試論區(qū)塊鏈技術(shù)在商業(yè)銀行審計(jì)的應(yīng)用研究

賈良 周繼霞 袁雯 劉業(yè)明

區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、去中心化、公開透明、信息不可篡改等特點(diǎn)，在商業(yè)銀行審計(jì)實(shí)務(wù)中的推廣應(yīng)用，主要體現(xiàn)在重構(gòu)審計(jì)模式、審計(jì)職能、審計(jì)判斷等，推進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)、推動(dòng)相關(guān)機(jī)制、標(biāo)準(zhǔn)的建議與執(zhí)行、推動(dòng)聯(lián)盟鏈的構(gòu)建等進(jìn)行研究。

由于區(qū)塊鏈技術(shù)具備分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、去中心化、公開透明、信息不可篡改等特點(diǎn)，被公認(rèn)為是一項(xiàng)顛覆性的核心技術(shù)，并逐漸應(yīng)用于科學(xué)、醫(yī)療、教育、金融等領(lǐng)域。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在商業(yè)銀行應(yīng)用的不斷深入，將對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展具有重大實(shí)踐意義。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)的影響

區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到商業(yè)銀行，將從審計(jì)模式、審計(jì)職能、審計(jì)判斷等三方面影響商業(yè)銀行審計(jì)，為商業(yè)銀行審計(jì)創(chuàng)造新的機(jī)遇，有利于糾正信息不對(duì)稱，提高審計(jì)證據(jù)的可靠性和審計(jì)效率，促進(jìn)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理提升。

（一）重構(gòu)審計(jì)模式

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員一般采用事后審計(jì)模式，查閱被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理憑證、檔案資料、內(nèi)部控制制度等材料，通過函證方法佐證被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的真實(shí)合法性。由于區(qū)塊鏈的時(shí)間戳功能等特性，不僅對(duì)初始記錄的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，而且還可以對(duì)其發(fā)生和記錄的時(shí)間進(jìn)行審查，這樣保證審計(jì)線索不中斷，減少數(shù)據(jù)造假的可能性，釋放審計(jì)人員辨別資料真實(shí)性的精力，提高審計(jì)人員的工作效率。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式公開記賬方法，公開透明各交易事項(xiàng)，可以有效查閱并監(jiān)督相應(yīng)的交易事項(xiàng)，提高了審計(jì)證據(jù)的效力，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，提升整體的審計(jì)質(zhì)量。借助區(qū)塊鏈技術(shù)，可以將傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式重構(gòu)為事前審計(jì)、事中審計(jì)及事后審計(jì)的全流程持續(xù)審計(jì)模式，有利于提高審計(jì)能力，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)功能。

（二）重構(gòu)審計(jì)職能

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員主要是對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)資料的事后監(jiān)督職能?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)，審計(jì)人員通過授權(quán)密鑰實(shí)時(shí)獲得被審計(jì)單位的交易信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)其業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)時(shí)監(jiān)督。若發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的交易事項(xiàng)違反規(guī)則，則觸發(fā)實(shí)時(shí)預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致交易取消。因此，在區(qū)塊鏈技術(shù)的推動(dòng)下，審計(jì)工作從傳統(tǒng)的事后監(jiān)督重構(gòu)為事前、事中、事后各環(huán)節(jié)的預(yù)防和監(jiān)督，發(fā)揮起“預(yù)警”職能，實(shí)現(xiàn)前瞻性審計(jì)功能。

（三）重構(gòu)審計(jì)判斷

在傳統(tǒng)審計(jì)中，依據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)抽樣理論，結(jié)合審計(jì)人員的過往經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，以此從審計(jì)樣本中查找問題，進(jìn)而推斷整體結(jié)論，極有可能得出不確定性的審計(jì)結(jié)論，存在遺漏審計(jì)疑點(diǎn)和線索的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可將由原先的抽樣審計(jì)進(jìn)而擴(kuò)展到總體審計(jì)，有效減少因?qū)徲?jì)樣本推斷出總體的不確定性，從而提高審計(jì)結(jié)果的精確度。同時(shí)，審計(jì)人員還可進(jìn)一步將審計(jì)判斷延伸至績(jī)效評(píng)價(jià)，為被審計(jì)單位提供更具專業(yè)可行的改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理決策的建議。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用存在的難點(diǎn)

區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到商業(yè)銀行，給商業(yè)銀行審計(jì)帶來巨大機(jī)遇的同時(shí)，也同時(shí)存在一些影響商業(yè)銀行審計(jì)發(fā)展的問題。

（一）安全性問題

區(qū)塊鏈技術(shù)擁有數(shù)據(jù)方面安全性特征，也面臨著其諸多挑戰(zhàn)有密碼算法安全性、協(xié)議安全性、使用安全性、系統(tǒng)安全性等。從審計(jì)領(lǐng)域來看，審計(jì)單位需要獲取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)資料，又必須要擁有獲取數(shù)據(jù)所需的公鑰和私鑰。如果出現(xiàn)安全管理不當(dāng)，造成數(shù)據(jù)的損失或泄露，會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，連鎖引發(fā)商業(yè)銀行的其他風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而爆發(fā)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)的安全性問題，要有清醒的認(rèn)識(shí)，必須不斷深化和加強(qiáng)。

