淺析會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系

肖麗娟

摘要：在會計(jì)行業(yè)中，很多人都會把會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任混為一談，不能清楚地區(qū)分兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的重要性被社會廣泛認(rèn)同。他們是有著非常緊密聯(lián)系的兩個概念，但同時兩者之間還有差異，責(zé)任分工不同，工作方法不同，工作程序不同，以及在服務(wù)對象、工作職責(zé)、作用上都是不一樣的，為了促進(jìn)會計(jì)工作的信息化、現(xiàn)代化發(fā)展，保證會計(jì)信息符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，充分發(fā)揮審計(jì)和會計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的作用，最終促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以本文從會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的內(nèi)涵開始分析，然后重點(diǎn)探索兩者之間的關(guān)系，對它們的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)進(jìn)行探討，以幫助大家正確認(rèn)識會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的關(guān)系，最大限度地促進(jìn)其發(fā)揮自己在工作中的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：會計(jì)責(zé)任；審計(jì)責(zé)任；關(guān)系；內(nèi)涵；措施

會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任之間關(guān)系的重要性是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)和發(fā)展過程中逐漸體現(xiàn)的，為了更加合理地界定會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，更好地保護(hù)注冊會計(jì)師的權(quán)益，國家為他們的發(fā)展提供了良好的工作環(huán)境，這也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工作手段，能夠促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為企業(yè)的合理經(jīng)營提供完整的高質(zhì)量的會計(jì)信息，提高企業(yè)的市場競爭力。

一、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的內(nèi)涵概述

（一）會計(jì)責(zé)任

會計(jì)責(zé)任從表面上理解為在日常的會計(jì)工作中，對不遵守相關(guān)的會計(jì)行為規(guī)范和會計(jì)法規(guī)，并因?yàn)檫`紀(jì)行為引起的需要承擔(dān)的法律后果。會計(jì)責(zé)任是會計(jì)工作人員必須要遵守的工作底線，它是和法律、道德、人品聯(lián)系在一起的。而會計(jì)責(zé)任的主要內(nèi)涵是針對會計(jì)制度而言，對會計(jì)制度的一種保護(hù)，保證資金的安全使用，為需要的人提供可靠的會計(jì)信息數(shù)據(jù)，最終保護(hù)資產(chǎn)的安全性的一種責(zé)任，因此會計(jì)責(zé)任分為內(nèi)外兩種責(zé)任，內(nèi)部責(zé)任是內(nèi)部控制的工作職責(zé)，外部責(zé)任是保證會計(jì)信息的真實(shí)，完整，符合國家的法律法規(guī)，不管是內(nèi)部還是外部的會計(jì)責(zé)任，都是一個目的，最終發(fā)揮會計(jì)的工作，促進(jìn)會計(jì)工作目標(biāo)的完成。

（二）審計(jì)責(zé)任

審計(jì)責(zé)任主要針對注冊會計(jì)師而言，依據(jù)我國的注冊會計(jì)師的職業(yè)準(zhǔn)則，對會計(jì)師出具的審計(jì)報告的真實(shí)性和合法性承擔(dān)的風(fēng)險負(fù)責(zé)，就是審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任需要按照審計(jì)的工作程序，采取正確的審計(jì)方法，通過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為根據(jù)，來判定審計(jì)報告的質(zhì)量。而其中的真實(shí)性報告是用以保證其所出具的審計(jì)報告對于注冊會計(jì)師在審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序?qū)嵤┑鹊恼鎸?shí)性反映，同時還要對其所出具的審計(jì)報告給予審計(jì)意見的真實(shí)性反映；而審計(jì)報告是否符合法律規(guī)定，這是用以保證其所出具的審計(jì)報告對是符合《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》規(guī)定和其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則要求的真實(shí)性反映。

二、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系

（一）會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任之間的聯(lián)系

第一，他們擁有相同的工作目標(biāo)，因?yàn)椴还苁菚?jì)責(zé)任主體還是審計(jì)責(zé)任主體，他們的工作都是在國家的法律法規(guī)的范圍內(nèi)開展工作的，同時不管是會計(jì)信息還是審計(jì)報告，需要具有真實(shí)性、合法性的原則，任何一方都不能存在造假等違紀(jì)行為。他們工作的主要目的就是維護(hù)各方利益主體的合法權(quán)益，為他們提供真實(shí)完整的會計(jì)報表。

