企業(yè)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)現(xiàn)狀與對(duì)策

王正東 胡杰

摘 要：審計(jì)可以有效把控產(chǎn)品質(zhì)量，而內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)所起的作用也越來越明顯，對(duì)于當(dāng)前企業(yè)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)存在的數(shù)據(jù)源、功能設(shè)計(jì)以及數(shù)據(jù)處理方面的問題，要構(gòu)建起企業(yè)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，這才是真正的解決途徑。本文主要介紹了當(dāng)前企業(yè)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)的問題、現(xiàn)狀，同時(shí)也提出了改善方法，期望可以為企業(yè)的審計(jì)工作提供出參考借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè);數(shù)字化;審計(jì)平臺(tái);數(shù)據(jù)

前言：黨的十九大以來，成立了中央審計(jì)委員會(huì)，將審計(jì)監(jiān)督納入到國(guó)家監(jiān)督體系當(dāng)中，這樣一來，內(nèi)部審計(jì)也成為保證企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)、健康穩(wěn)定發(fā)展的主要力量，有著更加重要的地位及作用。此外，審計(jì)署又專門發(fā)文件規(guī)定內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)并已糾正的問題不再在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出來。這樣就對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效率有著更為嚴(yán)格的要求，同時(shí)企業(yè)管理層也就會(huì)更加依賴于內(nèi)部審計(jì)。進(jìn)入新世紀(jì)以來，信息化技術(shù)在各個(gè)行業(yè)都得到了廣泛應(yīng)用，審計(jì)工作變得越來越信息化、數(shù)字化，因此審計(jì)人員的工作方式也必須要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，通過先進(jìn)的信息技術(shù)手段、數(shù)據(jù)處理分析方法對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，運(yùn)用信息化技術(shù)、數(shù)字化技術(shù)開展審計(jì)工作。

一、企業(yè)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)的目標(biāo)

數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)是基于傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容所創(chuàng)建起來的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須要從企業(yè)管理需求出發(fā)，將項(xiàng)目實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來，對(duì)于不同的業(yè)務(wù)要科學(xué)合理地設(shè)計(jì)出相應(yīng)的審計(jì)流程，通過自動(dòng)化程序、軟件來代替?zhèn)鹘y(tǒng)審計(jì)工作中的人工作業(yè)部分。企業(yè)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)時(shí)需要達(dá)到一定的目標(biāo)，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.分層分類地進(jìn)行篩選

通過數(shù)據(jù)表當(dāng)中的某一字段信息作為特征值，分層分類篩選出有價(jià)值的信息，從而為審計(jì)工作人員提供出審計(jì)依據(jù)。諸如業(yè)務(wù)外包審計(jì)，需要先掌握外包范圍以及規(guī)模，獲取到主要信息，諸如“合同編號(hào)、合同名稱、合同類型、合同金額、狀態(tài)、生效時(shí)間、資金流向”等內(nèi)容，然后進(jìn)行自動(dòng)篩選，得到有用的信息。通過篩選統(tǒng)計(jì)可以把所有的外包業(yè)務(wù)所包含的合同數(shù)量、對(duì)方信息、外包金額都顯示出來，得到外包規(guī)模方面的信息。

2.鎖定存在疑點(diǎn)的范圍

事先設(shè)置好搜索條件，這樣就能自動(dòng)查詢到異常的信息，然后對(duì)于這些業(yè)務(wù)信息進(jìn)行重點(diǎn)核查關(guān)注，盡可能減小審計(jì)范圍，確保企業(yè)的審計(jì)工作效率。例如在業(yè)務(wù)外包審計(jì)工作中，要對(duì)所有業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)明細(xì)賬進(jìn)行查驗(yàn)。這些項(xiàng)目都能在不同的審計(jì)模型明細(xì)賬目當(dāng)中查詢到，同時(shí)也能查看相應(yīng)的記賬憑證，如果發(fā)現(xiàn)有審計(jì)疑點(diǎn)，那么在現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)時(shí)就要重點(diǎn)關(guān)注。

