高職《內(nèi)部控制與制度設(shè)計(jì)》課程標(biāo)準(zhǔn)改革探析

解德道

（無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇無錫 214153）

1 《內(nèi)部控制》課程概述

《內(nèi)部控制》課程是會(huì)計(jì)專業(yè)的一門主修課程，通常在財(cái)經(jīng)商貿(mào)類專業(yè)開設(shè)，在會(huì)計(jì)專業(yè)和審計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置中居于重要地位。該課程主要通過講述內(nèi)部控制的相關(guān)指引文件和原則方法，引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合財(cái)會(huì)相關(guān)的知識(shí)，對(duì)公司管理內(nèi)部控制的方式方法進(jìn)行學(xué)習(xí)和訓(xùn)練。根據(jù)各個(gè)教學(xué)單位的側(cè)重點(diǎn)不同，該門課程會(huì)有《內(nèi)部控制與制度設(shè)計(jì)》、《內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理》、《企業(yè)內(nèi)部控制》、《中小企業(yè)內(nèi)部控制》等多種表述。其內(nèi)容涉及到會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的相關(guān)知識(shí)理論，作為相關(guān)專業(yè)的必修課、輔修課或者公選課存在。根據(jù)筆者不完全統(tǒng)計(jì)，該課程多開設(shè)在本科院校和財(cái)經(jīng)商貿(mào)類的高職院校。本論文主要探討高職院校的《內(nèi)部控制》課程，側(cè)重制度設(shè)計(jì)角度的課程標(biāo)準(zhǔn)問題。

2 《內(nèi)部控制》課程標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)階段需要進(jìn)行改革的原因

《內(nèi)部控制》課程在現(xiàn)階段需要進(jìn)行改革，主要基于以下原因：

首先，社會(huì)需求和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求《內(nèi)部控制》課程要更加彰顯其在經(jīng)濟(jì)管理，會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)應(yīng)用的作用。當(dāng)前中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展，各行各業(yè)都呈現(xiàn)出前所未有的張力，大中小企業(yè)如雨后春筍一般出現(xiàn)，大眾創(chuàng)業(yè)之風(fēng)盛行，在企業(yè)的經(jīng)營管理方面就尤其需要關(guān)注內(nèi)部控制，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展保駕護(hù)航，讓整體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展。因此，《內(nèi)部控制》課程在現(xiàn)階段要適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的人才需求進(jìn)行改革，使其內(nèi)容更具有實(shí)用性。

其次，時(shí)代的變化，信息化發(fā)發(fā)展要求《內(nèi)部控制》課程要與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)行內(nèi)容和形式上的改革。當(dāng)前中國“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)影響到各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域，企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容很多涉及到信息化安全問題的控制，會(huì)計(jì)信息化處理的問題，會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展也開始逐步往管理會(huì)計(jì)的方向發(fā)展，這些都要求我們?cè)趦?nèi)容上要與時(shí)俱進(jìn)，增加相關(guān)的教學(xué)內(nèi)容。同時(shí)信息化的發(fā)展使得我們的教學(xué)工具和教學(xué)手段也發(fā)生了天翻地覆的變化，當(dāng)今的教學(xué)已經(jīng)不再是“粉筆+課本+三尺講臺(tái)”，而是信息化的各種終端載體，線上線下的混合式的教學(xué)，課題的組織形式更加豐富多彩。因此《內(nèi)部控制》課程在當(dāng)今信息化大發(fā)展的潮流中，也要順應(yīng)潮流關(guān)注信息化相關(guān)問題的內(nèi)部控制問題，使用信息化提供的各種手段工具，在內(nèi)容和形式上進(jìn)行改造升級(jí)。

