企業(yè)加強預算管理與績效評價研究

夏曉慧

全面預算管理體系是企業(yè)持續(xù)經營與有效發(fā)展的必要支撐，績效評價能夠檢驗預算管理成果，促進企業(yè)不斷完善經營管理，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。本文以促進企業(yè)高質量發(fā)展為目的，采取文獻分析等方法對企業(yè)預算管理與績效評價中存在的問題進行分析，并以問題為導向，從建立預算管理機制、優(yōu)化績效評價目標管理，加強預算管理與績效評價的深度融合，促進預算管理與績效目標的落實，實現(xiàn)績效評價結果的有效運用這四個角度給出建議，以供參考。

當前經濟環(huán)境中，企業(yè)加強成本控制與預算管理極其重要。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，預算管理與績效評價占據(jù)著重要的位置。預算管理是企業(yè)對資源在生產經營周期內進行配置與使用的一項管理性活動，績效評價則是對企業(yè)整體、企業(yè)內部各職能部門或個人進行的生產經營目標達成狀況與程度的評價和分析。在市場經濟環(huán)境下，企業(yè)經營發(fā)展的最終目的是實現(xiàn)效益最大化。而要想達到這一目標，企業(yè)就必須要科學開展預算管理，加強績效評價，同時還應不斷調整優(yōu)化相關管理活動，確保預算管理符合績效評價目標，并為企業(yè)持續(xù)經營發(fā)展提供強有力的保障與支持。目前，從整體上看，許多企業(yè)在預算管理與績效評價中存在一定問題，而以問題為導向加強預算管理與績效評價工作也是企業(yè)優(yōu)化經營管理的必然選擇。

一、企業(yè)預算管理與績效評價中存在的問題

（一）企業(yè)預算編制不科學，績效評價指標不明確

預算編制是預算管理的基礎，如果沒有科學合理的編制，預算在執(zhí)行過程中很容易出現(xiàn)超支或者資金使用不充分等問題，進而影響績效評價。目前，一些企業(yè)在預算編制中面臨著一定的問題，如數(shù)據(jù)無法預計或分解，預算表格繁雜、無法理解、難以匯總、對各類項目的考慮不周全、預算不準確等，這些情況導致預算編制與企業(yè)發(fā)展目標之間出現(xiàn)了較大的出入。通常來講，企業(yè)在編制下一年度預算時，都會同步制定績效目標，而目標設置不合理也成為許多企業(yè)的痛點。例如，年度績效目標難以有效反映企業(yè)長期發(fā)展目標，重點工作的績效目標設計不合理，預算資金與績效目標之間不匹配；此外，相關部門在制定績效目標過程中不夠細致，對于目標的實現(xiàn)缺乏細化、量化的指標要求，對于各項工作尤其是重點工作缺乏具體的質量要求等。這些問題的存在必然會削弱預算執(zhí)行和績效評價效果，進而影響企業(yè)發(fā)展。

（二）企業(yè)預算管理和績效評價存在脫節(jié)的情況

在企業(yè)管理體系中，負責預算編制人員多為會計人員，他們受限于自身的專業(yè)，將更多的關注點放在了資金收支方面，對于項目資金的使用范圍缺乏充分的認識，導致在預算中列支的科目常常出現(xiàn)錯誤或混亂的情況，同時在預算資金使用的過程中缺乏有效監(jiān)督，影響了預算管理的后續(xù)執(zhí)行。而在預算執(zhí)行過程中，相關負責人多為業(yè)務口人員，他們習慣將關注點放在具體工作事務上，對于資金使用情況缺乏充分認識，常常出現(xiàn)項目整體或項目內子項目超預算支出等問題。如此一來，在管理過程中，預算編制內容與績效評價之間嚴重脫節(jié)，尤其是在財務部門與業(yè)務部門之間缺乏有效信息交流的情況下，這一問題更加突出，最終導致企業(yè)預算與績效評價無法為企業(yè)運行管理提供有效支持。

（三）企業(yè)缺乏對預算管理與績效評價的有效監(jiān)督

目前，雖然企業(yè)在預算管理中對于績效目標編制和績效結果評價工作給予了一定的重視，但是在績效運行監(jiān)控或績效全過程管理方面缺乏相應的措施，導致預算執(zhí)行不到位，績效評價不及時等問題時有出現(xiàn)。例如，有的企業(yè)缺乏完善的監(jiān)管體系，無法對預算管理全過程進行全面監(jiān)督，對于預算超支或者預算支出不合理等情況無法形成有效反饋，導致項目的最終績效評價也無法達到預期目標。還有的企業(yè)對開展績效評價工作的意義認識不清，相關部門在監(jiān)管過程中更多的是應付差事，而不是找出項目運行中的問題，這就導致監(jiān)管關注評價結果分數(shù)或等級的高低，對評價發(fā)現(xiàn)的問題和給出的改進建議置若罔聞或者落而不實，而項目運行中的問題遲遲無法得到解決，企業(yè)的效益也因此受到影響。

