制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

劉曉巖

摘 要 隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，對(duì)于生產(chǎn)流程相對(duì)復(fù)雜的制造企業(yè)來說，管理難度及管理壓力逐漸變大，因此有必要建立一套完善的企業(yè)管理機(jī)制，使企業(yè)健康高效運(yùn)行。預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要工具之一，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中發(fā)揮的作用日益顯著，預(yù)算管理工作對(duì)于企業(yè)的未來發(fā)展，企業(yè)的現(xiàn)代化制度建設(shè)都有重要意義。但制造企業(yè)預(yù)算實(shí)施并非一帆風(fēng)順，仍然存在著很多問題。文章分析制造企業(yè)預(yù)算管理中存在的主要問題，并針對(duì)這些問題提出相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞 制造業(yè)企業(yè) 預(yù)算管理 困境 對(duì)策

2018年年底召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出， 要推動(dòng)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展， 堅(jiān)定不移建設(shè)制造強(qiáng)國(guó)。制造業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)較大比重， 其發(fā)展?fàn)顩r決定了我國(guó)的綜合實(shí)力。預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化的管理手段，是企業(yè)管理的重要組成部分，它通過對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，在預(yù)測(cè)與決策基礎(chǔ)上，合理調(diào)配企業(yè)各類資源，對(duì)企業(yè)未來一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)工作做出一系列具體安排。企業(yè)預(yù)算管理主要包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。

一、制造業(yè)預(yù)算管理的重要性

（一）企業(yè)整體規(guī)劃的前提

由于制造業(yè)企業(yè)循環(huán)周期長(zhǎng)、協(xié)作部門多、資金流動(dòng)緩慢等特點(diǎn)，使得管理活動(dòng)十分困難。預(yù)算管理在企業(yè)管理中占據(jù)重要位置，事關(guān)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。高效的預(yù)算管理可以為企業(yè)提供一個(gè)有遠(yuǎn)大前景的發(fā)展計(jì)劃。預(yù)算管理是企業(yè)整體規(guī)劃的前提和保證。依據(jù)預(yù)算管理，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層可以制定短期目標(biāo)、長(zhǎng)期目標(biāo)，為企業(yè)的發(fā)展打下基礎(chǔ)。另外，預(yù)算管理使得企業(yè)的資金能在一個(gè)可控的范圍內(nèi)流動(dòng)，能在很大程度上確保資金鏈的安全;還能使得員工的基本權(quán)益得到保障，有助于將企業(yè)的員工凝聚在一起，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，是企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的根本保障。

（二）實(shí)施資源整合的重要環(huán)節(jié)

現(xiàn)在制造業(yè)的產(chǎn)品不像以往一樣單一，在同一時(shí)期生產(chǎn)多種產(chǎn)品已經(jīng)是一種很普遍的現(xiàn)象。由于每個(gè)產(chǎn)品的特點(diǎn)或者功能的不同，在開發(fā)過程中會(huì)有很大的差異。多個(gè)產(chǎn)品同時(shí)運(yùn)行是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)來說也是一個(gè)重大考驗(yàn)。預(yù)算管理的實(shí)施可以將企業(yè)資金管理合理化，有效避免各種財(cái)務(wù)危機(jī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。制造業(yè)實(shí)施預(yù)算管理能使人力、物力、財(cái)力等資源得到合理分配，在實(shí)際生產(chǎn)中降低產(chǎn)品面臨的生產(chǎn)、銷售等風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算管理是實(shí)施資源整合的重要環(huán)節(jié)，高效的資源整合是制造業(yè)循環(huán)發(fā)展的基礎(chǔ)。

（三）分解目標(biāo)激勵(lì)及約束員工的必要手段

預(yù)算管理機(jī)制使得制造業(yè)的發(fā)展目標(biāo)具體化、細(xì)致化，其實(shí)施對(duì)于明確部門的職責(zé)和利益具有重要作用。預(yù)算管理的實(shí)施可以提高企業(yè)的內(nèi)部控制能力，有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，實(shí)時(shí)掌控制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。預(yù)算管理幫助企業(yè)分解目標(biāo)，在績(jī)效管理方面給予員工更多激勵(lì)的同時(shí)能更有效地約束員工的行為。預(yù)算管理能將可能的資金流向與來源更清晰地呈現(xiàn)在員工面前，激發(fā)員工的工作熱情，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理面臨的困境及成因

