新常態(tài)下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題初探

董培璐

根據(jù)現(xiàn)代內(nèi)部控制理論，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是整個(gè)高校內(nèi)部控制的重要組成部分。完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，規(guī)范崗位職責(zé)，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離與牽制，有利于提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，各高校相繼加大資金投入，提高資源配置效率，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益突出，引發(fā)的財(cái)務(wù)違規(guī)事件也時(shí)有發(fā)生。認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的缺陷，制定相關(guān)對(duì)策，完善內(nèi)控機(jī)制，才能有利于高校不斷提高財(cái)務(wù)工作規(guī)范化、信息化管理水平，改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量和效率。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的涵義

高等學(xué)校屬于非盈利性事業(yè)單位，主要收入來(lái)源于財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入，會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)的重要內(nèi)容之一。通過(guò)有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制，可以有針對(duì)性地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因而健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有極為重要的意義。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)及原則

近年來(lái)，隨著國(guó)家財(cái)政撥款和高校自籌經(jīng)費(fèi)的大幅增長(zhǎng)，高校沉淀的資金量較大，有的高校為了增加學(xué)校收益，進(jìn)行對(duì)外投資活動(dòng)。然而上一級(jí)主管部門(mén)只是從宏觀上指導(dǎo)高校，而不直接參與管理。因而，明確高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)及原則具有非常重要的意義。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)：①嚴(yán)格履行國(guó)家方針、政策和法律法規(guī)；②建立健全有效管理機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的規(guī)范運(yùn)作和財(cái)產(chǎn)的完全完整；③規(guī)范財(cái)務(wù)行為，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，使會(huì)計(jì)活動(dòng)提供的信息準(zhǔn)確、真實(shí)、完整反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本原則：合法性、制衡性、平等性和成本效益性原則。合法性原則是指符合國(guó)家法律法規(guī)和基本規(guī)范，以及學(xué)校財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度；制衡性原則是指保證學(xué)校財(cái)務(wù)崗位的合理設(shè)置，職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容崗位職務(wù)相互分離，不同崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、互相監(jiān)督；平等性原則是指制度面前人人平等，任何人不得擁有超出內(nèi)控制度約束的特殊權(quán)力；成本效益性原則是指合理控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

三、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）缺少完整的法規(guī)體系

2012年頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、2017年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》等內(nèi)部控制法律法規(guī)，限于當(dāng)時(shí)我國(guó)法制建設(shè)的實(shí)際情況，這些法律法規(guī)之間缺乏內(nèi)在聯(lián)系，不能形成高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制精細(xì)化管理體系，以堵塞漏洞、消除隱患，防范高校出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）只是理論指導(dǎo)，對(duì)高校財(cái)務(wù)各業(yè)務(wù)流程的規(guī)范尚未實(shí)現(xiàn)。

（二）高校對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重視不足

高等院校大部分屬于公辦院校，資金運(yùn)營(yíng)依賴國(guó)家財(cái)政撥款，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的完善工作不夠重視。高校以培養(yǎng)人才為主要任務(wù)，財(cái)務(wù)部門(mén)的重要性次于科研部門(mén)和教學(xué)部門(mén)，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系認(rèn)知也比較局限。加之各高校受傳統(tǒng)辦學(xué)模式的影響，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問(wèn)題容易被忽視。例如，高校一般對(duì)財(cái)政資金的內(nèi)部控制比較重視，而對(duì)于一些預(yù)算外的資金重視不夠，尤其對(duì)于一些橫向科研資金的控制管理不夠。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全

目前高校尚未建立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。作為具有非盈利組織性質(zhì)的高校，主要資金來(lái)源為財(cái)政撥款，它以實(shí)現(xiàn)公共目標(biāo)為宗旨，與企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化內(nèi)在驅(qū)動(dòng)不同，普遍缺乏績(jī)效評(píng)價(jià)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和辦學(xué)成本控制意識(shí)，不太講究資金使用效率。如在財(cái)政資金不能滿足學(xué)校大規(guī)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求時(shí)，往往承擔(dān)高額銀行貸款，高校并沒(méi)有制定出明確的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線。隨著高校貸款規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)大，長(zhǎng)期貸款比重的逐步增加，高校的融資成本也不斷上升，巨額貸款使高校面臨嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會(huì)計(jì)稽核職能弱化

會(huì)計(jì)稽核是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，是財(cái)務(wù)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查和審核工作。其職責(zé)是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查和審核，并提出改進(jìn)措施，以保證高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的良性運(yùn)作。目前部分高校沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)稽核崗位，會(huì)計(jì)稽核崗的稽核職能弱化，這都不同程度使得稽核沒(méi)有出發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（五）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)不熟練