再次，國家對(duì)于職業(yè)技術(shù)教育的重視不斷加強(qiáng)，對(duì)于職業(yè)院校的人才培養(yǎng)不斷出臺(tái)指導(dǎo)性的文件，要求《內(nèi)部控制》課程也應(yīng)當(dāng)在國家宏觀政策指引之下進(jìn)行改革。2019年教育部下發(fā)了《關(guān)于職業(yè)院校專業(yè)人才培養(yǎng)方案制定與實(shí)施工作的指導(dǎo)意見》，從指導(dǎo)思想、主要內(nèi)容、制定程序、實(shí)施、監(jiān)督與指導(dǎo)等各個(gè)環(huán)節(jié)都做出了明確的規(guī)定?！秲?nèi)部控制》作為一門課程，應(yīng)當(dāng)參照該指導(dǎo)意見規(guī)范人才培養(yǎng)過程，落實(shí)立德樹人任務(wù)，強(qiáng)化職業(yè)技能訓(xùn)練，深化“三教”改革，發(fā)揮其在專業(yè)教學(xué)中應(yīng)有的作用。

最后，《內(nèi)部控制》課程本身在多年的教學(xué)實(shí)踐積累過程中需要不斷升級(jí)改造。《內(nèi)部控制》課程不管是在本科院校還是在高職院校，大都是從講授《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《COSO內(nèi)部控制框架》等指引性的文件開始，后來在教學(xué)內(nèi)容上不斷教材體系化，開始分門別類有針對(duì)性的進(jìn)行課程標(biāo)準(zhǔn)的制定，到目前為止形成了各個(gè)類型各種層次的課程教材，在后續(xù)的教學(xué)當(dāng)中，還應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行不斷改進(jìn)，以適應(yīng)各個(gè)單位的教學(xué)。

3 《內(nèi)部控制》課程標(biāo)準(zhǔn)改革的幾項(xiàng)原則

課程標(biāo)準(zhǔn)的制定與修訂都應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則，筆者認(rèn)為對(duì)《內(nèi)部控制》課程進(jìn)行修訂和改進(jìn)應(yīng)當(dāng)遵循如下原則：

3.1適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。社會(huì)需要什么樣的人才，我們?cè)谡n程設(shè)置和教學(xué)過程中就應(yīng)該相應(yīng)的去培養(yǎng)什么樣的人才。對(duì)學(xué)生知識(shí)的架構(gòu)設(shè)計(jì)，要通過課程的標(biāo)準(zhǔn)來統(tǒng)一體現(xiàn)?！秲?nèi)部控制》課程也是應(yīng)當(dāng)適應(yīng)當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)，在大眾創(chuàng)業(yè)、大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、小微企業(yè)發(fā)展方面重點(diǎn)進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容的調(diào)整，使課程更具有實(shí)用性。

3.2貫徹國家相關(guān)政策要求。《內(nèi)部控制》作為一門具體的課程，其課程標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)當(dāng)以《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)國家職業(yè)教育改革實(shí)施方案的通知》（國發(fā)〔2019〕4號(hào)）、《中國教育現(xiàn)代化2035》《加快推進(jìn)教育現(xiàn)代化實(shí)施方案（2018-2022年）》、《關(guān)于職業(yè)院校專業(yè)人才培養(yǎng)方案制定與實(shí)施工作的指導(dǎo)意見》等文件精神為指導(dǎo)，突出“課程思政”、突出學(xué)生勞動(dòng)素養(yǎng)的提升、突出學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)。

3.3適應(yīng)信息化時(shí)代要求。在內(nèi)容上進(jìn)行有關(guān)企業(yè)管理內(nèi)部控制的信息化相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)的補(bǔ)充，加入諸如“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制”等的章節(jié)；在課程建設(shè)上，依托“商院e學(xué)堂”“中國大學(xué)MOOC（愛課程）”等資源共享平臺(tái)，推進(jìn)精品課程資源、在線開放課程建設(shè)，打造“團(tuán)隊(duì)+教材+慕課”的共享課程，提升課程信息化建設(shè)水平。

