(jì)信息最核心質(zhì)量特征;徐珂芝（2005）將要求會計(jì)證據(jù)與訴訟中待證事實(shí)相關(guān)作為反傾銷會計(jì)信息主要特征。王仲兵（2006）更全面提出反傾銷背景下會計(jì)信息質(zhì)量特征層次結(jié)構(gòu)，認(rèn)為可采性、可比性、可靠性、相關(guān)性、及時性與一致性構(gòu)成了反傾銷會計(jì)信息質(zhì)量特征。本研究對應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息質(zhì)量特征與要求進(jìn)行。根據(jù)專家學(xué)者的研究成果認(rèn)為，可從應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息的可采性、相關(guān)性、可靠性、可比性、及時性五個方面對信息的質(zhì)量進(jìn)行測度與衡量。

關(guān)于應(yīng)對反傾銷成效的測量，通過對各國反傾銷運(yùn)作法律規(guī)定與實(shí)踐案例梳理分析發(fā)現(xiàn)，反傾銷涉案企業(yè)得到的裁決結(jié)果無非是申訴方撤訴、價格承諾、無損害結(jié)案，或者被征收反傾銷稅幾種情況。以上各種裁決結(jié)果的獲得雖是復(fù)雜多因素運(yùn)作的結(jié)果，但均與企業(yè)會計(jì)舉證信度與抗辯效度等努力程度相關(guān)。因此，可選擇將涉案企業(yè)所得到的裁決結(jié)果作為測度變量。

反傾銷裁定不僅與涉案企業(yè)所提供的會計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)，還是多種復(fù)雜因素共同作用的結(jié)果。根據(jù)學(xué)者們就反傾銷裁決的影響因素分析，發(fā)現(xiàn)許多客觀變量都會產(chǎn)生影響。比如，反傾銷案件裁決期間，如果進(jìn)口國的失業(yè)率比上一年度有所上升也會促使反傾銷調(diào)查當(dāng)局，出于反傾銷政治性考量，做出不利于涉案企業(yè)的結(jié)果;如果在裁決期進(jìn)口國企業(yè)被提起反傾銷的案件數(shù)比上一年度出現(xiàn)增長，也會刺激反傾銷調(diào)查機(jī)關(guān)出于貿(mào)易保護(hù)的目的，做出不利裁決。因此，引入上述影響反傾銷裁決因素的變量作為控制變量。綜合上述分析，可確定測度變量。

1.解釋變量

解釋變量為會計(jì)信息質(zhì)量，可采用會計(jì)信息可采性、會計(jì)信息相關(guān)性、會計(jì)信息可靠性、會計(jì)信息可比性、會計(jì)信息及時性作為應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息質(zhì)量的具體度量指標(biāo)。

2.被解釋變量

應(yīng)對反傾銷成效作為被解釋變量很難進(jìn)行直接度量。因此選用了反傾銷案件裁決結(jié)果作為替代變量，通常裁決結(jié)果有撤訴、價格承諾、無損害結(jié)案，以及征收反傾銷稅。

3.控制變量

本研究采用會計(jì)信息作為唯一的解釋變量，但是應(yīng)對反傾銷成效，即反傾銷案件裁決結(jié)果是由多個復(fù)雜因素決定的，因此引入反傾銷案件裁決期進(jìn)口國失業(yè)率是否出現(xiàn)增長、反傾銷案件裁決期進(jìn)口國企業(yè)被提起反傾銷的案件數(shù)是否出現(xiàn)增長作為控制變量。各變量及變量定義如下表1所示。