3.實(shí)施綜合聯(lián)表查詢

從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中提取出各類表單所共同具有的關(guān)鍵字段，讓多個(gè)表單聯(lián)合呈現(xiàn)出來，開展擴(kuò)業(yè)務(wù)、擴(kuò)系統(tǒng)審計(jì)，盡可能讓大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來。例如在業(yè)務(wù)外包審計(jì)工作當(dāng)中，要先審查業(yè)務(wù)外包是否有必要。通過關(guān)鍵字段進(jìn)行信息匹配查找，呈現(xiàn)出外包業(yè)務(wù)不同部門的職責(zé)內(nèi)容以及員工數(shù)量。借助于這項(xiàng)功能設(shè)計(jì)，可以有效查詢到業(yè)務(wù)外包審計(jì)模型當(dāng)中不同業(yè)務(wù)的外包合同數(shù)量、合同金額、配置的人員數(shù)量等，以便審計(jì)人員進(jìn)行核查，從而判斷業(yè)務(wù)是否有必要外包。

4.進(jìn)行精準(zhǔn)定位

先設(shè)置出一些問題條件，然后數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)就能自動(dòng)判斷出符合條件以及不符合條件的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行區(qū)分，這樣就能準(zhǔn)確篩選出問題數(shù)據(jù)。例如在食堂運(yùn)營(yíng)審計(jì)工作中，需要對(duì)人工成本、原材料成本進(jìn)行控制，分析指標(biāo)為“某時(shí)間段人均投料成本/人均人工成本”，投料成本和人工成本都能從企業(yè)ERP系統(tǒng)當(dāng)中獲取到，而用餐人數(shù)也能根據(jù)就餐打卡記錄得出。計(jì)算出這一指標(biāo)以后，可以和食堂用餐費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)加以比較，如果超出費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，那么就要進(jìn)行預(yù)警，說明在這一時(shí)間段內(nèi)食堂的成本管控存在問題。

二、企業(yè)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)及運(yùn)營(yíng)時(shí)出現(xiàn)的問題

在近些年，企業(yè)的數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)得到了長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)步發(fā)展，AO、OA已經(jīng)在大部分審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部得到了深入建設(shè)與運(yùn)用，有些審計(jì)機(jī)關(guān)甚至還積極進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)中心的建設(shè)工作，取得了非常不錯(cuò)的成績(jī)。然而我國(guó)的企業(yè)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)依然處于起步階段，存在著諸多問題，主要有以下幾個(gè)方面：

1.電子數(shù)據(jù)的取得缺少長(zhǎng)期有效的機(jī)制保障

對(duì)于企業(yè)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)而言，電子數(shù)據(jù)屬于最為基礎(chǔ)的資料，假如缺乏電子數(shù)據(jù)，那么數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)工作便無從談起。我國(guó)審計(jì)法指出，審計(jì)部門可以要求被審計(jì)企業(yè)提供出電子計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)、財(cái)政收支處理、有關(guān)的電子數(shù)據(jù)文檔等資料，然而在實(shí)際工作中，僅當(dāng)審計(jì)部門對(duì)于特定對(duì)象進(jìn)行審計(jì)時(shí)，才可以得到有關(guān)的電子數(shù)據(jù)，因?yàn)楦鱾€(gè)部門對(duì)于數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)存在著不同的看法，因此審計(jì)部門從被審計(jì)對(duì)象處獲取電子數(shù)據(jù)依然缺少相應(yīng)的法律依據(jù)及制度保障，而更多情況下需要領(lǐng)導(dǎo)、部門的支持，在取得機(jī)制方面依然沒有流程可言。

2.電子數(shù)據(jù)無法實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化更新管理

在建設(shè)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)時(shí)，電子數(shù)據(jù)的時(shí)效性是其命脈所在，如果電子數(shù)據(jù)無法及時(shí)更新，那么將會(huì)極大地影響到審計(jì)分析效果。就實(shí)踐狀況而言，除了一些審計(jì)工作實(shí)施較為順利的審計(jì)部門能夠?qū)崿F(xiàn)部分電子數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，從而及時(shí)更新以外，大多數(shù)審計(jì)部門所采用的依然是電子數(shù)據(jù)定期更新方式，這樣不但導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換時(shí)耗費(fèi)大量的人力、財(cái)力，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)的時(shí)效性無法得到保證。

3.電子數(shù)據(jù)在采集轉(zhuǎn)換時(shí)易于出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失及失真的情況