3.4適應(yīng)新的學(xué)情，新的生源狀況。由于近幾年和未來幾年中國高職院校普遍面臨生源困難問題，生源的質(zhì)量跟原來有很大不同，學(xué)情與之前也有很大不同。因此，如果還是按照原來的內(nèi)容、原來的授課模式，會(huì)很難實(shí)現(xiàn)課程的教學(xué)目標(biāo)。因此《內(nèi)部控制》課程標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該依據(jù)變化的生源情況，進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)模式的改革。

3.5應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的理論支撐。課程標(biāo)準(zhǔn)的制定，應(yīng)當(dāng)依托一定的教育理論，在一定的理論支撐的基礎(chǔ)之上，課程標(biāo)準(zhǔn)的制定才能符合教育科學(xué)的規(guī)范。對(duì)于《內(nèi)部控制》課程標(biāo)準(zhǔn)的制定，筆者建議采用建構(gòu)主義的教育理論作為支撐，建構(gòu)主義的教育理論無論是在人才培養(yǎng)的專業(yè)設(shè)置方面，還是專業(yè)體系的設(shè)置方面，還是在課程體系的設(shè)置以及課程章節(jié)的教學(xué)方面都能夠發(fā)揮其科學(xué)高效的優(yōu)點(diǎn)，是一套符合人才成長規(guī)律和認(rèn)知規(guī)律的教育理論。

3.6應(yīng)當(dāng)一標(biāo)多用，兼顧特色。所謂的“一標(biāo)多用”指的是《內(nèi)部控制》課程標(biāo)準(zhǔn)的制定，可以適用于一個(gè)教學(xué)單位的相關(guān)的幾個(gè)專業(yè)，可以應(yīng)用于會(huì)計(jì)專業(yè)、審計(jì)專業(yè)的必修課程，可以作為其他貿(mào)經(jīng)專業(yè)的輔修課程或者其他管理專業(yè)的選修課程?！凹骖櫶厣敝傅氖牵秲?nèi)部控制》課程要體現(xiàn)高職特色，要體現(xiàn)某個(gè)教學(xué)單位的院校特色、專業(yè)特色。比如農(nóng)林相關(guān)的高職院校的《內(nèi)部控制》課程要有農(nóng)林相關(guān)的特色，醫(yī)藥相關(guān)的高職院校要有醫(yī)藥相關(guān)的特色，旅游相關(guān)的高職院校的《內(nèi)部控制》要體現(xiàn)旅游的特色。

3.7應(yīng)當(dāng)結(jié)合學(xué)生的就業(yè)創(chuàng)業(yè)。高職院校的重要任務(wù)之一就是指導(dǎo)學(xué)生就業(yè)和創(chuàng)業(yè)，而《內(nèi)部控制》課程本身就是關(guān)于企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)施內(nèi)部控制的一門學(xué)科。因此，該課程標(biāo)準(zhǔn)的制定，必然要結(jié)合學(xué)生的就業(yè)和創(chuàng)業(yè)展開。在教學(xué)案例的選取和討論上，可以直接拿大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的案例來進(jìn)行討論，在實(shí)踐任務(wù)的布置上，也可以分配給學(xué)生一些創(chuàng)業(yè)的項(xiàng)目來進(jìn)行內(nèi)部控制的訓(xùn)練。

4 《內(nèi)部控制》課程標(biāo)準(zhǔn)具體內(nèi)容的重新考量

4.1 對(duì)于課程性質(zhì)的合理定位

根據(jù)筆者對(duì)不同院校的《內(nèi)部控制》課程標(biāo)準(zhǔn)的參閱，基本上將該課程定位在會(huì)計(jì)專業(yè)或者經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)的中高級(jí)階段課程，專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)應(yīng)學(xué)生將來就業(yè)的中層管理崗位或者高級(jí)管理崗位。針對(duì)于這一定位，筆者認(rèn)為有不符合實(shí)際之處。首先，課程定位如果專業(yè)性較強(qiáng)或者專業(yè)內(nèi)容過于深化，不利于高職院校的學(xué)生接受和學(xué)習(xí)。其次，根據(jù)歷年畢業(yè)生就業(yè)情況反饋，學(xué)生不太可能在近期內(nèi)任職于一個(gè)企業(yè)的中層甚至高層崗位，而多數(shù)是基層員工崗位。因此，筆者建議在該門課程的性質(zhì)定位方面，應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)內(nèi)部控制基本理論、基本方法的教學(xué)，拓展通識(shí)性的內(nèi)容，從企業(yè)基礎(chǔ)崗位的角度來理解和應(yīng)用內(nèi)部控制的理論知識(shí)，并注重提升學(xué)生的實(shí)踐能力。