被解釋變量反傾銷裁定結(jié)果，包括反傾銷撤訴、價格承諾、無損害結(jié)案都反映出企業(yè)通過積極爭取獲得了明顯了應(yīng)對反傾銷成效，認(rèn)定對具體案件而言撤訴、價格承諾、無損害結(jié)案視為否定裁決，設(shè)為0;而對于征收了反傾銷稅的判定視為肯定裁決，設(shè)為1，即{征收反傾銷稅}=1。解釋變量可采用Linkert-5級刻度量表度量，可具體企業(yè)提供會計(jì)信息及應(yīng)對反傾銷狀況度量。控制變量SYL視為啞變量，如果反傾銷案件裁決期，進(jìn)口國失業(yè)率出現(xiàn)了增長，則變量取1，否則取0;控制變量AZ，如果反傾銷案件裁決期，進(jìn)口國產(chǎn)品被提起反傾銷數(shù)比照上年出現(xiàn)了增長，則變量取1，否則取0。根據(jù)變量定義與特點(diǎn)，可構(gòu)建Logit回歸模型，實(shí)證檢驗(yàn)應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息證據(jù)效用實(shí)現(xiàn)情況。

上述模型中β0作為常數(shù)項(xiàng)，β1、β2、β3、β4、β5、β6、β7分別為5項(xiàng)解釋變量與2項(xiàng)控制變量的系數(shù)，ε為方程殘差項(xiàng)，包含了其他一些影響反傾銷裁決結(jié)果的因素。

三、實(shí)證檢驗(yàn)

1.樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本研究根據(jù)案例信息采集全面性，獲取涉案企業(yè)基本情況，比如企業(yè)會計(jì)制度是否完善、會計(jì)基礎(chǔ)工作是否扎實(shí)、會計(jì)機(jī)構(gòu)與人員配置是否合理、企業(yè)是否聘請了注冊會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外部審計(jì)、內(nèi)部會計(jì)控制是否完善，企業(yè)應(yīng)訴過程是否及時提供了符合調(diào)查當(dāng)局需求的相關(guān)信息等基本狀況。依據(jù)案例完整性，篩選了2016年-2019年期間國外對華反傾銷裁決的72件案例作為研究樣本，并邀請本課題組的4名專家結(jié)合案例中具體情況，對各涉案企業(yè)的應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行具體測度，選用linkt-5級刻度度量，打分，求其均值作為解釋變量相關(guān)數(shù)據(jù)，其他被解釋變量與控制變量來源于國際WTO網(wǎng)站以及反傾銷裁決國的政府網(wǎng)站，并經(jīng)再加工生成。通過邀請專家以及各案例應(yīng)對反傾銷狀況為基本依據(jù)，對各涉案企業(yè)所提供應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息為考察對象，對其質(zhì)量進(jìn)行相應(yīng)的打分，取其均值，進(jìn)行處理，獲取并生成相關(guān)原始變量。

2.樣本統(tǒng)計(jì)描述

通過對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，運(yùn)用SPSS15.0統(tǒng)計(jì)軟件對被解釋變量、解釋變量以及控制變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息質(zhì)量各測度指標(biāo)變量，最小值達(dá)到0，最大值為5，表明各指標(biāo)內(nèi)差距較大，但從其均值與標(biāo)準(zhǔn)差看比較趨中，也就是說在各案例中各指標(biāo)對應(yīng)對反傾銷作用的表達(dá)并沒有太大變化，相對穩(wěn)定。但并沒有描述清晰反傾銷裁定結(jié)果與會計(jì)信息質(zhì)量及其他各變量之間具體關(guān)系，應(yīng)做進(jìn)一步分析。為了解各個變量之間相關(guān)性，選擇各數(shù)據(jù)間的相關(guān)性分析，結(jié)果見下表2所示。

上表顯示，反傾銷裁決結(jié)果、應(yīng)對反傾銷時所提供會計(jì)信息的可采性、相關(guān)性、可靠性、可比性、及時性，以及裁決期進(jìn)口國失業(yè)率是否出現(xiàn)增長、裁決期進(jìn)口國產(chǎn)品被提起反傾銷數(shù)是否出現(xiàn)增長各個解釋變量、被解釋變量、控制變量之間相關(guān)系數(shù)較低，且大多通過了顯著線檢驗(yàn)，說明各個變量之間并不存在相關(guān)關(guān)系。