數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)要想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量建設(shè)，就必須要保證電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性，假如電子數(shù)據(jù)出現(xiàn)失真或者遺失情況，那么會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)論造成非常大的影響。就實(shí)踐情況而言，數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)通常都是從被審計(jì)方那里得到原始數(shù)據(jù)，然后經(jīng)過專業(yè)人員的轉(zhuǎn)換與處理，將其轉(zhuǎn)變成審計(jì)所可以使用的格式。在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換處理工作中，有可能會(huì)出現(xiàn)部分能夠反映出問題真相的異常數(shù)據(jù)丟失或者改動(dòng)的情況，在轉(zhuǎn)換過程中，也可能會(huì)發(fā)生數(shù)據(jù)失真問題，這樣就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論無法得到強(qiáng)有力的支撐，甚至無法得出審計(jì)結(jié)論。

4.審計(jì)分析工具無法達(dá)到審計(jì)需求

對(duì)于企業(yè)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)工作來說，其最終的目標(biāo)是滿足審計(jì)需求，假如無法滿足審計(jì)需求，那么這樣的審計(jì)平臺(tái)建設(shè)便沒有任何實(shí)用價(jià)值。就審計(jì)實(shí)踐角度而言，數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)由專門的計(jì)算機(jī)工作人員實(shí)施，審計(jì)人員先是提出審計(jì)需求，將審計(jì)平臺(tái)建設(shè)工作分解為不同模塊進(jìn)行開發(fā)，因?yàn)橛?jì)算機(jī)工作人員的專業(yè)限制，所以他們擅長(zhǎng)編寫程序，但是在審計(jì)實(shí)踐方面比較欠缺，而審計(jì)人員擅長(zhǎng)進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐工作，但是卻不擅長(zhǎng)軟件開發(fā)，諸如前期的溝通、后期測(cè)試等，審計(jì)分析模塊一般僅可以進(jìn)行簡(jiǎn)單的查詢、分析工作，無法很好地滿足審計(jì)需求。此外，當(dāng)審計(jì)分析模塊工作完成以后，基本上就已經(jīng)固化了，但是審計(jì)需求在持續(xù)發(fā)展當(dāng)中，因此模塊如果無法及時(shí)進(jìn)行更新升級(jí)，那么就不能滿足審計(jì)需求。

5.電子數(shù)據(jù)的共享交互機(jī)制不夠健全

企業(yè)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)一般需要依靠不同審計(jì)部門的自行建設(shè)，因此有著很強(qiáng)的地域性特征。受到地區(qū)利益、技術(shù)因素、硬件能力等不同原因的限制，不同地區(qū)之間沒有構(gòu)建起長(zhǎng)期有效的數(shù)據(jù)共享交互機(jī)制體系，各個(gè)地區(qū)的“數(shù)據(jù)云”較為零散，沒有整合成全國(guó)性的“審計(jì)云”，因此數(shù)據(jù)利用率不高，這樣也導(dǎo)致審計(jì)分析效果無法顯露出來。

6.電子數(shù)據(jù)安全保護(hù)工作依然比較薄弱

企業(yè)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)工作會(huì)將財(cái)政、社保、公積金、地稅、醫(yī)院、銀行等國(guó)家安全、個(gè)人隱私方面的信息結(jié)合起來，假如發(fā)生信息泄露，那么將會(huì)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的后果與影響，不管是硬件方面的投入，還是專業(yè)水平，都會(huì)對(duì)電子數(shù)據(jù)安全性產(chǎn)生重要的影響。

三、開展企業(yè)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)的有效途徑

1.從制度建設(shè)方面來說，要構(gòu)建起長(zhǎng)效的平臺(tái)建設(shè)機(jī)制

審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)積極爭(zhēng)取當(dāng)?shù)卣?、黨委的支持，把數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)納入到當(dāng)?shù)匦畔⒒ㄔO(shè)工作當(dāng)中去，政府出臺(tái)規(guī)范性的文件，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)獲取電子數(shù)據(jù)、資料、文檔的流程進(jìn)行明文規(guī)定，并且市政府要牽頭建立起不同部門有效溝通的機(jī)制，構(gòu)建起長(zhǎng)效的平臺(tái)建設(shè)機(jī)制，使得平臺(tái)建設(shè)及管理具有制度保障。

