試論財務會計在供給側(cè)管理中的應用

石振河

一、供給側(cè)結(jié)構性改革的背景

20世紀90年代開始，宏觀經(jīng)濟調(diào)控中主要延續(xù)了需求管理為主的思路。通過逐步建立龐大的生產(chǎn)體系，搶抓國際機遇，打開了廣闊的國際市場，經(jīng)濟快速發(fā)展，總體上看，我國經(jīng)濟發(fā)展的總量指標比較理想。但是，在發(fā)展過程中，經(jīng)濟質(zhì)量效益提升滯后于經(jīng)濟總量增長，收入分配體制改革滯后于經(jīng)濟發(fā)展，在1998年和2008年兩次危機時，主要是通過加大政府投資等措施來應對。近年來，我國經(jīng)濟下行壓力加大，固定資產(chǎn)投資增速持續(xù)下滑，經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，繼續(xù)單純通過“三駕馬車”的需求側(cè)管理刺激經(jīng)濟，空間有限，必須將目光鎖定在供給與生產(chǎn)端，通過解放生產(chǎn)力、提高競爭力打造中國經(jīng)濟的升級版。2015年11月10日，中央財經(jīng)領導小組會議第十一次會議提出，在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側(cè)結(jié)構性改革；11日，國務院常務會議再次強調(diào)“培育形成新供給新動力擴大內(nèi)需”；15日，習近平主席在G20峰會上強調(diào)要“重視供給端和需求端協(xié)同發(fā)力”；18日，習近平主席在APEC會議上再提“供給側(cè)改革”。這表明，宏觀政策手段由需求管理為主轉(zhuǎn)向更加注重供給，政策目標由總量目標轉(zhuǎn)向更加注重質(zhì)量效益目標。從供給端入手打造支持經(jīng)濟發(fā)展的新動力機制，更強調(diào)“供給”與“需求”的有效配合，是解決新常態(tài)下經(jīng)濟難題的應對之策。

二、制度創(chuàng)新在供給側(cè)管理中的地位

供給側(cè)管理源于供給主義，即它信奉生產(chǎn)函數(shù)，認為經(jīng)濟增長主要是提高要素生產(chǎn)效率，在理論上分析供給側(cè)要素主要是五個方面：勞動力，土地和自然資源，資本，科技創(chuàng)新，制度。其中制度變革、結(jié)構優(yōu)化、要素升級這“三大發(fā)動機”是更為重要的供給側(cè)因素（賈康，2016）。推進供給側(cè)改革就是要抓住制度改革這個“牛鼻子”，同時通過結(jié)構優(yōu)化和要素升級，來提高全要素生產(chǎn)率，促進經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展。國際經(jīng)驗表明，一般經(jīng)濟體在發(fā)展過程的初期與“起飛”階段中，強調(diào)所謂“要素投入驅(qū)動”，體現(xiàn)為粗放發(fā)展。在進入中等收入階段之后，制度創(chuàng)新、科技和管理創(chuàng)新方面，可能形成的貢獻會更大。供給側(cè)改革的核心內(nèi)涵是有效制度供給問題（賈康，2016）。制度供給是指制度供給者在給定的主觀偏好、利益結(jié)構、理性水平、制度環(huán)境、技術條件等的約束下，通過特定的程序和渠道進行正式規(guī)則創(chuàng)新和設立的過程。

三、加強財務會計制度建設的重要意義

財務會計是在一定的歷史條件下，提供對決策有用信息的管理活動。會計屬于上層建筑范疇，其在觀念、理論、方法等方面均應隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷改革、發(fā)展和完善。實踐表明，決定會計目的的各項因素受社會、政治、經(jīng)濟、法律和文化等環(huán)境因素的影響，一定時期的會計目的和會計實踐是與特定的經(jīng)濟環(huán)境相適應的。經(jīng)濟環(huán)境影響會計信息的需求、會計程序與方法以及提供會計信息的意愿。在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，財務會計在反映經(jīng)濟過程，分析經(jīng)濟情況，監(jiān)督經(jīng)濟活動，預測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)濟決策中具有新的內(nèi)涵。

財務會計制度就是對經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量、記錄、報告時必須遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱，是從事會計工作的規(guī)范和標準。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門制定，包括統(tǒng)一的會計核算制度，統(tǒng)一的會計監(jiān)督制度，統(tǒng)一的會計機構和會計人員制度，統(tǒng)一的會計工作管理制度。會計制度設計是以會計法律、法規(guī)為依據(jù)，用系統(tǒng)控制的理論和技術，把單位的會計組織機構、會計核算與監(jiān)督和會計業(yè)務處理程序等加以具體化、規(guī)范化、文件化，以便據(jù)此指導和處理工作的過程。當前加強財務會計制度建設對于供給側(cè)管理具有現(xiàn)實意義。

