中小企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀與改進(jìn)策略
——基于揚州市的調(diào)查分析

姜 佳 袁鳳林

(揚州大學(xué)商學(xué)院，江蘇 揚州 225127)

中小企業(yè)在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長，增加就業(yè)，活躍城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)，開發(fā)新產(chǎn)品等發(fā)面發(fā)揮著巨大的作用，已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)的一個重要增長點。但中小企業(yè)正面臨發(fā)展的瓶頸——經(jīng)營成本上升、利潤空間小、融資困難、稅費負(fù)擔(dān)過重等等問題。國家實施“放管服”等多項促進(jìn)規(guī)范涉企收費，優(yōu)化實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。本文通過對揚州市中小企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)的調(diào)查，了解中小企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀，提出了促進(jìn)中小企業(yè)合理負(fù)擔(dān)稅費的措施。

1 揚州市中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 揚州市中小企業(yè)狀況

揚州位于江蘇省的中部，長江下游東岸，是江蘇長江經(jīng)濟(jì)帶的重要組成部分，據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，2016年揚州市新增各類企業(yè)23253戶、注冊資本1271.93億元。截至2016年年底，全市實有各類企業(yè)125630戶，企業(yè)實有注冊資本總額9406.39億元。其中中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的99%以上。為促進(jìn)揚州地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建設(shè)和諧揚州發(fā)揮了重要作用。

1.2 揚州市中小企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)情況

本次問卷調(diào)查中，共發(fā)放問卷180份，涉及的行業(yè)有工業(yè)企業(yè)、批發(fā)業(yè)、建筑業(yè)、零售業(yè)等等，筆者將問卷調(diào)查所得數(shù)據(jù)進(jìn)行了整理，結(jié)合揚州地區(qū)實際情況進(jìn)行分析。

將中小企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)程度劃分為很重、偏重、一般、較輕和很輕五個等級，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)認(rèn)為中小企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)很重或是偏重的共有122家企業(yè)，占到樣本總數(shù)的67.8%，這一數(shù)值也正迎合了中小企業(yè)主希望國家減輕稅費負(fù)擔(dān)的呼聲。在對中小企業(yè)主要繳納的稅種進(jìn)行了調(diào)查，表明在企業(yè)所要繳納的各類稅種中基本上90%以上的企業(yè)都要負(fù)擔(dān)這四種稅，分別是增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和印花稅。

1.3 中小企業(yè)的融資渠道

一般來說，從融資優(yōu)序理論的角度出發(fā)，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行融資時應(yīng)優(yōu)先考慮自有資金融資。一直以來，我國大多數(shù)中小企業(yè)長期自有資金不足，股權(quán)融資也較困難，導(dǎo)致內(nèi)部融資難以實現(xiàn)。揚州市中小企業(yè)也不例外，在被調(diào)查的180家中小企業(yè)中，有較大融資需求的占到70%，面臨著資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)占到60%左右，認(rèn)為內(nèi)部融資難度較大的約有30%。所以大部分中小企業(yè)都會通過向銀行借貸來融通資金，這種銀行間接籌資方式已成為很多中小企業(yè)進(jìn)行籌資時的首選渠道。

1.4 中小企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的了解情況

為了幫助中小企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，國家在稅收方面出臺過許多優(yōu)惠政策，本次調(diào)查中，我們著重列舉了增值稅、所得稅和印花稅三種稅的優(yōu)惠政策。從調(diào)查數(shù)據(jù)看出中小企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策并不是十分了解，與此同時發(fā)現(xiàn)通過優(yōu)惠政策所實現(xiàn)受益程度的高低也決定了他們對這些政策的了解程度。中小企業(yè)對三種稅優(yōu)惠政策都不太了解，均不超過40%，同時對優(yōu)惠了解的程度從高到低依次為所得稅、增值稅和印花稅。

2 揚州市中小企業(yè)發(fā)展中普遍存在的問題

2.1 稅收負(fù)擔(dān)重，非稅費用高

調(diào)查發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)所要繳納的稅負(fù)種類來看，稅費負(fù)擔(dān)還是比較重的。特別是對于揚州市而言，很多的中小企業(yè)都處于技術(shù)含量低、附加值低、市場競爭力不足的狀態(tài)，想要持續(xù)發(fā)展受到的限制較多。這些中小企業(yè)的盈利能力主要得益于低成本，而此時過重的稅收負(fù)擔(dān)無疑會加重企業(yè)的經(jīng)營成本抑制企業(yè)的發(fā)展。另外，除了稅收以外的非稅費用也不容忽視，中小企業(yè)在繳納各種應(yīng)交稅費的同時，還要繳納各種行政性收費、社會性收費等等，這類費用通常名目繁雜，有的由于監(jiān)管不完善等原因造成亂收費的現(xiàn)象，從而進(jìn)一步削弱了中小企業(yè)的盈利能力。