財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用發(fā)揮的好壞與財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)高低直接相關(guān)。有的財(cái)務(wù)人員可能認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是科長(zhǎng)、處長(zhǎng)的事，缺乏主動(dòng)意識(shí)，影響了內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。高校受結(jié)構(gòu)性因素影響，財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期更新較慢，梯隊(duì)建設(shè)容易出現(xiàn)斷層，財(cái)務(wù)人員與教師待遇相比常年得不到重視。同時(shí)，現(xiàn)在高校財(cái)務(wù)人員構(gòu)成呈現(xiàn)多樣化，由在編人員、人事代理人員，合同制人員、返聘人員等構(gòu)成，如教師家屬被安排在財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)技術(shù)崗，不利于她們積極性的發(fā)揮；其他財(cái)務(wù)人員也不能從日趨繁忙的核算工作中走出來(lái)，未能從“崗位型”財(cái)務(wù)人員向“學(xué)習(xí)型”財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變。

四、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制牽扯方方面面，是系統(tǒng)工程，是動(dòng)態(tài)長(zhǎng)效機(jī)制。加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以從以下四個(gè)方面著手。

（一）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制精細(xì)化管理體系

在已頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的基礎(chǔ)上，高校進(jìn)一步建立健全具體操作規(guī)范制度，通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制精細(xì)化聯(lián)動(dòng)機(jī)制，來(lái)堵塞漏洞、消除隱患，防范出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升高校內(nèi)部管理水平，推進(jìn)高校廉政建設(shè)工作。這樣權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系就可以逐步健全。出臺(tái)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范配套指引后，各高?？梢越Y(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)。結(jié)合國(guó)家和省財(cái)經(jīng)政策改革重點(diǎn)，進(jìn)一步加大事權(quán)財(cái)權(quán)匹配改革，適時(shí)調(diào)整《預(yù)算管理辦法》、《收入管理辦法》、《票據(jù)管理暫行辦法》、《科研經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《培訓(xùn)費(fèi)管理辦法》、《會(huì)議費(fèi)管理辦法》、《債務(wù)管理辦法》、《銀行賬戶管理辦法》等系列規(guī)章制度，使權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系逐步健全。

（二）增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境

高校管理領(lǐng)導(dǎo)層必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，成立財(cái)務(wù)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，制定有效措施，積極廣泛地宣傳和落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，使制度充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)。高校的管理層應(yīng)該對(duì)自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀有一個(gè)全面了解。進(jìn)而在實(shí)際執(zhí)行中創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控方法和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控流程，營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境。例如貨幣資金管理是高校財(cái)務(wù)的重點(diǎn)控制內(nèi)容，要根據(jù)不相容職務(wù)相分離原則，設(shè)置會(huì)計(jì)審核崗、會(huì)計(jì)復(fù)核崗、出納結(jié)算崗等崗位。會(huì)計(jì)審核崗位人員應(yīng)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和學(xué)校規(guī)章制度，審核各類(lèi)原始憑證的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、合理性和完整性，準(zhǔn)確編制記賬憑證。會(huì)計(jì)復(fù)核崗位人員對(duì)審核崗位人員編制的記賬憑證仔細(xì)復(fù)核。出納結(jié)算崗位人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)審核、復(fù)核人員蓋章的記賬憑證，辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

高校正處在改革發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格內(nèi)部不相容崗位分離，嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)和防范機(jī)制。規(guī)范對(duì)學(xué)校對(duì)外投資的管理，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，提高投資效益，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制來(lái)保證資金正常合理運(yùn)轉(zhuǎn)，既能充分利用財(cái)務(wù)杠桿促進(jìn)高校發(fā)展，又能防止過(guò)度舉債而引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇，避免高校陷入籌集資金的惡性循環(huán)，所以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制有助于高校穩(wěn)定發(fā)展。事前分析，事中管理，事后控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，把過(guò)去的被動(dòng)管理變成主動(dòng)防范。

（四）建立和完善會(huì)計(jì)稽核制度

通過(guò)稽核，對(duì)日常會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的疏忽或錯(cuò)誤及時(shí)加以糾正或制止，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的完善和發(fā)展；還可以發(fā)揮監(jiān)督作用，保證資產(chǎn)的安全，避免浪費(fèi)，揭露腐敗行為等。如審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合法律法規(guī)和學(xué)校規(guī)章制度的相關(guān)規(guī)定；審核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容是否真實(shí)完整、金額是否正確、手續(xù)是否齊全；依據(jù)學(xué)校年度預(yù)算安排，對(duì)部分重要事項(xiàng)進(jìn)行抽查，檢查預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行情況等等，以提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，推動(dòng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化

高校積極開(kāi)展財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)技能學(xué)習(xí)培訓(xùn)，健全選拔任用、業(yè)務(wù)考核和輪崗交流制度，注重財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，努力提高業(yè)務(wù)技能、運(yùn)行效率、職業(yè)素質(zhì)和服務(wù)意識(shí)。通過(guò)設(shè)立正高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱(chēng)、不相容崗位相互分離制度和常態(tài)化輪崗交流制度，定期組織實(shí)施財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)融合提升培訓(xùn)計(jì)劃，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)，確保高校財(cái)經(jīng)活動(dòng)合法、合規(guī)高效運(yùn)行。

總之，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的完善是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是高校強(qiáng)化管理的重要組成部分，建立和實(shí)施好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制必然促進(jìn)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康良性發(fā)展。