內(nèi)部審計(jì)溝通的障礙及對(duì)策

朱雨晴

摘要：內(nèi)部審計(jì)溝通，貫穿于審計(jì)全過(guò)程，可以直接影響審計(jì)的效率與效果，是審計(jì)人員必備的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但在實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)溝通的效果往往不盡如人意，一定程度上增加了審計(jì)難度。本文分析了審計(jì)溝通低效的主要原因，并針對(duì)此提出了應(yīng)對(duì)審計(jì)溝通低效的建議，以提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);審計(jì)溝通;溝通障礙;溝通對(duì)策

引言

近年來(lái)，隨著企業(yè)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，作為風(fēng)險(xiǎn)管理“三道防線”的最后一道防線，內(nèi)部審計(jì)的地位得到大幅度的提升，進(jìn)而帶來(lái)的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及人員地位的改善與提高。而溝通作為貫穿審計(jì)始末的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響卻是巨大的。雖是基礎(chǔ)性工作，但對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，審計(jì)溝通也許是最困難的事項(xiàng)之一。審計(jì)溝通面對(duì)的不是數(shù)字而是形形色色的人，如果是數(shù)字，可以用固有的分析方法去分析，但如果是人，不確定因素便會(huì)大大增加。在眾多內(nèi)部審計(jì)案例中，因?yàn)闇贤ú粫扯鴮?dǎo)致的審計(jì)失敗的案例屢見不鮮。普華永道在2011年進(jìn)行的一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀調(diào)查顯示，約60%的被調(diào)查者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)提高溝通能力和人際交往能力以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)新的發(fā)展要求;2012的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)部審計(jì)中口頭和書面溝通所占比例高達(dá)82%，可見內(nèi)部審計(jì)溝通的運(yùn)用廣泛及其重要性。雖然通過(guò)溝通我們無(wú)法獲取直接的審計(jì)證據(jù)，但可以對(duì)一些猜想或者預(yù)估數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，也可以得到一些或許非常重要的審計(jì)線索，給予審計(jì)人員新的思路與方向。本文將通過(guò)文獻(xiàn)回顧、分析內(nèi)部審計(jì)溝通低效的原因以及提出一些具有針對(duì)性的建議，旨在提高內(nèi)部審計(jì)溝通的效率與效果，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

一、文獻(xiàn)綜述

通過(guò)查閱相關(guān)文獻(xiàn)，筆者發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)溝通的研究成果較少，主要在以下幾個(gè)方面取得了一些成績(jī)。

首先，專家學(xué)者的研究較多的集中于內(nèi)部審計(jì)溝通的技巧。王海兵（2015）構(gòu)建了一個(gè)內(nèi)部審計(jì)溝通度模型，從時(shí)間、空間、人際、綜合四個(gè)層面出發(fā)，涵蓋了13個(gè)具體維度[1]。胡宇（2014）提出內(nèi)部審計(jì)是一門溝通的藝術(shù)，并分析了如何讓這門藝術(shù)更容易被接受[2]。

其次，內(nèi)部審計(jì)溝通低效的原因與對(duì)策也是內(nèi)部審計(jì)溝通方面的研究熱點(diǎn)。李寧（2015）從內(nèi)部審計(jì)部門自身以及被審計(jì)單位兩個(gè)角度出發(fā)分析了內(nèi)審溝通中存在問(wèn)題的原因[3]。廖立群（2012）指出審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的級(jí)別不對(duì)等是內(nèi)審溝通低效的主要原因[4]。

專家學(xué)者們和審計(jì)人員都認(rèn)為審計(jì)溝通中的效率效果與審計(jì)質(zhì)量有著直接的關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)溝通的研究。目前來(lái)看，大部分學(xué)者都致力于探究組織內(nèi)部導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)溝通低效的原因，或者審計(jì)溝通技巧的研究，而對(duì)于審計(jì)溝通的實(shí)操層面，可供研究的文獻(xiàn)還較少。

