完善內(nèi)控管理，夯實(shí)單位法律保障基礎(chǔ)

王金平

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 ?內(nèi)部控制 ?法律保障 ?策略

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的概念及積極意義

事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，通過制定和規(guī)范單位的制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，以對單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控的動態(tài)過程。內(nèi)部控制是由內(nèi)控環(huán)境、控制活動、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通等幾部分組成。其目的是規(guī)避事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是事前預(yù)防，把事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動中遇到的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)，對事業(yè)單位管理及發(fā)展具有積極意義，主要包括以下方面：

（一）規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)

事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合法、合規(guī)是單位有效履行職能的重要前提。因此，事業(yè)單位規(guī)范其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性是內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)。事業(yè)單位需要根據(jù)預(yù)算法、會計(jì)法、國庫集中支付、國有資產(chǎn)管理、政府采購辦法等方面相關(guān)法律法規(guī)為本單位制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)以制度來規(guī)范事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。

（二）保證事業(yè)單位資產(chǎn)完整安全

資產(chǎn)是一個(gè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)和財(cái)力保障，資產(chǎn)的安全性和使用效率都直接影響單位管理運(yùn)作。事業(yè)單位作為國有資產(chǎn)的使用者，承擔(dān)著使用和管理國有資產(chǎn)的職責(zé)，如果發(fā)生任何財(cái)產(chǎn)損失和浪費(fèi)都是國有資產(chǎn)的流失，最終由國家負(fù)擔(dān)。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制管理可以實(shí)現(xiàn)保證資產(chǎn)的安全完整，減少財(cái)產(chǎn)物資損壞現(xiàn)象，防止浪費(fèi)、閑置、貪污、盜竊等問題的發(fā)生，避免國有資產(chǎn)流失，從源頭上遏制腐敗等不作為和亂作為的發(fā)生。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理能夠有效優(yōu)化單位資源，提高資產(chǎn)使用效能，以保障事業(yè)單位資產(chǎn)得到有效使用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的重點(diǎn)問題

（一）內(nèi)部控制意識淡薄

內(nèi)部控制環(huán)境直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度建設(shè)實(shí)施效果，是內(nèi)部控制制度得以健全的重要前提，而內(nèi)部控制意識又是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，所以事業(yè)單位員工對內(nèi)部控制的重視程度顯得尤為關(guān)鍵。整體來看，我國許多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及其員工都缺乏對內(nèi)部控制的基本認(rèn)識，內(nèi)部控制意識淡薄。究其原因主要有兩方面：一是事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及其員工對缺乏應(yīng)有的認(rèn)識，有的只是理解表層含義，對內(nèi)部控制觀念體會不深，不能認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的實(shí)施成為“紙上談兵”;二是我國事業(yè)單位長期以來受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，在單位管理上較為傳統(tǒng)，而內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的全員參與、流程規(guī)范、相互制約，與傳統(tǒng)管理相悖，造成內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)實(shí)施被動，阻礙力強(qiáng)。這就使得內(nèi)部控制制度成了形象工程，流于形式。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制不健全

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立就是為了科學(xué)預(yù)算管理、確保資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)對單位權(quán)力運(yùn)行和管理活動平衡制約。但我國事業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)起步較晚，發(fā)展較遲緩，在以下方面還有待完善：一是內(nèi)部控制規(guī)章制度不健全。許多事業(yè)單位制定的制度只涉及到的內(nèi)部控制的個(gè)別方面，不能包含單位的所有員工和所有業(yè)務(wù)活動，致使單位在開展許多業(yè)務(wù)活動時(shí)無規(guī)可依、無章可循，僅能由領(lǐng)導(dǎo)人員根據(jù)以往的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和權(quán)威進(jìn)行簡單控制;二是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)差。一些事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制意識淡薄，存在不相容崗位未分離現(xiàn)象，技術(shù)水平低下，專業(yè)素養(yǎng)低，不能以良好的狀態(tài)及專業(yè)水平滿足財(cái)務(wù)工作要求，導(dǎo)致諸如關(guān)鍵的出納崗位由一人兼管，收支管理不嚴(yán)，會計(jì)對成本核算及實(shí)物資產(chǎn)的管理疏忽，造成重復(fù)、盲目購買，導(dǎo)致單位成本過高、利用效率低下。

（三）內(nèi)、外部監(jiān)督力量不夠

完善的監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制作用有效發(fā)揮的驅(qū)動力。在內(nèi)部監(jiān)督方面，我國事業(yè)單位設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以獨(dú)立于其他部門，甚至有些單位未設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，造成事業(yè)單位管理層“自己監(jiān)督自己”的假象較為廣泛，導(dǎo)致正常的內(nèi)部審計(jì)工作無法開展，難以發(fā)揮實(shí)質(zhì)性監(jiān)督作用。在外部監(jiān)督方面，主要依賴于審計(jì)和財(cái)政部門，其作為外部監(jiān)督的主力主要是對各事業(yè)單位進(jìn)行專項(xiàng)或領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)等，側(cè)重于事業(yè)單位資金使用得合規(guī)、合法性等例行檢查，而在內(nèi)部控制建設(shè)等方面的監(jiān)督檢查涉及較少。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的一些對策

（一）加強(qiáng)整體內(nèi)部控制意識

提高事業(yè)單位員工內(nèi)部控制意識是事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度的重要根基，只有事業(yè)單位的整體內(nèi)控意識得到加強(qiáng)，事業(yè)單位才能建立完善的內(nèi)部控制制度。所以，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，提高自身對內(nèi)部控制的重視程度，深入學(xué)習(xí)了解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，積極參與到內(nèi)部控制的建設(shè)、完善和管理工作中去，形成以點(diǎn)帶面的積極促進(jìn)作用，發(fā)揮其帶頭示范作用，從而構(gòu)建一個(gè)全員參與、領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，共同加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的良好局面。提高所有工作人員對內(nèi)部控制的重視程度，真正做到把內(nèi)部控制落到實(shí)處，并以此來促進(jìn)事業(yè)單位管理水平的提高，進(jìn)一步幫助事業(yè)單位得到更好的發(fā)展。

（二）建立健全內(nèi)控制度

建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，一方面需要明確事業(yè)單位各個(gè)崗位的職責(zé)分工，確保每個(gè)崗位的權(quán)責(zé)明確，切實(shí)做到責(zé)任到人、制度管人。對事業(yè)單位中存在的不相容的職位，實(shí)行不相容的職務(wù)相分離，明確其崗位職責(zé)權(quán)限，以保證會計(jì)核算的準(zhǔn)確性與可靠性。另一方面，通過對內(nèi)部控制的完善以規(guī)范會計(jì)核算。事業(yè)單位在建立健全內(nèi)部控制制度時(shí)，要嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)等規(guī)定進(jìn)行，同時(shí)，事業(yè)單位也要結(jié)合自身的實(shí)際情況，對現(xiàn)有的制度以及實(shí)施情況進(jìn)行綜合分析，制訂一套適合本單位的內(nèi)控管理制度，完善各單項(xiàng)的管理制度組織實(shí)施。

綜上所述，事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制是保障單位可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)，同時(shí)能夠全面落實(shí)政府的相關(guān)法律法規(guī)。完善內(nèi)部控制，不僅是保證單位資產(chǎn)完整安全，對夯實(shí)單位法律保障基礎(chǔ)，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，防范舞弊和腐敗現(xiàn)象發(fā)生都是有益的。只有事業(yè)單位全體員工共同努力，才能建設(shè)完善內(nèi)控制度，從而提升事業(yè)單位管理水平，以促進(jìn)事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。

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