第二，他們的處理對象都是與會計(jì)報表、會計(jì)賬目、會計(jì)憑證為基礎(chǔ)的會計(jì)資料相關(guān)聯(lián)的，還包括一些具有相同的會計(jì)信息數(shù)據(jù)的會計(jì)工作內(nèi)容。兩者之間都與內(nèi)部控制制度有關(guān)系。他們都是希望通過自己的努力改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，提高企業(yè)的生產(chǎn)效益，提高管理能力，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，這就是他們的一致性的工作目標(biāo)。

第三，兩者的工作基礎(chǔ)都是會計(jì)信息的真實(shí)性，他們二者具有客觀基礎(chǔ)的同一性，會計(jì)或者是審計(jì)都有自己的工作職責(zé)和作用，他們的意義是推動經(jīng)濟(jì)活動，并且在經(jīng)濟(jì)互動中保證自己工作責(zé)任的合理性，由此可見他們的會計(jì)主體相同，反映對象和監(jiān)督對象也是一致的。

（二）會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任之間的區(qū)別

第一，判斷標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)不同。會計(jì)責(zé)任的判斷是按照會計(jì)法，會計(jì)準(zhǔn)則以及其他的會計(jì)業(yè)務(wù)行為規(guī)范來判斷會計(jì)責(zé)任的履行標(biāo)準(zhǔn)，而審計(jì)責(zé)任是依照國家注冊會計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則衡量審計(jì)工作的質(zhì)量，判定審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，所以他們的依據(jù)不同。

第二，兩者的責(zé)任主體有差異。會計(jì)責(zé)任主體是被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)管理活動中的責(zé)任，而審計(jì)責(zé)任主體是注冊會計(jì)師在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動中，為了提高會計(jì)的信息質(zhì)量，對會計(jì)報表中的錯誤現(xiàn)象揭露的責(zé)任，會計(jì)責(zé)任是為了保證資產(chǎn)的安全和會計(jì)信息的真實(shí)性；審計(jì)責(zé)任能夠減少財(cái)務(wù)風(fēng)險，規(guī)范審計(jì)工作行為，所以說審計(jì)責(zé)任比會計(jì)責(zé)任管理需要更加的嚴(yán)格。

第三，具體內(nèi)容上不同。會計(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容主要指的是內(nèi)部控制制度是否完整，資產(chǎn)是否安全，會計(jì)信息是否真實(shí)，會計(jì)核算等會計(jì)內(nèi)容是否按照程序進(jìn)行等內(nèi)容；審計(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容是在注冊會計(jì)師所出具的審計(jì)報告是否符合審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序等的具體實(shí)施中的真實(shí)性體現(xiàn)，并且可以進(jìn)行各種審計(jì)意見的出具。特別需要注意的是審計(jì)報告必須要基于《注冊會計(jì)師法》和相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，真實(shí)地進(jìn)行財(cái)務(wù)報表的反映以及會計(jì)信息的完整性。當(dāng)然，審計(jì)責(zé)任的針對對象是被審計(jì)單位履行其工作職能的力度情況以及是否是具有客觀性而做出的工作評價和監(jiān)督。

第四，目的上有差異，追究者也不同。會計(jì)責(zé)任強(qiáng)調(diào)的是收集和整理會計(jì)數(shù)據(jù)，用來滿足會計(jì)使用者對會計(jì)信息的要求的目的；審計(jì)責(zé)任是重視監(jiān)督和評價被審計(jì)單位提供的會計(jì)信息的合法性和真實(shí)性的目的。會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任在服務(wù)對象上是不同的。會計(jì)責(zé)任就是進(jìn)行諸如財(cái)政部門、稅務(wù)部門、審計(jì)部門、被審計(jì)單位的主管部門、檔案部門以及司法部門等的追究；審計(jì)責(zé)任則是進(jìn)行省級以上財(cái)政部門、省級以上注冊會計(jì)師協(xié)會、中國證券管理委員會、司法部門及相關(guān)部門、涉及企業(yè)其他利益的相關(guān)者等的追究。

