企業(yè)環(huán)境會計核算模式及實務(wù)探究

劉斯林

(遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院，遼寧 大連 116052)

0 前言

在技術(shù)、生產(chǎn)力高速發(fā)展的背景下，加之人口增長速度較快，所以生態(tài)環(huán)境遭到了嚴重地破壞，產(chǎn)生了全球變暖、洪水、酸雨等自然災(zāi)害等現(xiàn)象，嚴重影響了人類的進一步發(fā)展。究其原因，上述的環(huán)境問題大多都是由經(jīng)濟活動引發(fā)的，而企業(yè)作為其主體，并沒有通過會計制度進行約束，同時未承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境保護責(zé)任與義務(wù)。在這樣的經(jīng)濟市場中，企業(yè)的行為引起了各界地關(guān)注，期望能夠以國際合作的方式約束、規(guī)范企業(yè)在經(jīng)濟活動中的行為。

1 企業(yè)環(huán)境會計核算內(nèi)容

在企業(yè)環(huán)境會計核算中，其主要內(nèi)容包括以下幾點。

1.1 審計環(huán)境資產(chǎn)

如環(huán)境污染對企業(yè)資產(chǎn)的影響，以此來降低企業(yè)資產(chǎn)在市場上的價格，而資產(chǎn)的全部或計提部分則應(yīng)該減少、減值準(zhǔn)備金。對于企業(yè)而言，無論資產(chǎn)是實物或者非實物，在長期的流動中都會發(fā)生上述損失，從而導(dǎo)致未來資金流出。

1.2 審計環(huán)境負債

環(huán)境負債實際上就是企業(yè)在過去的一段時間內(nèi)，履行環(huán)境事項業(yè)務(wù)或者經(jīng)濟業(yè)務(wù)，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。如果產(chǎn)生環(huán)境活動，就會導(dǎo)致企業(yè)負債。因此，審計環(huán)境負債是環(huán)境會計核算的重要內(nèi)容。

1.3 審計環(huán)境權(quán)益

企業(yè)的所有者，享有環(huán)境凈資產(chǎn)經(jīng)濟利益的權(quán)益。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟活動影響環(huán)境資產(chǎn)時，同樣也會對環(huán)境效益造成影響，而這種影響將會在變動之后以靜態(tài)的方式表現(xiàn)出來。

1.4 審計環(huán)境收入

企業(yè)以積極的態(tài)度參與到污染治理等活動中，會得到一定的經(jīng)濟利益流人，包括現(xiàn)時收入，或有收入。根據(jù)環(huán)境會計核算的基本原則，很難在核算工作中確定或有收入，所以只能等到實際收入以后才能予以確認。或有收入包括：(1)稅收減免的收入；(2)低息或者無息貸款，通過節(jié)約利息的方式獲得收入；(3)政府給予的補貼；(4)通過降低或者杜絕經(jīng)濟活動中產(chǎn)生污染而獲得的支出。

1.5 審計環(huán)境費用

企業(yè)在活動中，為了保護環(huán)境而產(chǎn)生的經(jīng)濟費用，主要包括現(xiàn)時支出，或有支出，前者即為產(chǎn)生現(xiàn)時的現(xiàn)金流形成的費用，后者則為可能產(chǎn)生的經(jīng)濟支出，并有可能會增加企業(yè)的負債程度。具體而言，或有支出的費用包括：(1)環(huán)境管理費用；(2)環(huán)境監(jiān)測費用；(3)廢物排污規(guī)費；(4)環(huán)境清理費；(5)無污染替代支出；(6)資產(chǎn)跌價或減值損失；(7)設(shè)備購建、折舊費；(8)環(huán)境評估審計支出等。

2 企業(yè)環(huán)境會計核算模式

2.1 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本核算

在企業(yè)環(huán)境的會計核算中，包含作業(yè)成本核算，即工作人員通過分析企業(yè)成本的具體動因，識別并計量經(jīng)濟活動的負載。在此基礎(chǔ)上，采用成本計算的方式完成成本地有效分配，從而實現(xiàn)了內(nèi)部環(huán)境的成本核算工作中。與以往的成本核算模式相比，環(huán)境成本經(jīng)過具體地核算，能夠在內(nèi)部分配的過程中，反映出企業(yè)在經(jīng)濟活動中資源實際的消耗程度。在內(nèi)部環(huán)境成本核算中，其首要工作就是將企業(yè)各項活動中所消耗的資源進行全面收集，然后再通過科學(xué)的操作方式，將經(jīng)濟活動所需的資源分配給各個部門，進而在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)了資源合理利用的目標(biāo)，降低了資源的浪費程度，對于環(huán)境保護具有重要意義。