（一）有利于貫徹落實國家的財經(jīng)政策和法規(guī)制度。當前需要準確理解和把握供給側(cè)結(jié)構改革的內(nèi)涵。過去多年來我們過于強調(diào)從需求側(cè)進行政府宏觀調(diào)控以實現(xiàn)經(jīng)濟高速增長，現(xiàn)在強調(diào)供給側(cè)改革只是對其進行“糾偏”，而不是過于偏向供給側(cè)而忽視了需求側(cè)，從一個極端走向另一個極端。財務會計制度的改革應該圍繞“四個全面”戰(zhàn)略布局，符合“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的五大發(fā)展理念的新要求，貫徹落實國家各項宏觀經(jīng)濟政策和財經(jīng)制度，引領財務會計工作服務經(jīng)濟結(jié)構調(diào)整。

（二）有利于實現(xiàn)企業(yè)財務報告目標。宏觀經(jīng)濟和微觀經(jīng)濟存在著密切的聯(lián)系，財務會計作為提供決策有用的信息的管理工具，只有反映企業(yè)外界對于會計信息的需求，才能發(fā)揮其應有的職能，成為包括投資者和債權人在內(nèi)的各方面進行決策的依據(jù)。

（三）有利于提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果。財務會計能夠結(jié)合自身所處的特定的內(nèi)外部環(huán)境，通過建立健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率。

（四）有利于提升企業(yè)核心競爭力。近年來，隨著信息技術的進步和經(jīng)濟全球化進程的發(fā)展，市場競爭日趨激烈、投資及經(jīng)營風險日益增大，企業(yè)的兼并、清算、終止等現(xiàn)象的出現(xiàn)更加頻繁，生態(tài)環(huán)境保護治理任務加大。在這種情況下，財務會計制度的改革能夠激發(fā)創(chuàng)新的活力，從而提高企業(yè)運行效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

四、財務會計在供給側(cè)管理中的實踐應用

財務會計應該圍繞去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板五大任務，加強會計制度設計，嚴格會計核算和監(jiān)督，加強資產(chǎn)管理，進行成本和效益分析，預測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)濟決策，控制經(jīng)濟過程，評價經(jīng)營業(yè)績，提高經(jīng)濟效益。

（一）設計科學的財務會計制度，對會計事務、會計處理程序和會計人員職責進行系統(tǒng)規(guī)劃。系統(tǒng)進行會計組織系統(tǒng)設計，根據(jù)會計工作需要，設置會計機構，確定核算形式，完善會計崗位責任制；進行會計信息系統(tǒng)設計，按照合法性、規(guī)范性、適應性的要求，設置會計憑證、會計賬簿和會計報表，以及會計處理程序。按照內(nèi)部牽制的原則進行會計控制系統(tǒng)設計，達到各部門（崗位）相互聯(lián)系、相互制約，共同完成經(jīng)濟活動。以會計準則為依據(jù)修訂單位財務會計制度、財務收支管理細則以及財務稽核制度等制度規(guī)范。

（二）加強內(nèi)部控制制度建設，提高風險監(jiān)測防控能力。按照內(nèi)部控制的構成要素，設計內(nèi)部會計控制系統(tǒng)和內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。設置內(nèi)部審計機構，進行控制測試，使重大錯報風險降至可接受的最低水平?？紤]內(nèi)部控制的固有局限性，審計機構必須對財務報表的重要賬戶或交易類別執(zhí)行最低限度的實質(zhì)性測試。同時，單位應當對內(nèi)部控制質(zhì)量進行持續(xù)的或定期的評價，如內(nèi)部審計人員的報告、顧客的意見反饋等，以確定各項制度是否按照意圖運行，是否針對情況變化進行修正，防范和化解財務風險。

（三）進行項目投資可行性評價與分析，科學確定投資決策方案。項目投資具有投資數(shù)額大、影響時間長、變現(xiàn)能力差和投資風險高的特點。為優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構，應加大新興產(chǎn)業(yè)投資，鼓勵企業(yè)加大技改投入、科研投入。財務管理人員應考慮需求因素、時間價值因素和成本因素后，在評價投資項目的環(huán)境、市場、技術和生產(chǎn)可行性的基礎上，對財務可行性做出總體評價。對可供選擇的多個投資方案進行比較和選擇，并在投資項目具體實施中，對投資方案進行再評價，以增強投資者經(jīng)濟實力，提高投資者創(chuàng)新能力，提升投資者市場競爭能力。