目前，許多制造業(yè)實(shí)行了預(yù)算管理制度，具有健全的預(yù)算組織結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略相關(guān)預(yù)算目標(biāo)，建立了預(yù)算評(píng)估和激勵(lì)機(jī)制，但在具體實(shí)施中還存在一些困難。

（一）編制環(huán)節(jié)規(guī)范性差

1.各預(yù)算單位缺乏協(xié)同性。目前，許多企業(yè)都把預(yù)算管理定義為財(cái)務(wù)部門的工作。在實(shí)施預(yù)算管理的過程中，財(cái)務(wù)部獨(dú)立于各預(yù)算單位，協(xié)同性較差。財(cái)務(wù)部門難以得到其他部門的充分有效合作，對(duì)土地實(shí)施預(yù)算管理造成障礙。

2.重利潤(rùn)輕資金流。目前，許多制造業(yè)的部門，在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)仍然按照傳統(tǒng)的模式。傳統(tǒng)預(yù)算關(guān)注的重點(diǎn)是如何降低成本，以利益為中心。這種傳統(tǒng)模式并不能反映企業(yè)的資金流動(dòng)的具體情況，資金流動(dòng)不明晰。運(yùn)營(yíng)過程不透明，導(dǎo)致一些未預(yù)料到的情況，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂。資金鏈的斷裂會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，“重利潤(rùn)輕資金流”現(xiàn)象不利于制造業(yè)獲取持久的利潤(rùn)。

3.預(yù)算周期覆蓋面不全。制造業(yè)企業(yè)具有知識(shí)密集、技術(shù)密集的特點(diǎn)。而在目前看來，制造業(yè)在預(yù)算管理方面存在預(yù)算周期覆蓋不全的問題，導(dǎo)致制造業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中由于時(shí)間因素，出現(xiàn)一系列問題。因此，在制造業(yè)在制定預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)注意做好長(zhǎng)久的規(guī)劃，注意協(xié)調(diào)好各個(gè)部門的工作。在具體實(shí)施時(shí)，還需根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

4.一級(jí)科目的預(yù)算分解不準(zhǔn)確。目前，當(dāng)許多制造公司分解了項(xiàng)目的目標(biāo)成本和各種費(fèi)用時(shí)，存在以下兩個(gè)缺陷：一是預(yù)算細(xì)目在金額方面不準(zhǔn)確。二是對(duì)于整個(gè)過程沒有標(biāo)準(zhǔn)化的手冊(cè)，沒有確定每個(gè)業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間限制。這樣，一方面對(duì)項(xiàng)目期限的評(píng)估沒有依據(jù);另一方面，每一個(gè)業(yè)務(wù)流程持續(xù)多久，如何根據(jù)時(shí)間分配相應(yīng)的目標(biāo)成本是很難確定的，導(dǎo)致項(xiàng)目目標(biāo)成本的不準(zhǔn)確細(xì)分和各種費(fèi)用的細(xì)節(jié)。

（二）執(zhí)行環(huán)節(jié)不嚴(yán)謹(jǐn)

有些制造業(yè)的預(yù)算管理的執(zhí)行環(huán)節(jié)不嚴(yán)謹(jǐn)，一般都是通過匯報(bào)數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)分析的過程中，管理層難以實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，問題意識(shí)不強(qiáng)。對(duì)于傳統(tǒng)制造業(yè)來說，一個(gè)生產(chǎn)周期從采購原材料，生產(chǎn)和加工到銷售，資本從資產(chǎn)形式到貨幣形式，每個(gè)周期只需要很短的時(shí)間。對(duì)于一個(gè)周期，它的可控性通常很強(qiáng)。因此，在傳統(tǒng)制造業(yè)中，各預(yù)算單位往往很少調(diào)整預(yù)算方案。由于現(xiàn)代制造行業(yè)特有的商業(yè)屬性和產(chǎn)業(yè)特征，傳統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行方法往往難以有效地與制造業(yè)相結(jié)合，無法達(dá)到滿足制造業(yè)對(duì)銷售、項(xiàng)目目標(biāo)成本和各種費(fèi)用的控制目的。對(duì)于制造業(yè)行業(yè)來說，一個(gè)產(chǎn)品從設(shè)計(jì)開發(fā)到銷售回本，資金從資產(chǎn)的形式完全轉(zhuǎn)化為貨幣的形式，這個(gè)周期通常需要幾年的時(shí)間。時(shí)間越長(zhǎng)，期間出現(xiàn)意外的可能性會(huì)變大，次數(shù)也會(huì)變多，原定的預(yù)算執(zhí)行起來也會(huì)更困難。