（四）企業(yè)績效評價的結果運用不充分

在企業(yè)預算管理中，科學合理的績效評價可以產生大量有用的信息。這些信息能夠為企業(yè)發(fā)展提供改進建議，促使管理者重新審視發(fā)展戰(zhàn)略和項目決策，有利于強化利益相關者之間的溝通，還能夠改進預算過程。但是，在實際的預算執(zhí)行過程中，企業(yè)績效評價的結果的運用情況并不理想。例如，有的企業(yè)由于其對于預算管理和績效評價缺乏重視，導致績效考核半途而廢，或者由于第三方機構出具的績效考核報告質量不高等，最終導致績效評價結果的應用并不理想。這樣的結果自然難以切實地為企業(yè)提供合理、有效、可行的建議，結果反饋及問題整改機制也大多流于表面，收效甚微。

二、企業(yè)加強預算管理與績效評價的對策

（一）建立預算管理機制，優(yōu)化績效評價目標管理

在現(xiàn)代市場環(huán)境下，加強全面預算管理已經成為企業(yè)經營變革的重要思路。基于這一思路，企業(yè)應不斷完善管理機制，針對性解決預算編制中的各種問題，并提高編制效果。例如，面對信息不充分的問題，企業(yè)應獲取多方面信息，采用零基預算的方法對下一階段的預算支出情況進行規(guī)劃；積極參考行業(yè)標準做出科學預測；加強部門之間的溝通和交流，實現(xiàn)信息共享。面對預算信息匯總困難等問題，企業(yè)應統(tǒng)一預算表格，并逐步實現(xiàn)精簡化、標準化；利用現(xiàn)代信息系統(tǒng)推動信息整合，減少人工參與，實現(xiàn)信息精準、高效地整合與利用。針對一些復雜的項目，企業(yè)應具體問題具體分析，根據(jù)項目運行模式，從收入、成本、費用等方面做出合理預測，同時在穩(wěn)定基礎預算之后，對特殊項目進行適當調整，以確保預算編制結果的全面性和完整性。

企業(yè)績效評價可以應用平衡計分卡，平衡計分卡是從財務、客戶、內部運營、學習與成長四個角度，將組織的戰(zhàn)略落實為可操作的衡量指標和目標值的一種新型績效管理體系。企業(yè)在加強績效評價目標管理的過程中，首先要根據(jù)自身戰(zhàn)略發(fā)展和階段性發(fā)展的要求制定產出目標和效益目標。其次，要加強對目標的分解，確保各部門的目標能夠分解到各個業(yè)務層，進而將產出目標細化為數(shù)量、質量、時效、成本等指標；將效益目標細化為社會效益、經濟效益、生態(tài)效益指標；根據(jù)長期目標劃分季度、月度目標，從生產周期上保證目標的可行性。再次，根據(jù)績效目標對生產經營的成本進行整體預測，為財務預算提供信息支撐，以此提高預算的精細化水平。

綜上，企業(yè)加強預算編制、優(yōu)化績效評價目標管理，能夠從源頭上對下一階段的經營管理做出規(guī)劃，并確保規(guī)劃與戰(zhàn)略發(fā)展目標相契合。

（二）完善崗位責任體系，加強預算管理與績效評價的深度融合

預算管理與績效評價的執(zhí)行都需要通過人來完成，而人的能動性也決定了其在管理上具備的潛力。企業(yè)針對當前預算管理與績效評價相脫節(jié)的問題，可以通過完善崗位責任系統(tǒng)、加強職責分工、將工作落實到具體的人這一思路來解決。

首先，針對預算管理和績效評價成立專門的領導小組，其主要負責績效評價目標的設定、各項工作的安排、對預算執(zhí)行和績效評價的跟蹤監(jiān)督、對各部門績效情況的評價考核、根據(jù)績效評價進行獎勵懲罰等等。領導小組的工作幾乎貫穿預算管理與績效評價的全過程，對各部門的工作情況形成的有效監(jiān)督，自然也保證了各部門能夠按照預算和績效目標來安排落實工作。其次，科學分解工作內容，根據(jù)各崗位職責做好安排。預算績效目標具有宏觀性，它只有落實到各個部門才能真正發(fā)揮作用，才能實現(xiàn)預算管理與績效評價的融合?；诖?，領導小組應按照預算要求將績效評價目標進行分解，并形成具體的工作事項，然后根據(jù)各事項性質落實到各個部門的各個崗位，并加強責任管理。同時，領導小組還應做好整體協(xié)調工作，確保負責預算編制、績效評價的工作人員能夠參與配合各部門工作事項的開展，以確保工作按計劃落實。最后，明確責任崗位的考核標準，將績效評價結果與崗位人員的安排或者人員晉升相掛鉤，并通過簽訂工作目標責任書形成約束力，確保各崗位工作人員能夠積極履責，實現(xiàn)預算管理和績效評價的深度融合。

