大數(shù)據(jù)審計(jì)的特征及實(shí)現(xiàn)路徑

胡 杰 凌靜華

(國(guó)網(wǎng)浙江安吉縣供電有限公司，浙江 湖州 313300)

1 引言

近年來，大數(shù)據(jù)成為一個(gè)熱點(diǎn)詞匯，專業(yè)人員從逐漸闡述“大數(shù)據(jù)”概念到將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域，包括會(huì)計(jì)、金融、信息等。人們對(duì)大數(shù)據(jù)的熱衷在于大數(shù)據(jù)存在極大的優(yōu)勢(shì)，如可以極大提高工作效率，降低人工成本等，確保充分利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。如何將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于相關(guān)領(lǐng)域需要一定的條件，如相關(guān)法規(guī)政策的建立與完善、專業(yè)人員的勝任能力等。目前，我國(guó)審計(jì)主要實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)技術(shù)和方法，對(duì)計(jì)算機(jī)的處理和運(yùn)用雖然越來越有傾向性，但尚未以IT審計(jì)技術(shù)和方法為主，大數(shù)據(jù)并未得到充分利用。我國(guó)大部分學(xué)者均認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計(jì)將是審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)的必然趨勢(shì)，如秦榮生(2014)認(rèn)為大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)相結(jié)合，將會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生極大影響，如審計(jì)方式、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣等。大數(shù)據(jù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)存在較大不同，有的學(xué)者甚至認(rèn)為將會(huì)顛覆傳統(tǒng)審計(jì)，本文將分析大數(shù)據(jù)審計(jì)的特征并對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑加以探討。

2 大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)指的是結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)集，一般通過四個(gè)特征對(duì)其進(jìn)行描述，分別為容量(Volume)、多樣性(Variety)、處理速度(Velocity)和精確性(Veracity)。大數(shù)據(jù)所占容量極大，傳統(tǒng)工具往往無法承載；大數(shù)據(jù)的多樣性反映在其多樣的數(shù)據(jù)格式，如數(shù)量、文本、混合格式，以及圖像、視頻和其他格式等；大數(shù)據(jù)的處理速度迅速；大數(shù)據(jù)在收集、儲(chǔ)存與處理過程中，數(shù)據(jù)質(zhì)量和相關(guān)性會(huì)隨著新數(shù)據(jù)的產(chǎn)生而發(fā)生變化，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可將誤差控制在可容忍范圍內(nèi)。隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，審計(jì)行業(yè)的數(shù)據(jù)量將會(huì)越來越大，審計(jì)人員將面臨越來越多的數(shù)據(jù)及其處理問題。

大數(shù)據(jù)也指用于從各種數(shù)據(jù)類型中得出推論的技術(shù)，這與秦榮生(2014)提出的云計(jì)算類似，他認(rèn)為大數(shù)據(jù)與云計(jì)算相輔相成，前者強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)能力，后者強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)處理能力。大數(shù)據(jù)技術(shù)的側(cè)重點(diǎn)正在于數(shù)據(jù)處理能力，這些技術(shù)常常試圖通過數(shù)據(jù)來推斷事件的非線性關(guān)系和因果關(guān)系。而大數(shù)據(jù)下事物之間的關(guān)聯(lián)性增強(qiáng)，審計(jì)人員可以得到更多的關(guān)聯(lián)方數(shù)據(jù)，而不僅僅局限于被審計(jì)單位。審計(jì)人員相比以往需要處理的數(shù)據(jù)更加龐大，同時(shí)需要更強(qiáng)大的技術(shù)支持。這種技術(shù)支持不能再局限于傳統(tǒng)的回歸模型，大數(shù)據(jù)的特征需要統(tǒng)計(jì)技術(shù)在處理數(shù)據(jù)時(shí)建立更加靈活的模型，應(yīng)用更加準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)工具。

3 大數(shù)據(jù)審計(jì)的特征

大數(shù)據(jù)的特征決定了大數(shù)據(jù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)將產(chǎn)生較大差異，本文主要將大數(shù)據(jù)審計(jì)特征歸納于以下幾個(gè)方面。

3.1 總體審計(jì)