（三）控制環(huán)節(jié)差強(qiáng)人意

1.預(yù)算控制乏力。有些制造業(yè)的管理層在預(yù)算管理方面缺乏控制力，沒能將預(yù)算管理落到實(shí)處。預(yù)算實(shí)施過程中，必須注意定期核查，了解預(yù)算的實(shí)時(shí)情況，針對(duì)一些變故及時(shí)做出處理。制造業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)管理層的管理和培訓(xùn)，促進(jìn)管理層實(shí)施預(yù)算管理，并確保預(yù)算管理的有效性。

2.預(yù)算考核流于形式?，F(xiàn)在有些制造業(yè)雖然制定了考核制度，但是在計(jì)算員工績(jī)效時(shí)并沒有根據(jù)考核制度。考核制度在企業(yè)中并沒有發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。具體表現(xiàn)是，審查部門的職責(zé)還不清楚或沒有審查部門，不明確具體的考試內(nèi)容，考核工作制度化，評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)缺乏標(biāo)準(zhǔn)化，導(dǎo)致預(yù)算評(píng)估不能保證企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)的整體實(shí)現(xiàn)，預(yù)算管理是純粹的形式。

3.激勵(lì)機(jī)制不足。所謂“萬事俱備，只欠東風(fēng)”，績(jī)效考核往往是成功實(shí)施預(yù)算管理的制造業(yè)東風(fēng)，許多制造業(yè)績(jī)效考核模式不恰當(dāng)，激勵(lì)機(jī)制不合理，導(dǎo)致實(shí)施預(yù)算管理效果不好。如果績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)不是由足夠的利益驅(qū)動(dòng)的，那么在真正實(shí)施的時(shí)候就很難有效地實(shí)施這個(gè)系統(tǒng)項(xiàng)目。

三、制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)采取的對(duì)策

（一）完善預(yù)算的編制

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門相結(jié)合。預(yù)算管理必須是一個(gè)多部門協(xié)同并進(jìn)才能完成的任務(wù)，部門與部門之間必須緊密聯(lián)系，相互幫助。各級(jí)部門的負(fù)責(zé)人要注意統(tǒng)籌全局，分工協(xié)作。在制定預(yù)算制度時(shí)，盡量讓每個(gè)部門都有員工參與，做到兼顧每個(gè)部門的利益。

2.注重項(xiàng)目預(yù)算編制周期。制造業(yè)的項(xiàng)目開發(fā)周期往往長(zhǎng)短不一，在預(yù)算時(shí)要注意結(jié)合實(shí)際，正確估計(jì)開發(fā)周期。在產(chǎn)品開發(fā)過程中存在很多不確定性因素，當(dāng)問題真正出現(xiàn)時(shí)，往往沒有那么多時(shí)間去尋求解決策略。因此，在編制預(yù)算時(shí)一定要思考全面，多方面的搜集相關(guān)資料，將所有可能的原因都考慮進(jìn)去，并且要針對(duì)可能出現(xiàn)的問題，預(yù)設(shè)可能的解決方案。

3.加強(qiáng)資金流的預(yù)算管理。資金流是企業(yè)的生命鏈，是企業(yè)生存的根本保證，與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。在制造業(yè)中資金流同樣十分重要，所以，制造業(yè)在做預(yù)算管理時(shí)要注意加強(qiáng)對(duì)資金流的管理。高效、可持續(xù)的資金流管理模式是企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的基本保證。

（二）創(chuàng)新與改善預(yù)算實(shí)施策略

預(yù)算編制好之后，需要進(jìn)行一段時(shí)間的試用，在試用的過程中不斷創(chuàng)新和改進(jìn)預(yù)算管理?xiàng)l例及預(yù)算管理實(shí)施策略。預(yù)算管理的實(shí)施成效與實(shí)施策略成正相關(guān)，要想預(yù)算管理取得良好的成效，必須在預(yù)算的實(shí)施過程中掌握關(guān)鍵，有的放矢。