3.Logit回歸分析

以選取的72件案例經(jīng)過專家打分得到的解釋變量各數(shù)據(jù)，以及各案例涉案產(chǎn)品相對應(yīng)的裁決結(jié)果為被解釋變量，以反傾銷裁決期進(jìn)口國失業(yè)率是否出現(xiàn)增長、裁決期進(jìn)口國產(chǎn)品被提起反傾銷數(shù)是否出現(xiàn)增長作為控制變量，帶入已設(shè)置Logit回歸分析模型。

可得到模型分析結(jié)果。R Square系數(shù)0.48，Adjusted R Square系數(shù)為0.457，這兩者綜合起來反映模型的總體擬合效果，通常越接近于1越好，本研究結(jié)果雖然并不十分理想，但是回歸方程的擬合優(yōu)度還是在可接受范圍內(nèi)。這是因?yàn)榉磧A銷裁決是一個非常復(fù)雜多因素的結(jié)果，即便剔除了本研究引進(jìn)的控制變量，仍還有許多變量無法量化產(chǎn)生影響。根據(jù)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，當(dāng)樣本量大于30時，可認(rèn)為是大樣本，這也會造成R Square值比較低，所以本研究認(rèn)為這樣的回歸判定系數(shù)并不會影響研究的準(zhǔn)確性。而且，經(jīng)過檢驗(yàn)Durbin-Watson值為1.798，接近于2，說明了模型中被解釋變量不存在自相關(guān)關(guān)系，誤差項(xiàng)較為獨(dú)立，可以用線性關(guān)系描述各變量間的關(guān)系。回歸系數(shù)結(jié)果如下表3所示。

在回歸分析時，多重共線性問題一般可以通過運(yùn)用Tolerance、VIF評估。當(dāng)Tolerance介于0，1間時，指數(shù)越小表明某一被解釋變量與其他解釋變量相關(guān)程度越高，可能存在多重共線性，VIF指標(biāo)越大多重共線性越嚴(yán)重。本研究結(jié)果，各變量容忍度在0.9以上，VIF是1-1.1間，表明不存在多重共線性。此外，各解釋變量回歸系數(shù)t值均通過顯著性水平檢驗(yàn)，表明會計(jì)信息質(zhì)量與反傾銷裁決結(jié)果具有顯著正相關(guān)線性關(guān)系;控制變量SYL回歸系數(shù)t值也通過了5%水平檢驗(yàn)，表明在反傾銷裁決期如果進(jìn)口國失業(yè)率呈上升趨勢，與涉案企業(yè)反傾銷裁決結(jié)果也呈現(xiàn)出正相關(guān)性;控制變量AZ回歸系數(shù)t值也通過了5%水平顯著性檢驗(yàn)，也表明了在反傾銷裁決期如果進(jìn)口國產(chǎn)品被提起反傾銷數(shù)呈現(xiàn)增長，與應(yīng)對反傾銷裁決結(jié)果也是呈現(xiàn)了正相關(guān)性。根據(jù)上表各系數(shù)可到以下方程模型。

AJG=-8.87+0.837KC+0.765XG+0.667KK+0.593KB+0.791JS+0.468 SYL+0.633AZ

四、研究結(jié)論

經(jīng)由上述研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量與反傾銷案件的裁決結(jié)果具有重要的正相關(guān)性。應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息質(zhì)量可以通過信息可采性、可靠性、及時性、相關(guān)性、可比性五項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行測量，反傾銷案件裁決作為被解釋變量可根據(jù)裁決結(jié)果分為申訴方撤訴、價格承諾、無損害結(jié)案，或者被征收反傾銷稅等幾類。實(shí)證數(shù)據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果顯示，各變量中會計(jì)信息的可采性對于反傾銷會計(jì)裁決的影響最大，其次是應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息的及時性、相關(guān)性、可靠性與可比性，這樣的實(shí)證結(jié)果也驗(yàn)證了上述文中的理論分析，證明了應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息具有的證據(jù)效用，同時揭示出企業(yè)為了盡量獲得有利的裁決結(jié)果應(yīng)加強(qiáng)規(guī)范日常會計(jì)工作，注重企業(yè)應(yīng)對反傾銷會計(jì)信息的生成流程，保證會計(jì)信息的質(zhì)量，從而提高企業(yè)反傾銷應(yīng)對成效。

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