（四）加強成本核算與分析，降低成本費用。開展全員節(jié)能降耗行動，建立以現(xiàn)代成本管理為核心的成本管理體系。企業(yè)要做好產(chǎn)品各項消耗定額的制定和修訂工作，建立健全材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點制度，建立健全原始記錄工作；按照生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?。增強服務意識，降低質(zhì)量成本；設置環(huán)境成本控制網(wǎng)點，加強環(huán)境成本核算，提高生態(tài)效益和社會效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。物資采購部門要完善采購合同，貨比三家，降低采購成本。發(fā)揮PPP融資模式的優(yōu)點，降低融資成本，合理分擔風險，提高市場的運作效率；根據(jù)項目性質(zhì)，合理選用BOT、TOT和ABS等融資方式。落實營改增政策，通過合理選擇供應商、融資租賃等方式做好納稅籌劃，減輕納稅負擔。落實研發(fā)儀器設備加速折舊、研發(fā)費用加計扣除等稅收優(yōu)惠。財務部門定期進行成本效益分析，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部的實際情況，相互聯(lián)系地研究生產(chǎn)技術、生產(chǎn)組織和經(jīng)營管理等方面的情況，查明各種因素變動的原因，以便采取措施，挖掘降低產(chǎn)品成本和節(jié)約費用開支的潛力。

（五）盤活存量資產(chǎn)，提高資產(chǎn)利用效率。按照分類管理、提高效率、依法處置的原則，制定和完善資產(chǎn)管理辦法，建立完善固定資產(chǎn)的預算制度、信息報送和對賬制度，維修保養(yǎng)制度和報廢制度等制度體系。根據(jù)有關資產(chǎn)的特性，在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，按規(guī)定計提存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、壞賬準備等。對科研型企業(yè)、高新技術企業(yè)采用固定資產(chǎn)加速折舊政策，這不僅可以帶動企業(yè)更新技術設備，鼓勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，還將通過鼓勵固定資產(chǎn)投資起到穩(wěn)定經(jīng)濟增長的作用。將閑置廠房、倉庫等改造為雙創(chuàng)基地和眾創(chuàng)空間，把已有設施條件用好，最大限度地盤活利用現(xiàn)有資源；因地制宜、分類有序處置不良資產(chǎn)，提高有效資產(chǎn)利用率。依法實施破產(chǎn)程序，進行破產(chǎn)清算核算。發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，根據(jù)財稅政策進行企業(yè)兼并重組，通過兼并重組壓縮過剩產(chǎn)能、淘汰落后產(chǎn)能、促進轉(zhuǎn)型轉(zhuǎn)產(chǎn)，提高資產(chǎn)的利用效率，促進經(jīng)濟結(jié)構戰(zhàn)略性調(diào)整，從制度構建入手，為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)打通道路、減輕負擔，充分釋放活力和創(chuàng)造力。

（六）建立以質(zhì)量和效率為主的績效考核體系，客觀反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的財務狀況和經(jīng)營成果。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，發(fā)展方式從規(guī)模速度型轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型。企業(yè)綜合績效分析與評價，也應該以經(jīng)濟效益為中心，建立相應的分析評價指標體系，對照相應的評價標準，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務風險、經(jīng)營業(yè)績等方面進行綜合評價。逐步探索綠色會計核算制度，積極探索建立綠色審計制度，加強對生態(tài)環(huán)境信息的披露，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構升級。

（七）抓好財務會計人員的繼續(xù)教育和業(yè)務培訓，提高其政策水平和職業(yè)能力。在供給側(cè)結(jié)構性改革新形勢下，財務會計工作如何服務產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整，如何發(fā)揮人力、資本和制度的優(yōu)勢，如何通過產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓、債務重組、企業(yè)兼并等方式，盡快盤活企業(yè)資產(chǎn)，發(fā)揮經(jīng)濟效益等，是財務會計人員面臨的新任務。做好這些工作，財務會計人員就必須認真學習國家的宏觀經(jīng)濟政策和財經(jīng)政策，學習運用會計準則，科學設計并嚴格執(zhí)行單位的會計制度，提高政策理論水平和分析、解決實際問題的能力。