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員由于數(shù)據(jù)和技術(shù)的限制，主要采用抽樣審計(jì)，降低風(fēng)險(xiǎn)，而大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)容量大，數(shù)據(jù)類型多樣，大數(shù)據(jù)技術(shù)則擅長(zhǎng)于將不同的信息整合到?jīng)Q策輔助工具中，將財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息結(jié)合起來，對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)，使總體審計(jì)成為可能?？傮w審計(jì)有利于審計(jì)人員最大程度發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤甚至舞弊，目前，不管從時(shí)間成本或是人力成本，我國(guó)審計(jì)行業(yè)尚不能充分利用大數(shù)據(jù)實(shí)施總體審計(jì)。然而，隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，更多高效的數(shù)據(jù)處理模型或工具將會(huì)被設(shè)計(jì)出來，從而能對(duì)全樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。而在非數(shù)據(jù)信息中，除了審計(jì)人員實(shí)施相關(guān)傳統(tǒng)審計(jì)程序外，也可將非數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)信息，對(duì)其進(jìn)行處理。

3.2 無限關(guān)聯(lián)審計(jì)

大數(shù)據(jù)下，被審計(jì)單位將會(huì)更多采用自動(dòng)化控制，財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息將更多儲(chǔ)存于電子數(shù)據(jù)中。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，除了重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位之外，審計(jì)人員還能獲得與被審計(jì)單位具有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，政府?dāng)?shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)等相關(guān)數(shù)據(jù)也會(huì)被關(guān)聯(lián)起來，審計(jì)人員多方位進(jìn)行審計(jì)。數(shù)據(jù)的可獲得性使審計(jì)人員進(jìn)行無限關(guān)聯(lián)審計(jì)成為可能。這種審計(jì)方式有利于提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，一方面，審計(jì)人員能快速獲得相關(guān)數(shù)據(jù)，減少了溝通時(shí)間與詢問等待時(shí)間，提高審計(jì)效率，另一方面，審計(jì)人員通過直接獲得原始交易數(shù)據(jù)，保證了數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性，減少舞弊事件的發(fā)生，提高審計(jì)質(zhì)量。例如，在傳統(tǒng)審計(jì)中，函證程序由于可靠性較高，審計(jì)人員將會(huì)對(duì)與被審計(jì)單位相關(guān)的銀行和往來單位實(shí)施函證程序，但仍存在回函信息可能不準(zhǔn)確，等待回函時(shí)間較長(zhǎng)等問題，而無關(guān)聯(lián)審計(jì)的實(shí)施將使審計(jì)人員可以不用再實(shí)施函證程序，同時(shí)，獲取數(shù)據(jù)時(shí)間更快，數(shù)據(jù)質(zhì)量更高。

3.3 精確性審計(jì)與宏觀審計(jì)

在大數(shù)據(jù)的高容量、多種類、高速度下，審計(jì)人員能對(duì)某一事件的總體規(guī)律進(jìn)行宏觀分析，并在一定的置信概率下達(dá)到預(yù)定的宏觀準(zhǔn)確度，而個(gè)別個(gè)體的不同在大數(shù)據(jù)下并不會(huì)對(duì)總體規(guī)律產(chǎn)生重大影響。因而，若審計(jì)目標(biāo)更傾向于進(jìn)行總體規(guī)律的分析，則宏觀審計(jì)更加適用。然而，若審計(jì)目標(biāo)在于分析某一具體數(shù)據(jù)的異常，或者審計(jì)人員在進(jìn)行總體規(guī)律分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)與預(yù)期不符，則審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行精確性審計(jì)。大數(shù)據(jù)下的精確性一般根據(jù)數(shù)據(jù)質(zhì)量和相關(guān)性進(jìn)行判斷，而數(shù)據(jù)質(zhì)量和相關(guān)性會(huì)隨著新數(shù)據(jù)的產(chǎn)生而發(fā)生變化，由于數(shù)據(jù)產(chǎn)生的速度非常快，過于追求某一數(shù)據(jù)的精確已不是大數(shù)據(jù)審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，大數(shù)據(jù)審計(jì)側(cè)重點(diǎn)逐漸向相關(guān)分析轉(zhuǎn)變，因而，在一定現(xiàn)實(shí)條件下，宏觀審計(jì)可能成為大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