4.2 進(jìn)一步升級(jí)課程設(shè)計(jì)思路

多數(shù)《內(nèi)部控制》課程標(biāo)準(zhǔn)都強(qiáng)調(diào)了“理實(shí)一體化”“教學(xué)做相結(jié)合”“就業(yè)導(dǎo)向、能力本位”等內(nèi)容。筆者在編寫該課程標(biāo)準(zhǔn)是還加入了“緊密聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部控制與制度建設(shè)實(shí)際，結(jié)合高職會(huì)計(jì)專業(yè)對(duì)內(nèi)部控制與制度設(shè)計(jì)知識(shí)的要求進(jìn)行內(nèi)容安排，突出應(yīng)用知識(shí)的學(xué)習(xí)，注重學(xué)用結(jié)合，并讓學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中注意所學(xué)知識(shí)的遷移和融合，在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)注意對(duì)企業(yè)文化與精神的了解，培養(yǎng)學(xué)生終生學(xué)習(xí)的方法、崗位敬業(yè)的精神、團(tuán)隊(duì)合作的態(tài)度，樹立全局意識(shí)，激發(fā)自我發(fā)展的愿望。”等內(nèi)容。同時(shí)結(jié)合最新的國家關(guān)于高職人才培養(yǎng)和課程建設(shè)要求的相關(guān)文件內(nèi)容，筆者認(rèn)為還應(yīng)當(dāng)加入“課程思政”和“課程融通”的內(nèi)容。

4.3 對(duì)課程目標(biāo)的強(qiáng)調(diào)點(diǎn)

結(jié)合高職院校的學(xué)生特點(diǎn)和將來的就業(yè)，建議在課程目標(biāo)定位上更加符合學(xué)生的實(shí)際。在專業(yè)能力培養(yǎng)方面，應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)學(xué)生在“中小企業(yè)”“基層崗位”的內(nèi)部控制知識(shí)運(yùn)用的能力；在社會(huì)能力培養(yǎng)方面，應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)學(xué)生的“團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)”、“職業(yè)道德素養(yǎng)”和“思想政治意識(shí)”；在自我發(fā)展能力方面，應(yīng)當(dāng)注重學(xué)生知識(shí)遷移能力和終身學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)。

4.4 對(duì)于課程內(nèi)容的修訂

根據(jù)筆者調(diào)研，多數(shù)《內(nèi)部控制》的課程標(biāo)準(zhǔn)都基本涵蓋了“內(nèi)控制度設(shè)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)”“內(nèi)部控制方法和手段”、“內(nèi)部控制活動(dòng)”等內(nèi)容，有的以模塊展開教學(xué)，有的以任務(wù)展開教學(xué)。在此，筆者主要提出以下建議：1.建議將教學(xué)的內(nèi)容分為主修內(nèi)容和輔修選修內(nèi)容，以便于不同專業(yè)不同層次的教學(xué)；2.應(yīng)當(dāng)增加關(guān)于信息化背景下新的業(yè)務(wù)內(nèi)容的內(nèi)部控制問題，刪減已經(jīng)過時(shí)的淘汰的案例內(nèi)容，做到及時(shí)更新圍繞社會(huì)熱點(diǎn)；3.建議采用任務(wù)式教學(xué)模式，模擬企業(yè)仿真環(huán)境，按照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行教學(xué)；4.應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的基本格式，基本方法的知識(shí)點(diǎn)細(xì)化，并分散到各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行教學(xué)。比如“流程圖的設(shè)計(jì)”“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控方法”等可以放在業(yè)務(wù)流程教學(xué)的某個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練。