2.從數(shù)據(jù)時(shí)效性方面來說，要實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)及時(shí)更新

企業(yè)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)工作需要借助于完善的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模塊，與其他部門間要實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)，確保數(shù)據(jù)的時(shí)效性，盡可能控制數(shù)據(jù)在采集轉(zhuǎn)換過程中的人力、物力成本支出。

3.從數(shù)據(jù)質(zhì)量方面來說，要規(guī)范數(shù)據(jù)清理及轉(zhuǎn)換工作

因?yàn)楸粚徲?jì)數(shù)據(jù)有著非常多的來源，所以必然會(huì)發(fā)生數(shù)據(jù)質(zhì)量問題，這樣在采集數(shù)據(jù)時(shí)，專業(yè)的審計(jì)人員就要參與進(jìn)來，而不得僅僅拋棄掉那些有問題的數(shù)據(jù)。審計(jì)人員要和開發(fā)人員共同對(duì)電子數(shù)據(jù)加以審查，對(duì)于存在質(zhì)量問題的數(shù)據(jù)要深入分析原因，制定出數(shù)據(jù)清理方法。數(shù)據(jù)在轉(zhuǎn)換時(shí)，要盡可能降低原始數(shù)據(jù)的修改次數(shù)與幅度，要把轉(zhuǎn)換以后的數(shù)據(jù)和原始數(shù)據(jù)加以對(duì)比，對(duì)于有差異的地方要進(jìn)行原因分析并記錄。

4.從數(shù)據(jù)使用方面來看，要全面提高審計(jì)分析能力

在開發(fā)審計(jì)分析模塊時(shí)，要以審計(jì)需求為導(dǎo)向，數(shù)據(jù)分析要支持底層的操作，同時(shí)也能進(jìn)行界面操作，要預(yù)留出數(shù)據(jù)接口。審計(jì)人員要結(jié)合實(shí)際需求，對(duì)審計(jì)模型及流程進(jìn)行擴(kuò)展或是修改，運(yùn)用數(shù)據(jù)瀏覽、圖表查閱、動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)、SQL查詢等多種方法開展審計(jì)工作。當(dāng)對(duì)于模塊設(shè)計(jì)進(jìn)行分析時(shí)，要包括多樣化的模型，也即是包括業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系模型、法律符合模型、各類數(shù)據(jù)對(duì)比模型、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ?、預(yù)估分析模型。在數(shù)據(jù)方法方面，要從簡(jiǎn)單的查詢分析轉(zhuǎn)變?yōu)轵?yàn)證分析、發(fā)掘分析方面轉(zhuǎn)變，可以運(yùn)用OLAP、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等諸多技術(shù)。

5.從數(shù)據(jù)共享方面來看，要加強(qiáng)數(shù)據(jù)交換中心的建設(shè)工作

在企業(yè)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)完成以后，還要構(gòu)建起各級(jí)數(shù)據(jù)交換中心，通過文件形式來規(guī)范數(shù)據(jù)交換時(shí)間、交換要求、交換權(quán)限、交換頻次等諸多要素，逐漸推動(dòng)審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，終極目的在于由傳統(tǒng)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸茖徲?jì)”模式。

6.從平臺(tái)保護(hù)方面來看，要制定出完善的安全策略

目前，審計(jì)機(jī)關(guān)無法確保平臺(tái)的安全性，因此要盡可能依靠安全、保密性比較高的政務(wù)內(nèi)網(wǎng)開展審計(jì)平臺(tái)建設(shè)，對(duì)于主機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)等方面的安全機(jī)制都要制定出足夠完善合理的安全措施，同時(shí)還要招聘數(shù)據(jù)安全工程師來確保數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)得到專業(yè)性的保護(hù)。如果條件允許，還可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)備份。

四、結(jié)論

隨著信息時(shí)代的到來，數(shù)字化審計(jì)必然會(huì)是未來審計(jì)工作的發(fā)展方向。在新時(shí)期，開展企業(yè)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)有著非常重要的意義與價(jià)值，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須要適應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)來處理繁雜的信息數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提出有針對(duì)性的建議，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

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