4 大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

大數(shù)據(jù)審計(jì)未在審計(jì)行業(yè)得到充分利用，有些學(xué)者認(rèn)為審計(jì)行業(yè)不愿實(shí)行大數(shù)據(jù)技術(shù)，有些學(xué)者認(rèn)為大數(shù)據(jù)政策規(guī)范還不成熟且專業(yè)人才不足。其中，大部分學(xué)者認(rèn)為大數(shù)據(jù)是審計(jì)行業(yè)的一個(gè)寶貴機(jī)遇，大數(shù)據(jù)審計(jì)無法實(shí)施將會(huì)是審計(jì)行業(yè)的巨大損失。有些事務(wù)所已經(jīng)表明將會(huì)使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，并將采用現(xiàn)代大數(shù)據(jù)模型來預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)困境和發(fā)現(xiàn)金融欺詐，從而獲取利益。從以上不難發(fā)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)審計(jì)推行受到了較大阻礙，實(shí)際上存在較大的困難與挑戰(zhàn)，那么大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑有哪些呢？以下本文就此提出幾點(diǎn)建議。

4.1 建立健全大數(shù)據(jù)審計(jì)的政策規(guī)范和規(guī)章制度

大數(shù)據(jù)下，信息泄露問題成為人們較為關(guān)注和擔(dān)心的問題，此外，電子數(shù)據(jù)還可能被人為干預(yù)和篡改，若不加以規(guī)范，數(shù)據(jù)可能從根本上就存在失真現(xiàn)象，不利于審計(jì)的執(zhí)行?；诖耍嚓P(guān)人員應(yīng)完善制度規(guī)范，將數(shù)據(jù)信息泄露、數(shù)據(jù)被干預(yù)和篡改等導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真失效的行為進(jìn)行最大程度的遏制。由于大數(shù)據(jù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)存在較大差異，相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則必定需要進(jìn)行更改和完善，更改后的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則需要適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的特征。在審計(jì)實(shí)務(wù)操作規(guī)范方面，應(yīng)重新明確審計(jì)人員的職責(zé)、具體審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。

4.2 設(shè)計(jì)開發(fā)大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件

大數(shù)據(jù)的高容量特征對(duì)審計(jì)軟件要求較高，傳統(tǒng)工具還無法滿足大數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和運(yùn)行需求。在被審計(jì)單位信息化越來越成熟的情況下，被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)信息將會(huì)越來越多，而大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件的使用能幫助審計(jì)人員存儲(chǔ)和運(yùn)行大量數(shù)據(jù)，極大提高審計(jì)效益。大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件需要具有安全性和可靠性，能保持高效和穩(wěn)定，并且易于掌握和使用。

4.3 培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)專業(yè)人才

傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的信息技術(shù)要求不高，僅需要了解信息技術(shù)較為表面的程度，而大數(shù)據(jù)審計(jì)則增強(qiáng)了數(shù)據(jù)處理能力，要求審計(jì)人員除了專業(yè)勝任能力之外，還需要掌握一定的信息技術(shù)。為培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)專業(yè)人才，學(xué)校可增加信息技術(shù)課程，并作為重點(diǎn)考核內(nèi)容，以加強(qiáng)學(xué)生的信息技術(shù)水平。并且，可設(shè)置大數(shù)據(jù)審計(jì)職業(yè)資格證書，除了重點(diǎn)考核專業(yè)內(nèi)容外，提高信息技術(shù)所占的總分比例，以促使相關(guān)從業(yè)人員具有扎實(shí)的專業(yè)勝任能力之外，還能較好掌握一定的信息技術(shù)。

5 結(jié)束語(yǔ)

通過對(duì)大數(shù)據(jù)特征的描述與分析，本文認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計(jì)使總體審計(jì)、無限關(guān)聯(lián)審計(jì)以及精確性審計(jì)和宏觀審計(jì)成為可能。大數(shù)據(jù)審計(jì)的推行雖然存在較大阻礙，但對(duì)于審計(jì)行業(yè)亦是一個(gè)寶貴的機(jī)遇，因而本文就大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑提出了幾點(diǎn)建議。大數(shù)據(jù)審計(jì)已是發(fā)展的必然趨勢(shì)，從事審計(jì)行業(yè)的相關(guān)人員應(yīng)正式認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)審計(jì)，抓住這一寶貴機(jī)遇。

[1] 秦榮生. 大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響研究[J]. 審計(jì)研究, 2014，(6):23-28.

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