2.2 融資渠道單一，融資難度大

揚州市中小企業(yè)正處于一個規(guī)模擴(kuò)張時期，僅靠其自有資金、民間借貸等方式是不足以滿足其發(fā)展需求的，因此必須通過拓展融資渠道來解決資本投入問題。中小企業(yè)的融資渠道有股權(quán)融資、債券融資、風(fēng)險投資、銀行貸款、其他金融機(jī)構(gòu)貸款等。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，揚州市中小企業(yè)中約有一半以上是通過銀行貸款和民間借貸來募集資金的，很少有企業(yè)能通過發(fā)行股票或是債券來進(jìn)行融資，而這種單一的融資方式也與中小企業(yè)自身的特點及其所處的金融市場環(huán)境息息相關(guān)。

融資難是普遍存在的。一般來說，民營企業(yè)拿到貸款的利率都在基準(zhǔn)利率上浮20%到30%，對揚州市的中小企業(yè)而言融資難度更大，一方面中小企業(yè)本身信用等級不高，在信息不對稱的情況下加大了銀行信貸的風(fēng)險與成本。另一方面在現(xiàn)行的金融政策背景下，中小企業(yè)辦理貸款的手續(xù)依然繁瑣，要求也更為嚴(yán)格，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

2.3 企業(yè)負(fù)債率高且結(jié)構(gòu)不合理

從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，揚州市中小企業(yè)近兩年來的資產(chǎn)負(fù)債率都超過了50%，可見揚州地區(qū)中小企業(yè)的負(fù)債還是比較重的。此外在負(fù)債結(jié)構(gòu)中我們發(fā)現(xiàn)流動負(fù)債占比較大，尤其是在跟同期的一些大企業(yè)相比之后。流動負(fù)債率越高，說明公司對短期資金的依賴性越強(qiáng)。一旦公司的短期資金不能很好的周轉(zhuǎn)，就容易發(fā)生資金鏈斷裂，從而影響企業(yè)的發(fā)展。

2.4 中小企業(yè)不能充分享受到政府的稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，目前揚州地區(qū)中小企業(yè)所享受到的優(yōu)惠政策主要集中于增值稅和企業(yè)所得稅這兩個稅種。自2012年10月，揚州市營業(yè)稅改征增值稅試點工作啟動后，“營改增”的稅收優(yōu)惠政策也確實消除了部分重復(fù)征稅問題。但從整體減免稅政策的執(zhí)行效果來看，還有很多不足。除了中小企業(yè)主對政策不夠了解外，有超過1/3的企業(yè)是因為不符合優(yōu)惠的條件，其主要原因是很多中小企業(yè)不符合稅收優(yōu)惠的認(rèn)定條件，導(dǎo)致那些急需政策扶持的企業(yè)根本沒有享受稅收優(yōu)惠的資格，因此中小企業(yè)真正得到的稅收扶持十分有限。

3 揚州市中小企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀的原因分析

3.1 從中小企業(yè)角度

在造成中小企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)過重的原因中有很大一部分是由中小企業(yè)自身的發(fā)展特點所決定的。由于中小企業(yè)通常規(guī)模較小，人、財、物等方面資源相對有限，缺乏核心競爭力，因此發(fā)展常常受到市場制約。與規(guī)模較大，有獨立品牌，能同時經(jīng)營多種產(chǎn)品的大企業(yè)相比，中小企業(yè)常處于不利競爭地位，利潤也較微薄。

從揚州地區(qū)來看，中小企業(yè)的分布相對集中，并且以一些技術(shù)含量低，附加值低的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)為主，受到技術(shù)水平、管理能力等多方面的限制。企業(yè)的創(chuàng)新能力與稅收負(fù)擔(dān)下所要承受的經(jīng)營成本有關(guān)。秦春雷(2015)在研究了稅收返還、所得稅及兩者交互作用對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響之后得出結(jié)論：所得稅稅率與中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新呈負(fù)相關(guān)。如果企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)過重就會抑制其創(chuàng)新能力，發(fā)展也就止步不前。因此，勢必進(jìn)一步規(guī)范涉企收費，提高中小企業(yè)自身的管理創(chuàng)新水平。

3.2 從政府角度

針對中小企業(yè)目前的稅負(fù)環(huán)境，國家在稅收方面出臺了許多優(yōu)惠政策，但政策實施效果不盡如人意。究其原因一方面是能享受到稅收減免的門檻太高，據(jù)地稅部門統(tǒng)計，2013年揚州市只有不到20%的小微企業(yè)符合減稅條件，盡管稅收政策的優(yōu)惠力度有擴(kuò)大的趨勢，但是真正享有這些優(yōu)惠政策的企業(yè)卻不多。另一方面稅收優(yōu)惠幅度仍然偏小，使得那些能享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)很難獲得政府的實質(zhì)性幫助。揚州地區(qū)的很多小微企業(yè)一年享受到的稅收優(yōu)惠不足萬元，因而對資金薄弱的小企業(yè)產(chǎn)生優(yōu)惠效果不明顯。