二、內(nèi)部審計(jì)溝通內(nèi)容

（一）審前準(zhǔn)備階段

該階段的主要任務(wù)是對(duì)被審計(jì)單位建立初步印象，了解其基本業(yè)務(wù)情況。在審計(jì)組進(jìn)場(chǎng)之前，通常會(huì)有審計(jì)進(jìn)點(diǎn)座談會(huì)，審計(jì)人員可針對(duì)審前調(diào)查獲取的基本背景資料與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，如有問(wèn)題可在此時(shí)直接提出，一方面能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位有更多的了解，另一方面雙方確定責(zé)任，為之后的審計(jì)實(shí)施階段建立基礎(chǔ)。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段主要的溝通環(huán)節(jié)是審計(jì)訪談，即審計(jì)人員與被審計(jì)單位相關(guān)人員就具體的事項(xiàng)進(jìn)行正式或非正式的溝通。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員可通過(guò)有效的溝通與被審計(jì)單位人員建立良好的人際關(guān)系，雖說(shuō)過(guò)于親密的關(guān)系可能影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但互相敵視更加不可能獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。隨著內(nèi)部審計(jì)不斷的發(fā)展以及地位的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)工作的開展也更加常態(tài)化，各單位各部門的違規(guī)違紀(jì)手段也更加的隱蔽，僅僅通過(guò)查賬已然無(wú)法獲得審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù)。此時(shí)，溝通作為一種更具靈活性的審計(jì)方法，便成為審計(jì)人員可利用的一種有力手段。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，及時(shí)編制審計(jì)報(bào)告，并征求被審計(jì)對(duì)象的意見。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位存在的問(wèn)題與被審計(jì)單位相關(guān)人員及其管理層進(jìn)行溝通，解釋自己形成審計(jì)意見的原因，努力征得被審計(jì)單位的理解。如若被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果持有異議，內(nèi)部審計(jì)人員一定不能一意孤行，強(qiáng)行出具雙方未達(dá)成一致意見的審計(jì)報(bào)告，勢(shì)必會(huì)造成敵對(duì)的審計(jì)局面。

（四）后續(xù)審計(jì)階段

后續(xù)審計(jì)是指在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后相隔一定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行的后續(xù)跟蹤審計(jì)，主要是為了充分發(fā)揮審計(jì)智能、促進(jìn)管理者的工作、積累審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。除了檢查一些客觀的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員還需要就審計(jì)整改情況與被審計(jì)單位人員與管理層進(jìn)行溝通。

三、內(nèi)部審計(jì)溝通低效的原因分析

（一）組織內(nèi)部審計(jì)地位較低

近年來(lái)，雖然政府及各個(gè)企業(yè)都在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，但截至目前，仍有部分人對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在一定的誤解，譬如認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)總是“揚(yáng)善公庭，規(guī)過(guò)私室”，或者內(nèi)審人員總是在“管閑事”、“查賬、找錯(cuò)、搞人”，究其原因還是內(nèi)部審計(jì)自我營(yíng)銷不足。再加上除了大型企業(yè)以外的中小企業(yè)大多對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致組織內(nèi)部的審計(jì)權(quán)威性不足，進(jìn)而使得大家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的溝通存在不配合的情況，甚至出現(xiàn)抵觸情緒，增加審計(jì)難度。

（二）審計(jì)人員能力不到位

審計(jì)人員的能力在此處有兩個(gè)方面，一是指業(yè)務(wù)能力，二是指溝通技巧。目前除了一些大型企業(yè)或外企，我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)無(wú)論是在機(jī)構(gòu)設(shè)置還是人員結(jié)構(gòu)方面都是未成體系的，普遍存在內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)源于會(huì)計(jì)崗位的情況，雖熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)，但缺乏一定的審計(jì)思維和企業(yè)營(yíng)銷管理的知識(shí)。另外是審計(jì)人員缺乏相應(yīng)的溝通技巧。目前的情況是內(nèi)審人員通常不會(huì)對(duì)溝通的一些因素進(jìn)行計(jì)劃，而是較為隨意，這也是導(dǎo)致溝通低效率的重要原因之一。

（三）內(nèi)部審計(jì)部門與高管之間存在隔閡

無(wú)論是國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，還是國(guó)內(nèi)的各項(xiàng)政策，都使得現(xiàn)代企業(yè)面臨著巨大的壓力，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，增加了內(nèi)部審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)和精神負(fù)擔(dān)。但企業(yè)的決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度大多沒(méi)有跟上企業(yè)的發(fā)展速度，這就嚴(yán)重制約了內(nèi)部人員工作的開展，久而久之內(nèi)部審計(jì)人員主觀上便會(huì)對(duì)決策層產(chǎn)生一些偏見，進(jìn)而導(dǎo)致雙方存在矛盾，很大程度上限制了審計(jì)的時(shí)效性。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)溝通的對(duì)策分析