2.2 企業(yè)外部環(huán)境成本核算

對于企業(yè)外部環(huán)境成本的核算而言，主要受生命周期成本的影響，對此會計人員將其充分體現(xiàn)在企業(yè)的外部壓力上，協(xié)助企業(yè)能夠質(zhì)量地完成經(jīng)濟活動。在企業(yè)的經(jīng)濟活動中，有部分業(yè)務(wù)活動會造成環(huán)境污染，而這并不是責(zé)任、成本的問題，所以企業(yè)就會將其內(nèi)部處理。經(jīng)過這樣的處理方式，不僅能夠符合計量、記錄以及報告的具體要求，還能夠優(yōu)化對環(huán)境成本的控制體系，為戰(zhàn)略決策提供基本保障，從而促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。結(jié)合生命周期成本的具體要求，企業(yè)需要對經(jīng)濟活動過程中能源、材料以及廢棄物進行全方位地跟蹤、檢測，然后將經(jīng)濟活動過程中所造成的環(huán)境支出進行疊加，從而實現(xiàn)了對企業(yè)外部環(huán)境成本的核算。

3 企業(yè)環(huán)境會計核算實務(wù)

3.1 企業(yè)環(huán)境報告

在企業(yè)的環(huán)境核算實務(wù)中，需要明確企業(yè)環(huán)境報告的主體。經(jīng)過企業(yè)環(huán)境成本核算工作可以發(fā)現(xiàn)，與未將財務(wù)報告中環(huán)境成本信息披露的企業(yè)相比，將環(huán)境成本披露的企業(yè)能夠獲得更好的經(jīng)濟效益。同時，在財政業(yè)績以及環(huán)境信息披露之間，二者的關(guān)系為正相關(guān)，也就是說企業(yè)披露更多的環(huán)境信息能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，反之則會降低企業(yè)的經(jīng)濟效益。另外，如果某一個企業(yè)在上一個年度中具有較高的經(jīng)濟效益，那么該企業(yè)將會在以后地發(fā)展與經(jīng)營中披露更多的環(huán)境信息，為提高經(jīng)濟效益提供保障。實際上，企業(yè)自身的環(huán)境成本效益還與其股票的價值有著重要關(guān)系，在發(fā)達國家中，上市公司幾乎是披露環(huán)境信息的主體，而其中跨國公司較多，其工作人員透露：恰當(dāng)、有效地環(huán)境管理能夠獲得更高的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益以及社會效益。

3.2 財務(wù)報表外信息

在企業(yè)披露財務(wù)報表的過程中，可以根據(jù)企業(yè)中當(dāng)前的財務(wù)現(xiàn)狀，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整環(huán)境成本與財務(wù)之間的關(guān)系，并逐漸擴大信息披露的范圍。但值得注意的是，企業(yè)只能通過其他的環(huán)境報告方式披露財務(wù)信息，具體而言，主要包括以下內(nèi)容：

(1)補充報表或者附加報表。結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟活動的現(xiàn)狀，分析環(huán)境問題對經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況的影響，然后通過補充報表或者附加報表的方式將環(huán)境信息更加詳細的披露出來。例如：環(huán)境收支明細表、環(huán)境支出明細表、環(huán)境負債明細表以及單獨編制環(huán)境資產(chǎn)等。

(2)在企業(yè)的成本財務(wù)報表中，應(yīng)該對會計政策等內(nèi)容進行明確地標(biāo)注與闡述，如會計估計方式的變化、報告主體的變化、核算方法的變化等。

3.3 財務(wù)報表內(nèi)信息

在企業(yè)中，財務(wù)報表包含資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表以及損益表等，是企業(yè)財務(wù)信息的重要載體，在企業(yè)披露環(huán)境會計成本核算信息的過程中，應(yīng)該將環(huán)境問題對企業(yè)財務(wù)工作的影響納入范圍中，從而提高企業(yè)環(huán)境成本信息的精準(zhǔn)性。具體而言，就是在將恰當(dāng)?shù)膶ο筇砑拥狡髽I(yè)的財務(wù)報表內(nèi)容中，從而將企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況等環(huán)境成本信息進行單獨地披露。例如：在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中，應(yīng)該構(gòu)建一個相對特殊的表——環(huán)境項目損益表，這個表能夠準(zhǔn)確地將環(huán)境效益、環(huán)境成本信息的一部分或者全部內(nèi)容反映出來。同時，能夠在現(xiàn)金流量的列表中，清楚地來看出企業(yè)經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響，以便制定更加科學(xué)的經(jīng)營方式，全面貫徹落實可持續(xù)發(fā)展政策，降低企業(yè)經(jīng)濟活動對于環(huán)境的影響。