1.設(shè)置關(guān)鍵指標(biāo)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。制造業(yè)需要根據(jù)其企業(yè)自身的特點(diǎn)制定相關(guān)指標(biāo)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，并設(shè)置關(guān)鍵指標(biāo)。制定這些指標(biāo)之前，需要了解制造業(yè)自身已經(jīng)其他相關(guān)行業(yè)的前期經(jīng)營(yíng)情況。在實(shí)施預(yù)算管理的過程中，要進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。

2.建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制，優(yōu)選處理方案。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，不可避免地會(huì)出現(xiàn)預(yù)算外支出和超預(yù)算支出等情況。因此，在預(yù)算管理時(shí)建立一個(gè)預(yù)警機(jī)制對(duì)于預(yù)算執(zhí)行而言是十分重要的。預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制能幫助企業(yè)在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，能及時(shí)分析原因，根據(jù)預(yù)警機(jī)制執(zhí)行解決策略。

3.適時(shí)調(diào)整預(yù)算，保障目標(biāo)達(dá)成。制造業(yè)項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)的周期長(zhǎng)短不一，決定了預(yù)算的調(diào)整是隨著時(shí)間和客觀環(huán)境的變化而必然發(fā)生的。為了加強(qiáng)對(duì)成本預(yù)算的控制，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)劃，這些重要和異常因素造成的差異將嚴(yán)重影響預(yù)算的執(zhí)行。在預(yù)算調(diào)整中應(yīng)把握實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，實(shí)施調(diào)整預(yù)算計(jì)劃。

4.建立對(duì)接機(jī)制。要充分發(fā)揮預(yù)算管理的價(jià)值，充分參與是十分重要的，房屋企業(yè)應(yīng)在制度設(shè)計(jì)上高度體現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的配合，考慮成立專項(xiàng)預(yù)算對(duì)接小組，小組成員由業(yè)務(wù)單位的關(guān)鍵人員組成，負(fù)責(zé)對(duì)接公司年度預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整和全過程分析。

（三）加強(qiáng)預(yù)算的考核

1.強(qiáng)化企業(yè)考核制度。預(yù)算管理考核首先需要建立考核指標(biāo)，明確考核部門的分工。管理層往往在意的是關(guān)鍵費(fèi)用、費(fèi)用指標(biāo)和預(yù)算外開支等，很少注意財(cái)務(wù)報(bào)表，這是不足夠的。管理層必須要做到真正從思想上支持預(yù)算執(zhí)行的日常監(jiān)督和評(píng)估，重視和提高預(yù)算的約束力，在預(yù)算管理過程中確立預(yù)算的權(quán)威，強(qiáng)化全體員工的參與觀念。

2.推行員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)制度。在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，可以適當(dāng)?shù)赜梦镔|(zhì)或者金錢來獎(jiǎng)勵(lì)在預(yù)算管理中表現(xiàn)優(yōu)秀的單位和個(gè)人，從而增強(qiáng)員工的工作熱情。另外，企業(yè)可以據(jù)此實(shí)行一個(gè)長(zhǎng)期獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，在各個(gè)部門內(nèi)進(jìn)行評(píng)比，調(diào)動(dòng)整個(gè)企業(yè)的積極性。

四、結(jié)語

本文從制造業(yè)預(yù)算管理的重要性出發(fā)，結(jié)合當(dāng)前制造業(yè)的預(yù)算管理現(xiàn)狀，分別指出了制造業(yè)在編制環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)、控制環(huán)節(jié)存在的主要問題。針對(duì)這些問題，筆者從三個(gè)方面：預(yù)算編制制度的完善、預(yù)算實(shí)施策略的創(chuàng)新與改善、預(yù)算考核的強(qiáng)化提出了對(duì)策。但是，這些策略的實(shí)際應(yīng)用效果如何，還有待考證，筆者希望這些對(duì)策能幫助制造業(yè)更好的實(shí)行預(yù)算管理制度，能由此促進(jìn)制造業(yè)的發(fā)展。

（作者單位為杭州培慕科技有限公司）

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