三、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在現(xiàn)實(shí)中被混同的原因

首先，由于兩者之間存在一定的聯(lián)系，審計(jì)工作是從會計(jì)工作中分離出來的，同時他們的工作對象都是會計(jì)信息，為了提高企業(yè)的管理能力，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益做貢獻(xiàn)。加上審計(jì)責(zé)任和會計(jì)責(zé)任的分工不明確，市場的惡性競爭等，都導(dǎo)致獨(dú)立的審計(jì)工作很難開展，審計(jì)還是依附在會計(jì)工作上，除非專業(yè)人員，其他人員很難分辨出來。

其次，國家的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善。法律是所有工作的基礎(chǔ)，也是依據(jù)，不完善的法律會導(dǎo)致審計(jì)人員在實(shí)際的工作中缺少評定的標(biāo)準(zhǔn)，工作就很容易出問題。而相關(guān)的法律對責(zé)任的規(guī)定不嚴(yán)謹(jǐn)、不具體，很多會計(jì)人員和審計(jì)人員利用了這一點(diǎn)，因此在責(zé)任劃分的時候很難評定最終是會計(jì)責(zé)任還是審計(jì)的責(zé)任。

再次，執(zhí)行力度不夠。注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境現(xiàn)在還不夠規(guī)范，現(xiàn)實(shí)情況是執(zhí)業(yè)環(huán)境受到審計(jì)市場不公正，行政的干預(yù)，企業(yè)管理者的權(quán)力影響等現(xiàn)象的制約，同時被審計(jì)單位不配合工作，不理解，不支持，因此實(shí)際的工作與要求目標(biāo)差距很大。

最后，缺乏對會計(jì)信息披露重要性的認(rèn)識。不管是會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任都需要會計(jì)使用者正確認(rèn)識會計(jì)信息披露工作，但是實(shí)際的情況是他們對信息披露的工作職責(zé)，內(nèi)容等認(rèn)識不足，所以對會計(jì)信息缺少了解，社會監(jiān)督力度不夠的前提下，會計(jì)信息的質(zhì)量很難保證，會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任經(jīng)常被混為一談。

四、淺析會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任關(guān)系的重要意義

會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任之間有相似的地方，也有不同之處，所以在實(shí)際的工作中，需要用辯證的眼光看待兩者之間的關(guān)系，盡可能在日常的工作中熟悉兩者的內(nèi)涵，工作目標(biāo)，對他們的差異性做區(qū)分，有助于減少對兩者認(rèn)識上的誤區(qū)，所以說淺析會計(jì)責(zé)任與設(shè)計(jì)責(zé)任的關(guān)系具有很重要的實(shí)際意義。

有助于規(guī)范會計(jì)工作行為，增強(qiáng)對工作責(zé)任意識，最終保證會計(jì)信息數(shù)據(jù)真實(shí)、完整。辯證看待兩者的關(guān)系還能夠加強(qiáng)對會計(jì)人員以及單位領(lǐng)導(dǎo)對自身工作責(zé)任的重視，增強(qiáng)自身的工作責(zé)任感，約束工作，提高會計(jì)的監(jiān)督水平，使最終的會計(jì)信息的科學(xué)性更高。有助于增強(qiáng)注冊會計(jì)師的責(zé)任意識，督促他們在審計(jì)工作中審計(jì)的質(zhì)量提高，行為更加規(guī)范，專業(yè)性更強(qiáng)，嚴(yán)格要求自己的工作態(tài)度，促進(jìn)注冊會計(jì)師事業(yè)的健康、有序發(fā)展。最終還有助于司法部門和社會公眾等對注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和合法權(quán)益的保證。分清楚會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，在出現(xiàn)注冊會計(jì)師被控告的時候，便于司法部門更加明確的界定審計(jì)責(zé)任，用法律武器保護(hù)注冊會計(jì)師，同時便于改善社會大眾對兩者關(guān)系的認(rèn)識不清問題，最終保護(hù)注冊會計(jì)師的合法權(quán)益。

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