4 企業(yè)環(huán)境會計核算的管理方案

明確會計模式與實務(wù)操作后，可根據(jù)實際需要，在操作中實際運用，完成賬目核算，從中總結(jié)賬目信息。但它實際使用中，可能出現(xiàn)操作不規(guī)范的情況，也會有崗位設(shè)置不合理的情況。即企業(yè)環(huán)境會計核算，會根據(jù)內(nèi)部與外部核算模式的工作內(nèi)容，設(shè)置操作崗位，要求操作人員按照各規(guī)范操作，制作賬簿，在賬簿中把企業(yè)的環(huán)境成本全部反映出來，控制企業(yè)經(jīng)濟活動給環(huán)境帶來的影響。基于此，給出的管理方案有以下幾點。

4.1 實現(xiàn)崗位的規(guī)范化設(shè)計

企業(yè)需認識到環(huán)境會計對企業(yè)的重要性。企業(yè)在不同經(jīng)營階段做出的經(jīng)濟活動對環(huán)境有不同程度的影響，對會計核算提出了新的要求，所以，基于內(nèi)部、外部的會計核算模式，了解應(yīng)設(shè)置哪些崗位，完成崗位的規(guī)范化設(shè)置，而人員上崗后，需明確自己的工作職責(zé)、權(quán)利以及相應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)，以給出最優(yōu)的會計核算結(jié)果，完成企業(yè)內(nèi)控。同時，對于財務(wù)報表內(nèi)、外信息的整理，要求所有信息的內(nèi)容是完整的，不會受其他信息影響。

4.2 規(guī)范會計核算的信息記錄

基于環(huán)境會計核算模式整理信息，實現(xiàn)信息的規(guī)范管理，是企業(yè)必須全面了解相關(guān)法律提出的要求，根據(jù)環(huán)境會計的實際需求，找到會計信息最佳的記錄與整理方式。即依照企業(yè)的經(jīng)營模式，根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求，明確各類財務(wù)報表內(nèi)的會計科目，詳細記錄，并在一級科目下合理設(shè)計明細科目，劃分多個經(jīng)濟業(yè)務(wù)。只有如此，才能保證環(huán)境會計核算的準(zhǔn)確，符合會計準(zhǔn)則提出的要求。以此， 可以明晰企業(yè)的經(jīng)濟活動會給環(huán)境帶來哪些影響，是否帶來波動，引起企業(yè)資產(chǎn)的損失。而借由這一方式，也會給企業(yè)決策者提供信息，根據(jù)這些信息，決定企業(yè)未來經(jīng)濟活動的方向。

4.3 完善會計核算制度

企業(yè)環(huán)境會計核算模式建立后，需用相應(yīng)的會計制度進行管理，以保證所有實務(wù)的規(guī)范化操作，但可能因為管理因素與個人因素的影響，給出的制度中有疏漏恒。此時，企業(yè)可與會計事務(wù)所合作，或是向高級財務(wù)顧問咨詢，整理現(xiàn)有的財務(wù)制度，找到不足后及時完善。會計核算制度建立的前提是，企業(yè)了解自身的經(jīng)營情況，結(jié)合未來經(jīng)濟活動方向，初步明確制度，在實踐中不斷調(diào)整、改進。本段提及的個人因素是會計從業(yè)人員，他們的基本功直接影響工作的效率與質(zhì)量，所以，為避免個人因素帶來不利影響，必須夯實工作人員的基礎(chǔ)，完成環(huán)境內(nèi)部、外部財務(wù)信息的整理與審核，保管資料檔案。該制度實施后，可準(zhǔn)確反映經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響，讓企業(yè)從不同途徑優(yōu)化環(huán)境建設(shè)，以幫助企業(yè)實現(xiàn)健康、有序發(fā)展，避免因核算工作失誤，引起環(huán)境的大變動。

5 結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前社會中，企業(yè)環(huán)境會計核算尤其獨特的內(nèi)容，而其目的就是引導(dǎo)企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護的責(zé)任與義務(wù)。以此為基礎(chǔ)，企業(yè)環(huán)境會計工作以恰當(dāng)?shù)哪Ｊ綄?nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境進行了準(zhǔn)確地核算，同時在核算實務(wù)工作中優(yōu)化了環(huán)境報告，系統(tǒng)分析了財務(wù)報告內(nèi)、外的信息，對于履行環(huán)境保護的責(zé)任具有重要意義。所以，為了能夠充分發(fā)揮企業(yè)作為經(jīng)濟活動主體在環(huán)境保護中的作用，企業(yè)可以將文中環(huán)境會計核算模式、實務(wù)落實在日常工作中。

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