（二）信用機(jī)制問題

區(qū)塊鏈技術(shù)是通過計(jì)算機(jī)算法建立信任的技術(shù)，可以有效解決信息采集不全面、信息披露不完整、信息使用不共享等信息不對(duì)稱問題。但在實(shí)際應(yīng)用中，由于目前還未建立相應(yīng)的信用機(jī)制規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，影響了區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用推廣。如何保證實(shí)現(xiàn)信息隱私性與數(shù)據(jù)共享安全性，建立信息共享的利益分配制，提高信息共享的動(dòng)力，降低獲取信息的成本。這些問題都是下一步區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用推廣亟需解決的。

（三）人員專業(yè)性問題

在當(dāng)前審計(jì)工作中，審計(jì)人員要面對(duì)越來越多電子信息的審計(jì)，不僅要熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)技能，還要了解信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析、建模研究等方面的專業(yè)知識(shí)，以及區(qū)塊鏈這類新型的計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)。這就對(duì)審計(jì)人員的綜合專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求。而在實(shí)際工作中，審計(jì)人員中主要以審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富而對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)相對(duì)了解有限的人員為主，針對(duì)商業(yè)銀行應(yīng)用推廣區(qū)塊鏈技術(shù)，亟需具備豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又可應(yīng)用并操作計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。

三、對(duì)策建議

（一）推動(dòng)復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)

審計(jì)人員需要加強(qiáng)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)及其原理進(jìn)行系統(tǒng)性學(xué)習(xí)研究，掌握其技術(shù)原理內(nèi)涵，并對(duì)應(yīng)用到實(shí)際工作有充分的認(rèn)知。同時(shí)，由于區(qū)塊鏈技術(shù)是通過電磁信號(hào)進(jìn)行信息存儲(chǔ)與傳遞，還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，時(shí)刻注意對(duì)企業(yè)信息的保密，不僅要注意言語方面保密，更要注意網(wǎng)絡(luò)黑客攻擊，防止企業(yè)信息泄露。因此，商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)培養(yǎng)一批專業(yè)能力扎實(shí)、職業(yè)道德過硬的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍，為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理打好審計(jì)人才基礎(chǔ)。

（二）推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用研究與開發(fā)

雖然區(qū)塊鏈技術(shù)在應(yīng)用發(fā)展中面臨著諸多挑戰(zhàn)，但其作為具有變革性技術(shù)，將在商業(yè)銀行領(lǐng)域進(jìn)行廣泛推廣應(yīng)用，極有可能成為商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵機(jī)遇。它在影響著商業(yè)銀行發(fā)展的同時(shí)，必將影響著商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展，促進(jìn)商業(yè)銀行審計(jì)向信息化、智能化方面發(fā)展。因此，商業(yè)銀行應(yīng)積極推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用研究與開發(fā)，奮力突破其技術(shù)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)、管理等領(lǐng)域應(yīng)用的瓶頸，爭(zhēng)取掌握技術(shù)核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而獲得發(fā)展的主動(dòng)權(quán)。

（三）推動(dòng)相關(guān)機(jī)制、標(biāo)準(zhǔn)的建立與執(zhí)行

隨著區(qū)塊鏈在商業(yè)銀行審計(jì)中的不斷深入應(yīng)對(duì)，必將對(duì)商業(yè)銀行銀行的現(xiàn)有機(jī)制產(chǎn)生顛覆性變革。而其對(duì)應(yīng)的管理機(jī)制及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的建立健全可能存在時(shí)滯，從而缺乏對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的管控，無形中增加審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)。因此，商業(yè)銀行管理部門應(yīng)積極學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外先進(jìn)的管理機(jī)制和工作經(jīng)驗(yàn)，積極推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)管理機(jī)制、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的建立，使其應(yīng)用符合商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，并達(dá)到監(jiān)管要求，促進(jìn)其健康應(yīng)用發(fā)展。

（四）推動(dòng)聯(lián)盟鏈模式的構(gòu)建

區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用最初源于德勤（Deloitte）等全球?qū)徲?jì)巨頭發(fā)起研究并進(jìn)行試點(diǎn)推動(dòng)的。我國(guó)應(yīng)借鑒其先進(jìn)的應(yīng)用發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，由監(jiān)管部門牽頭，鼓勵(lì)行業(yè)聯(lián)盟的組建，優(yōu)化資源配置，開展合作交流，探索應(yīng)用場(chǎng)景，形成統(tǒng)一的區(qū)塊鏈應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，確保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)既有利于技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展又能做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。因此，推動(dòng)聯(lián)盟鏈模式的構(gòu)建，將為商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展帶來新的發(fā)展動(dòng)力。

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（作者單位：江西銀行 江西師范大學(xué)）