國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問題及對(duì)策

摘 要 面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)有企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，才能為國(guó)企穩(wěn)健發(fā)展提高保障。然而，一部分國(guó)企對(duì)于內(nèi)部控制問題認(rèn)識(shí)模糊，內(nèi)控管理較為薄弱，給國(guó)企發(fā)展帶來(lái)重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，本文對(duì)國(guó)企內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出了改進(jìn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞 國(guó)企 內(nèi)部控制

對(duì)策

在國(guó)企業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)張的情況下，為了保證業(yè)務(wù)健康有序進(jìn)行，必須對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)一步規(guī)范，加強(qiáng)內(nèi)部控制，推進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。為此，就需要對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)分析制定科學(xué)的內(nèi)控制度，建立有序的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行科學(xué)制約，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，從而堵塞管理漏洞，強(qiáng)化內(nèi)部管理，為國(guó)企發(fā)展提供制度保證。

一、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

如今，國(guó)企所處的市場(chǎng)形勢(shì)極其復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，對(duì)國(guó)企發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重挑戰(zhàn)。同時(shí)，由于國(guó)企改革不斷深入，內(nèi)部問題突出，部分國(guó)企內(nèi)部控制弱化，出現(xiàn)了發(fā)展危機(jī)。因而，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過(guò)規(guī)范管理，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面與企業(yè)保持一個(gè)統(tǒng)一整體，從而推動(dòng)企業(yè)和諧發(fā)展。

首先，加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于保持國(guó)企發(fā)展的協(xié)調(diào)性。隨著國(guó)企業(yè)務(wù)拓展，業(yè)務(wù)間進(jìn)展出現(xiàn)了不平衡，這對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)行帶來(lái)一定影響，因此，必須根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際，制定科學(xué)的內(nèi)部控制規(guī)劃與管理制度，保證企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的發(fā)展保持協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展。

其次，加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于國(guó)企管理更加規(guī)范性?？茖W(xué)的內(nèi)控制度能夠幫助國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，促進(jìn)企業(yè)管理進(jìn)一步規(guī)范化，從而有利于向現(xiàn)代企業(yè)制度以展。在傳統(tǒng)的管理模式下，國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)不很重視，經(jīng)營(yíng)管理中漏洞較多，部分國(guó)企內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制失靈，違法違規(guī)問題頻現(xiàn)，大案窩案時(shí)有發(fā)生，給國(guó)企帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失，社會(huì)影響極壞。因此，加強(qiáng)內(nèi)控管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，是現(xiàn)階段國(guó)企管理的重點(diǎn)目標(biāo)。

最后，加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于增強(qiáng)國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)防范能力。隨著改革開放的擴(kuò)大，國(guó)企發(fā)展面臨的風(fēng)險(xiǎn)大增，外部風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響極大，為此，需要國(guó)企加強(qiáng)內(nèi)控控制，采取系列風(fēng)險(xiǎn)防控措施，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

二、國(guó)企內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制體系不匹配

內(nèi)控制度建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要發(fā)揮其作用，必須攀登科學(xué)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，才能保證內(nèi)部控制全面實(shí)施。然而，現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，公司內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行缺乏有效約束，國(guó)企董事會(huì)、總經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)之間職責(zé)模糊，內(nèi)部部門之間職責(zé)不清，權(quán)責(zé)不明，有的企業(yè)制定了內(nèi)部控制制度，但是難以推進(jìn)，制度僅是用來(lái)應(yīng)對(duì)上級(jí)單位檢查的，達(dá)不到內(nèi)控目標(biāo)。同時(shí)，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)層主要重視經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)內(nèi)部治理體系的建設(shè)不重視，導(dǎo)致內(nèi)控體系定位不準(zhǔn)，沒有將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理放在突出位置，企業(yè)內(nèi)部難以達(dá)成共識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系與治理體系不匹配，內(nèi)控管理難執(zhí)行，不能發(fā)揮其作用。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)與業(yè)務(wù)流程沒有對(duì)接

有的國(guó)有企內(nèi)部控制體系看似較為健全，各個(gè)方面的制度都比較規(guī)范，也形成了書面性的管理制度。然而，許多國(guó)有企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)，沒有對(duì)企業(yè)架構(gòu)進(jìn)行分析，沒有對(duì)部門職能崗位進(jìn)行優(yōu)化，也沒有對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面梳理，對(duì)流程做好優(yōu)化設(shè)計(jì)，從而導(dǎo)致制定的內(nèi)控制度與實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)行情況不相符，具體內(nèi)容不健全，操作性差、執(zhí)行難度大。而且，隨著業(yè)務(wù)擴(kuò)張與發(fā)展，沒有進(jìn)行制度更新，難以對(duì)業(yè)務(wù)有效地監(jiān)管，業(yè)務(wù)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)極大，很難保證業(yè)務(wù)安全運(yùn)行。同時(shí)，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中管理方法簡(jiǎn)單，管理手段落后，在內(nèi)部控制體系中沒有將各部門各業(yè)務(wù)流程及管理環(huán)節(jié)全面納入其中，導(dǎo)致內(nèi)控體系設(shè)計(jì)漏洞很大。在具體的崗位職務(wù)及人員配置上，沒有按照相互牽制、職能分離的原則進(jìn)行內(nèi)控監(jiān)督，業(yè)務(wù)操作中違規(guī)行為時(shí)有發(fā)生，業(yè)務(wù)審批手續(xù)不全等，沒有嚴(yán)格按照制度進(jìn)行操作，執(zhí)行不力導(dǎo)致產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性大增，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)極大危害。