（一）內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷

企業(yè)中無(wú)論是普通員工還是高管層，都沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)之于組織的重要性，甚至是存在誤解。而內(nèi)部審計(jì)的自我營(yíng)銷是改善這種情況的有效方法。自我營(yíng)銷的對(duì)象可以分為高管層和普通員工。向管理層進(jìn)行營(yíng)銷應(yīng)該放在首位，因?yàn)橥ǔ５那闆r是，如果管理層可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)積極重視，會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的開展給予強(qiáng)有力的推動(dòng)，使得普通員工統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的自我營(yíng)銷，最重要的一點(diǎn)就是以需定產(chǎn)，提供適銷對(duì)路的“產(chǎn)品”。首先，關(guān)注企業(yè)的一些重要性文件，從中找出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或者當(dāng)下的企業(yè)熱點(diǎn)，對(duì)此開展內(nèi)部審計(jì);其次，抓住領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心重點(diǎn)以及管理中存在的難點(diǎn)，將這些納入審計(jì)計(jì)劃，定期或不定期的向管理層和決策層匯報(bào)并提交審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議書，這是向董事會(huì)和管理層營(yíng)銷內(nèi)審的重要途徑;最后，可以通過(guò)對(duì)職工熱議話題進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，并得出審計(jì)結(jié)果，進(jìn)而推進(jìn)事情的發(fā)展，爭(zhēng)取到普通員工的信任。

（二）做好充分的審計(jì)溝通計(jì)劃

溝通計(jì)劃的內(nèi)容大致包括溝通的方式、時(shí)間、地點(diǎn)、人員以及溝通主題，談話的程序，具體的談話提綱等。值得注意的是，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)具體的事項(xiàng)以及現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，根據(jù)審計(jì)職業(yè)判斷，選擇是書面還是口頭方式，是一對(duì)一還是一對(duì)多的交流形式。對(duì)于溝通時(shí)間，應(yīng)適當(dāng)應(yīng)考慮被審計(jì)單位業(yè)務(wù)環(huán)境、規(guī)模、控制環(huán)境、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)等，如若是多人參加的互動(dòng)式溝通，一般不超過(guò)一小時(shí)，并且盡量給予中途休息時(shí)間。對(duì)于溝通時(shí)雙方的座位安排，要體現(xiàn)平等原則，可打消對(duì)方戒備心理。溝通開始時(shí)不要直進(jìn)主題，應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)拈e聊自然切入主題。

（三）學(xué)習(xí)使用溝通技巧

首先，針對(duì)不同的問(wèn)題巧妙的設(shè)計(jì)提問(wèn)，對(duì)于你想求證的事情或者疑問(wèn)，或許可以巧妙的轉(zhuǎn)換一種問(wèn)法，讓別人猜不到你的意圖，減少戒備心理。同樣，必要的時(shí)候可使用尖銳性的提問(wèn)，這樣可能會(huì)激怒被審計(jì)人員，使其喪失邏輯與建立好的防備。

其次，建立平等的對(duì)話關(guān)系，態(tài)度要平和，語(yǔ)氣要誠(chéng)懇，因?yàn)閷徲?jì)人員與被審計(jì)對(duì)象只是職責(zé)與分工不同，并非上級(jí)與下級(jí)，也并非領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)，只有平等對(duì)待被審計(jì)對(duì)象，別人才會(huì)與你盡情溝通，否則只會(huì)引發(fā)被審計(jì)人員的逆反心理，拒絕回答問(wèn)題，是溝通產(chǎn)生不必要的障礙。

最后，在溝通的過(guò)程中一定要注意力集中，做好傾聽者的本分，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行一些提問(wèn)與復(fù)述，這樣不僅可以澄清一些觀點(diǎn)，表示自己已理解，更可以促使對(duì)方說(shuō)出更多的信息。另外，當(dāng)掌握有確鑿證據(jù)證明被審計(jì)單位有相關(guān)違法違規(guī)問(wèn)題時(shí)，在溝通時(shí)要不卑不亢，講清問(wèn)題的嚴(yán)重程度，可能引發(fā)的嚴(yán)重后果，以引起被審計(jì)人員的重視。

五、總結(jié)

溝通作為貫穿內(nèi)部審計(jì)始末的一項(xiàng)工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量有著不可忽視的影響，而實(shí)務(wù)操作中，內(nèi)部審計(jì)溝通的效率與效果難以得到保證，仍存在一些障礙，主要包括內(nèi)部審計(jì)地位較低、內(nèi)部審計(jì)人員能力有限以及內(nèi)部審計(jì)部門與高管層之間有一定隔閡。內(nèi)部審計(jì)人員需要做的就是不斷提升業(yè)務(wù)能力與溝通技巧，同時(shí)積極進(jìn)行自我營(yíng)銷，定期與不定期向管理層匯報(bào)審計(jì)結(jié)果并提供審計(jì)建議，營(yíng)造良好的溝通氛圍，保證內(nèi)部審計(jì)溝通的有效開展，這對(duì)于提升內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量有著重要的意義。

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