綜上，企業(yè)通過采取種種措施能夠明確內部分工、確定崗位職責，從而將績效目標與責任崗位進行綁定，并有效改善預算管理和績效管理脫節(jié)的情況。

（三）健全監(jiān)督管理體系，促進預算管理與績效目標的落實

預算管理是企業(yè)對發(fā)展情況的預估，在實際執(zhí)行過程中，預算常常會受到經濟政策、市場環(huán)境、行業(yè)政策、公司經營策略、公司實際執(zhí)行人等變化的影響，導致實際預算執(zhí)行偏離預算目標。對此，企業(yè)應做好績效監(jiān)督，促進預算的有效執(zhí)行。監(jiān)督管理體系的關鍵是要做好全面管理，即根據(jù)預算管理和績效評價的不同階段建立相應的監(jiān)督和指導機制，針對經營管理過程中各部門、各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，找出原因，改進措施，優(yōu)化管理。具體來看，企業(yè)可以采取如下措施來完善監(jiān)督管理體系：第一，企業(yè)可以組織專門人員定期召開會議，質詢各部門的績效執(zhí)行情況，并跟蹤檢查，通過績效評價檢驗執(zhí)行效果。當然，企業(yè)也可以聘請有資質的第三方參與績效評價，把握項目流程的時間節(jié)點，全面分析項目完成情況，并對比分析，做出客觀評價。第二，監(jiān)督管理的內容主要包括重要措施的執(zhí)行情況和預算的執(zhí)行情況，對績效目標實現(xiàn)情況和資金執(zhí)行進度實行“雙監(jiān)控”。一旦發(fā)現(xiàn)運行項目中存在嚴重偏離預算的情況，則需要做出反饋，相關部門則結合實際情況做出暫緩或停止預算發(fā)放的決策，然后組織專業(yè)人員進行調查，找出原因，制定整改措施，及時止損，保證項目運行按照預算推進，并達到預期績效目標。第三，在質詢過程中，相關部門不僅要根據(jù)反饋做好報告，還要對各部門的月度計劃和季度計劃進行檢查，發(fā)現(xiàn)實際執(zhí)行與預算之間的差距，分析原因，并提出改進的辦法及措施，同步調整設定后續(xù)的月度計劃和季度計劃，保證項目績效最終完成。綜上，企業(yè)通過上述措施可以有效聚焦績效運行事中監(jiān)控，提高預算管理效果。

（四）完善激勵管理機制，實現(xiàn)績效評價結果的有效運用

預算管理成效如何，績效評價結果應用是關鍵。為進一步優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高預算管理效果，企業(yè)應采取多項措施突出抓好績效評價結果應用工作，充分發(fā)揮預算績效結果的導向作用，促進企業(yè)不斷優(yōu)化管理。從企業(yè)管理實際來看，完善的激勵管理機制能夠對組織或個人的行為或階段性成果實時做出回應，激發(fā)其參與預算管理和績效評價的積極性，也有利于其主動運用績效評價結果?；诖耍髽I(yè)首先應要求相關負責人簽訂工作目標責任書，提高其參與預算管理和績效評價的責任意識。其次，根據(jù)生產周期，組織開展各部門、各相關崗位對績效進行自評，或者聘請第三方機構進行評價，以形成全面的評價反饋，并對照階段性的績效目標，運用評價結果對相關責任人給予相應的獎懲。再次，堅持公平公正的原則，營造良好的管理環(huán)境，如績效評價結果優(yōu)良時，企業(yè)應組織相關部門以及責任人積極總結經驗，揚長避短，保持良好的工作狀態(tài)；績效評價結果中等及以下時，企業(yè)要提高警惕，認真分析原因，逐項整改，并對相關責任人進行問責，提高其對績效評價結果的重視度。最后，建立績效目標和績效評價結果與預算安排、決策調整掛鉤機制，對不應安排的項目，堅決不進行預算；對于績效評價不高的項目，應及時督促改進；對績效水平高的項目要在預算上予以傾斜。

綜上，企業(yè)在預算管理過程中可以采取有效措施進行激勵和問責，激濁揚清，提升績效。這樣形成的績效評價結果才能客觀、有效，進而根據(jù)結果反思預算安排、執(zhí)行和項目管理存在的各方面問題，從而有效運用評價結果改進管理。

結語：

加強預算管理與績效評價是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)高質量發(fā)展的必然選擇。但是，從上述分析來看，目前依然有許多企業(yè)對于預算管理與績效評價缺乏足夠重視，導致內部控制失去力量，影響了企業(yè)經營目標的實現(xiàn)。對此，企業(yè)必須要正視經營管理中存在的問題，提升預算管理與績效評價在管理中的地位，并將其貫穿經營管理全過程，這樣才能在企業(yè)內部形成科學的預算管理機制，并在可靠的績效評價結果中不斷調整經營策略，實現(xiàn)持續(xù)高效發(fā)展。