（三）缺乏對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效監(jiān)管

要保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行，必須完善監(jiān)督體系，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)督，督促內(nèi)部控制具體實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。然而，許多國(guó)有企業(yè)內(nèi)控意識(shí)較弱，認(rèn)為內(nèi)部運(yùn)營(yíng)體系十分完備，再提內(nèi)控建設(shè)多此一舉，因而沒有對(duì)內(nèi)控執(zhí)行引起重視，更不說(shuō)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)督。同時(shí)，由于國(guó)企改革的深入，一部分國(guó)有企業(yè)出于降低管理成本的需要，將一部分內(nèi)審職能削弱，有的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與內(nèi)審人員配備不足，審計(jì)獨(dú)立性差，無(wú)法有效開展內(nèi)部審計(jì)，沒有加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控問題的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問題時(shí)也沒有要求相關(guān)部門組織整改，進(jìn)行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，導(dǎo)致內(nèi)審職能名存實(shí)亡。由于內(nèi)控監(jiān)管缺失，內(nèi)審流于形式，導(dǎo)致一部分國(guó)企內(nèi)控管理形同虛設(shè)，違規(guī)違法問題不斷，最后因內(nèi)控失控給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法挽回的損失。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的具體對(duì)策

（一）完善國(guó)有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控體系

要確保內(nèi)部控制得以實(shí)施，關(guān)鍵是要對(duì)國(guó)企現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建國(guó)企管理框架，對(duì)董事會(huì)、總經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)之間的職責(zé)統(tǒng)一定位、實(shí)行相互牽制，做好分工協(xié)作，要明確董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制管理的責(zé)任。構(gòu)建與企業(yè)管理體制相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)控得以執(zhí)行。同時(shí)，要進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)企內(nèi)部崗位職責(zé)，構(gòu)建清晰的工作流程，促進(jìn)部門、崗位、各工作環(huán)節(jié)進(jìn)行相互制衡，上下層級(jí)間相互監(jiān)督，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。要按照牽制原則，進(jìn)行人員配置，防止人員崗位風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。要以內(nèi)控制度加強(qiáng)對(duì)全體員工監(jiān)管，減少“人治”對(duì)內(nèi)控的干預(yù)，讓內(nèi)控充分發(fā)揮作用。

（二）根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)行情況做好內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與完善

內(nèi)部控制要與業(yè)務(wù)對(duì)接，圍繞業(yè)務(wù)運(yùn)行發(fā)揮作用。為此，要充分分析企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行情況，根據(jù)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀制定科學(xué)的內(nèi)部控制制度。在企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行中，與業(yè)務(wù)運(yùn)行最為活躍的是資金活動(dòng)，它是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要保證，而資產(chǎn)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的最為重要的載體，其運(yùn)行活動(dòng)影響著資金的增減變化，二者在企業(yè)活動(dòng)中的變動(dòng)性強(qiáng)，因而，在內(nèi)控中，要以資金、資產(chǎn)管理為重點(diǎn)，尤其是投資活動(dòng)多投資額大的企業(yè)，更要緊緊圍繞資金活動(dòng)和投資活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)控制度設(shè)計(jì)，加強(qiáng)對(duì)資金活動(dòng)的監(jiān)管，加大對(duì)投資活動(dòng)的監(jiān)控。為此，要制定完善的資金管理和投資、招投標(biāo)等內(nèi)控制度，使之與業(yè)務(wù)發(fā)生情況有效對(duì)接，從而區(qū)別管理責(zé)任，規(guī)范操作程序，使內(nèi)控目標(biāo)簡(jiǎn)單、具體、操作性強(qiáng)，有利于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)行中資金、投資、找投保等活動(dòng)的監(jiān)督，可以將內(nèi)部控制深入到企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，保證國(guó)企經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，不斷更新內(nèi)控管理，完善內(nèi)部控制制度，有效防范業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（三）健全內(nèi)控監(jiān)管體系，加大對(duì)內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)督

如何保證內(nèi)部控制有效益實(shí)施？除了按照各自分工落實(shí)各自職責(zé)外，還需要運(yùn)用有效的監(jiān)督體系加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況的檢查，檢驗(yàn)內(nèi)控制度是否得到執(zhí)行，執(zhí)行情況是否規(guī)范，從而做好內(nèi)控落實(shí)情況評(píng)價(jià)。為此，這就需要發(fā)揮內(nèi)審部門的作用，運(yùn)用內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，從而保證內(nèi)控執(zhí)行落地。要明確內(nèi)審部的監(jiān)管之責(zé)，履行獨(dú)立審計(jì)職能，擴(kuò)大內(nèi)審范圍，內(nèi)審工作不僅限于財(cái)務(wù)審計(jì)，還將觸及業(yè)務(wù)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)要將內(nèi)控審計(jì)作為審計(jì)重點(diǎn)，做好內(nèi)控檢查與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，為內(nèi)部控制有效益執(zhí)行提供保障。同時(shí)，要賦予內(nèi)審權(quán)威，對(duì)內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題，各責(zé)任單位必須嚴(yán)格整改，保證內(nèi)審取得實(shí)效，從而有利于內(nèi)部控制制度的優(yōu)化，提升企業(yè)的管理水平。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)。要按照現(xiàn)代企業(yè)制度優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，制定科學(xué)的內(nèi)控體系，使之與企業(yè)管理、業(yè)務(wù)運(yùn)行保持銜接，并在發(fā)展中不斷制完善。為此，國(guó)有企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)審職能，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行活動(dòng)的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)自上而下與部門橫向間的牽制體系的形成，保證內(nèi)部控制執(zhí)行到位，從而在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。

（作者單位為欽州市濱海新城投資集團(tuán)有限公司）

[作者簡(jiǎn)介：常紅云（1984—），女，廣西興安人，本科，會(huì)計(jì)師，主要研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理，內(nèi)部控制及稅務(wù)籌劃。]

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