3.3 從中介角度

國務(wù)院常務(wù)會議強(qiáng)調(diào)要大力清理和規(guī)范涉企收費，優(yōu)化實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。張瀅(2013)在對中小企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)進(jìn)行調(diào)查分析后指出我國納入一般公共預(yù)算收入的非稅收入有七項，七項之一的行政事業(yè)性收費又分為62項，每一項下又有若干“目”級收入，這些品種繁雜的稅目很容易引起一些亂收費、亂罰款的問題。目前中介機(jī)構(gòu)利用政府影響違規(guī)收費的現(xiàn)象也比較普遍，在投資創(chuàng)業(yè)的過程中，很多的中間方從中進(jìn)行利益分配，無形中給企業(yè)造成了稅費壓力。因此更應(yīng)該制定相關(guān)的政策，實現(xiàn)信息透明化，競爭公平化。

4 改善揚州市中小企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)的策略

4.1 從企業(yè)角度

4.1.1 提高企業(yè)自身競爭力

揚州市的中小企業(yè)集中于低成本，低技術(shù)含量的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，因此通過技術(shù)創(chuàng)新開發(fā)新產(chǎn)品形成自己的競爭優(yōu)勢顯得尤為重要。中小企業(yè)應(yīng)該立足于自身實際，認(rèn)識到自身在人、財、物等方面的不足，然后密切關(guān)注市場需求導(dǎo)向，發(fā)掘并形成自己的獨特競爭優(yōu)勢。

4.1.2 發(fā)揮專業(yè)化、個性化優(yōu)勢

由于中小企業(yè)大多規(guī)模較小，生產(chǎn)能力有限，但是他們適應(yīng)市場需求變化的效率相比一些大規(guī)模的企業(yè)更高，因此可以在專業(yè)化、個性化上面尋求優(yōu)勢來滿足多樣化的市場需求，從而降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，獲得規(guī)模效益，提高整體素質(zhì)和競爭力。

4.1.3 充分利用周邊社會資源

中小企業(yè)應(yīng)該充分利用已有的資源，抓住一切創(chuàng)新合作的機(jī)會。從揚州市所處的地理環(huán)境來看，它位于經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的江蘇省地區(qū)，靠近省會城市南京，以及國際大都市上海，地區(qū)內(nèi)以及周邊還有南京大學(xué)、揚州大學(xué)等眾多高等院校，可以為企業(yè)創(chuàng)新建設(shè)提供強(qiáng)大的科研能力支持。

4.1.4 深入理解稅收優(yōu)惠政策

中小企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理人員對相關(guān)會計政策的學(xué)習(xí)以及稅收業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，密切關(guān)注國家出臺的各種稅收政策，充分利用好稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)最大限度的減少稅負(fù)。

4.1.5 強(qiáng)化中小企業(yè)自身信用建設(shè)

中小企業(yè)應(yīng)更加注重企業(yè)信用等級的建立，通過向金融機(jī)構(gòu)提供真實有效的信譽資料降低企業(yè)貸款融資的難度。

4.2 從政府角度

4.2.1 建立中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展基金

政府要積極為中小企業(yè)提供創(chuàng)新服務(wù)的平臺，鼓勵、支持、引導(dǎo)中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。政府可以建立專項資金的方式支持中小企業(yè)發(fā)展壯大?！督K省中小企業(yè)發(fā)展基金管理辦法》中已有明確規(guī)定：基金的管理和使用應(yīng)當(dāng)堅持市場化運作，鼓勵創(chuàng)新，推動中小企業(yè)科學(xué)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。因此中小企業(yè)更應(yīng)該從中抓住發(fā)展的機(jī)會。

4.2.2 優(yōu)化中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

政府要依據(jù)揚州地區(qū)的實際，減免不必要的稅種和不合理的收費項目，同時降低稅收優(yōu)惠政策的門檻，加大扶持力度，進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策的落實，為中小企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。

4.2.3 提高政策透明度，加大監(jiān)管力度

政府的相關(guān)政策在執(zhí)行過程中要增加透明度，不給一些違規(guī)亂收費現(xiàn)象以可乘之機(jī)。同時加大督查力度，杜絕中介機(jī)構(gòu)利用政府影響違規(guī)收費現(xiàn)象，建立收費目錄清單制度，讓中小企業(yè)從中切實得到實惠。

[1] 秦春雷,米熱班·依馬木,徐天驕.稅收返還、所得稅對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響研究——基于創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J]. 中共南寧市委黨校學(xué)報, 2015, 17(3):19-26.

[2] 白貴,謝永智.中小企業(yè)稅負(fù)水平研究——以鄂爾多斯地區(qū)為例[J].經(jīng)濟(jì)論壇, 2013，(10):120-126.

[3] 梁莉莎.我國小微企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)分析及發(fā)展建議[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013，(12).