4.5 對(duì)于教學(xué)實(shí)施的建議

首先，在教材的選用方面。筆者重點(diǎn)考察了中國人民大學(xué)出版社出版的《企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)》、立信會(huì)計(jì)出版社出版的中小企業(yè)財(cái)稅實(shí)務(wù)操作指南叢書《內(nèi)部控制》、人民郵電出版社出版的《公司治理與內(nèi)部控制》和筆者教學(xué)正在使用的中國人民大學(xué)出版社出版的《企業(yè)內(nèi)部控制與制度設(shè)計(jì)》幾本教材。普遍存在的問題是，理論化相對(duì)于高職院校的教學(xué)過重，實(shí)踐環(huán)節(jié)過于高大上，知識(shí)點(diǎn)技能點(diǎn)不明晰，學(xué)生習(xí)題和訓(xùn)練任務(wù)的設(shè)置不合理。因此，筆者建議在教材的使用上應(yīng)當(dāng)多參考相關(guān)教材，進(jìn)行選取合適的教學(xué)內(nèi)容，依據(jù)教學(xué)任務(wù)課程標(biāo)準(zhǔn)組織教學(xué)，形成符合本單位教學(xué)的教材內(nèi)容。

其次，在教學(xué)建議方面。建議充分利用信息化教學(xué)資源和教學(xué)手段，采用翻轉(zhuǎn)課堂、線上線下的混合教學(xué)模式，注重內(nèi)控基本概念和制度設(shè)計(jì)方法的教學(xué)，增加實(shí)訓(xùn)教學(xué)中分析和提問的比例，應(yīng)注重職業(yè)情景的創(chuàng)設(shè)，教師自身也應(yīng)當(dāng)及時(shí)到企業(yè)一線學(xué)習(xí)鍛煉，可以有效的將教學(xué)內(nèi)容于實(shí)際工作結(jié)合起來，避免教學(xué)上的“紙上談兵”。

4.6 對(duì)于課程考核方式的改進(jìn)

建議考核方式采用過程式線上線下綜合考核的方式，過程式即指對(duì)學(xué)生每個(gè)訓(xùn)練環(huán)節(jié)給予記錄成績，各環(huán)節(jié)成績相加成為總成績的考核方式，使學(xué)生注重平時(shí)的學(xué)習(xí)和成績積累，以達(dá)到教學(xué)的目的。線上線下即指在線的考勤和在線課程內(nèi)容學(xué)習(xí)情況的考核和線下的課堂表現(xiàn)和課堂討論以及課后實(shí)訓(xùn)作業(yè)的完成的考核，充分利用信息化手段，使課堂課后融為一體，網(wǎng)絡(luò)課程和現(xiàn)場教學(xué)融為一體，使課程的教學(xué)效果盡可能的提升。

5 總結(jié)

綜上所述，課程標(biāo)準(zhǔn)是規(guī)定某一學(xué)科的課程性質(zhì)、課程目標(biāo)、內(nèi)容目標(biāo)、實(shí)施建議的教學(xué)指導(dǎo)性文件，課程教學(xué)實(shí)施的順暢與否，高效與否從根本上來講都要依托于課程標(biāo)準(zhǔn)的制定。本論文從《內(nèi)部控制》課程的簡介，該門課程的課程標(biāo)準(zhǔn)需要改革的原因，課標(biāo)改革需要堅(jiān)持的原則以及具體的課標(biāo)內(nèi)容改革建議等幾個(gè)角度出發(fā)，陳述了筆者在實(shí)際教學(xué)過程中的一些有關(guān)《內(nèi)部控制》課程的瑣碎觀點(diǎn)，希望對(duì)關(guān)注《內(nèi)部控制》課程教學(xué)和課程建設(shè)的同人有所參考。